Система учета переменных затрат «директ-костинг»: сущность, назначение. Достоинства и недостатки

Министерство образования  и науки РФ

ФГБОУ ВПО «Санкт-Петербургский государственный политехнический университет»

Чебоксарский институт экономики и менеджмента (филиал)

 

 

Кафедра бухгалтерского учета, анализа и аудита

 

 

 

 

 

 

 

 

Реферат

 

 

По курсу «Бухгалтерский учет»

 

На тему «Система учета переменных затрат «директ-костинг»: сущность, назначение. Достоинства и недостатки.»

 

 

 

 

 

 

Выполнила студентка

3 курса очного отделения

специальности «Экономика и

управление на предприятии»

группы 080502

Савельева Ольга Сергеевна

Подпись ___________________

Дата ______________________

 

Проверил к. э. н., доцент

Кошкина Светлана Петровна

 

 

 

Чебоксары

2013 г.

Содержание

 

 

Введение………………………………………………………………………..  3

1. Понятие и особенности директ-костинга………………………………5
2. Преимущества и недостатки директ-костинга…………………………7
3. Назначение директ-костинга…………………………………………….9

Заключение………………………………………………………………………11

Список литературы ……………………………………………………………..12

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Введение

 

Отечественная система бухгалтерского учета затрат на производство отвечала требованиям централизованно управляемой экономики: она обеспечивала получение информации обо всех фактически понесенных в производственном процессе затратах; калькулировании полной себестоимости продукции, работ или услуг в основном для целей государственного централизованного ценообразования.

Система получения  информации о себестоимости была налажена ворганизациях достаточно хорошо. Другое дело, что большая часть ее не была востребована, так как не было стимула для снижения затрат на производство, а значит, и управления процессом формирования себестоимости в организации. Необходимость составления точных, достоверных калькуляций была обусловлена системой государственного централизованного ценообразования.

В настоящее  время с развитием рыночных отношений увеличивается самостоятельность организаций, в том числе и в вопросах установления цен на свою продукцию с учетом складывающихся на рынке спроса и предложения, что является одной из характеристик этих отношений, в результате чего изменяются задачи, стоящие перед бухгалтерским учетом и его подсистемой – калькулированием. В этих условиях актуальна следующая задача калькулирования – не просто обеспечить фактическую себестоимость изделия, а рассчитать такую себестоимость, которая в сегодняшних условиях работы предприятия на рынке могла бы обеспечить ему определенную прибыль.

Одним из альтернативных традиционному отечественному подходу  к калькулированию полной себестоимости  является подход, когда в разрезе  объектов калькулирования планируются  и учитываются неполная, ограниченная себестоимость. Эта себестоимость может включать в себя только прямые затраты, только переменные, зависящие от изменения объемов производства; она может калькулироваться на основе только производственных расходов, то есть расходов, связанных с изготовлением данной продукции выполнением работ или оказанием услуг, даже если они косвенные. Но, несмотря на различную полноту включения в себестоимость объекта калькулирования различных видов расходов, общим для этого подхода является то, что другие виды затрат, которые также по своей экономической сущности составляет часть текущих издержек, не включаются в калькуляцию, а возмещаются общей суммой из выручки (валовой прибыли). В этом основная отличительная особенность системы учета неполной себестоимости – система директ-костинг.

 

1. Понятие директ-костинга и его особенности

 

Наименование  «директ-костинг», или «директ-кост», введенное в 1936  г. американцем Д. Харрисом в его работе, означает «учет прямых затрат». Оно не отражает в полной мере сущности системы, ведь главное в ней – организация раздельного учета переменных и постоянных затрат и использование его преимущества в целях повышения эффективности управления. Поэтому часто систему учета переменных затрат называют Variable Costing – «учет переменных затрат».

Основной характеристикой  директ-костинга является подразделение  затрат на постоянные и переменные в зависимости от изменения объема производства. При этом в себестоимость  продуктов включаются только переменные затраты, а затраты постоянные сразу относятся на финансовый результат.

Главной особенностью директ-костинга является то, что себестоимость  промышленной продукции учитывается  и планируется только в части  переменных затрат. Постоянные расходы собирают на отдельном счете и с заданной периодичностью списывают непосредственно на дебет счета финансовых результатов, например «Прибыли и убытки».

Постоянные расходы  не включают в расчет себестоимости  изделий, а как расходы данного  периода списывают с полученной прибыли в течение того периода, в котором они были произведены. По переменным расходам оцениваются также остатки готовой продукции на складах на начало и конец года и незавершенное производство.

При системе  директ-костинга схема построения отчетов  о доходах многоступенчатая. В них содержатся по крайней мере два финансовых показателя: маржинальный доход и прибыль.

 

 

 

 

 

Схема отчета о  доходах и расходах

№   п/п	Наименование   показателей	Значение
1.	Выручка от реализации   продукции (В)	В	= 1000
2.	Переменные   затраты (ПЗ)	ПЗ	= 600
3.	Маржинальный  доход (М)	М = В – ПЗ	= 400
4.	Постоянные   расходы (ПР)	ПР	= 200
5.	Прибыль (П)	П=М – ПР	= 200

 

 

Важной особенностью директ-костинга является то, что благодаря  ему можно изучать взаимосвязи  и взаимозависимости между объемом производства, затратами и прибылью.

Точка К называется точкой критического объема производства (точка рентабельности): объем производства, при котором величина выручки от реализации продукции равна ее полной себестоимости.

 

2. Преимущества и недостатки директ-костинга

 

Директ -костинг  позволяет руководству организации:

• обратить особое внимание на изменение маржинального дохода как по

предприятию в  целом, так и по различным изделиям, работам, услугам, секторам рынка их продажи; 

• выявить изделия и услуги с большей рентабельностью, чтобы перейти в

основном на их выпуск, так как разница между  продажной ценой и суммой

переменных расходов не затушевывается в результате списания постоянных

расходов на себестоимость конкретных изделий  и видов работ;

• быстро переориентировать производство в ответ на меняющиеся условия рынка.

В отчете о финансовых результатах, составляемом при системе директ-костинга, видно изменение прибыли вследствие изменения переменных расходов, цен реализации и структуры выпускаемой продукции. Еще одно важное достоинство системы состоит в том, что ограничение себестоимости продукции лишь переменными расходами позволяет упростить нормирование, планирование, учет и контроль резко уменьшившегося числа статей затрат: себестоимость становится \"более обозримой\", а отдельные затраты- лучше контролируемыми. Директ-костинг дает возможность оперативнее контролировать постоянные расходы, так как часто в процессе контроля за себестоимостью используются нормативные затраты или гибкие сметы, т.е. директ-костинг организуется в сочетании со стандарт-костом. Директ-костинг помогает снизить трудоемкость распределения накладных

расходов.

Благодаря директ-костингу расширяются аналитические возможности  учета, причем наблюдается процесс тесной интеграции учета и анализа.

Однако организация  управленческого учета по системе  директ-костинг связано с рядом  проблем, который вытекают из особенностей, присущих этой системе.

1. Возникают  трудности при разделении расходов  на постоянные и переменные, поскольку чисто постоянных или чисто переменных расходов не так уж много. В основном расходы полупеременные, а значит, возникают трудности в их классификации. Кроме того, в различных условиях одни и тех же расходы могут вести себя по-разному.

2. Противники  директ-костинга считают, что  постоянные расходы также участвуют в производстве данного продукта и, следовательно, должны быть включены в его себестоимость. Директ-костинг не дает ответа на вопрос, сколько стоит произведенный продукт, какова его полная себестоимость. Поэтому требуется дополнительное распределение условно постоянных расходов, когда необходимо знать полную себестоимость готовой продукции или незавершенного производства.

3. Ведение учета  себестоимости по сокращенной  номенклатуре статей не отвечает  требованиям отечественного учета,  одной из главных задач которого до последнего времени являлось составление точных калькуляций.

4. Необходимо в ценах, устанавливаемых на продукцию предприятия, обеспечивать покрытие всех издержек предприятия.

 

3. Назначение директ-костинга

 

Главное назначение директ-костинга-быть информационной основой предпринимательских решений. Решения по управлению предприятием делятся на стратегические, рассчитанные на перспективы, и текущие, оперативные, принимаемые исходя из возможностей и потребностей данного периода, как правило, в пределах хозяйственного года.

Стратегические  решения требуют капитальных  вложений,текущие-осуществляются в основном за счет собственных и заемных оборотных средств. Особенность текущих краткосрочных решений состоит в том, что они основываются на существующих производственных мощностях предприятий, хотя уровень их использования может меняться.

Директ-костинг  в основном ориентирован на текущие  решения по управлению производством  и сбытом продукции и товаров. Главная цель таких решений -максимизация прибыли отчетного года.

В использовании  данных директ-коста для управления предприятием прослеживается ряд общих закономерностей:

• Оценка выгодности или невыгодности того или иного варианта решения, его целесообразности или нецелесообразности делается на основе сумм и ставок покрытия, а не величины рентабельности, исчисленной по полным затратам;
• В качестве критерия оценки сопоставимых альтернатив решения используют величину экономии переменных затрат на единицу продукции, а не общую сумму экономии или удорожания себестоимости;
• Во всех случаях при выборе оптимального варианта решения необходимо учитывать значения ограничивающих факторов: возможности сбыта, узкие места в производстве, недостаток складских помещений, ограничения в ресурсах и т.п.

 

 

Заключение

В системе директ-костинг  все затраты делятся на переменные и постоянные. Постоянные расходы учитывают отдельно, их не распределяют между отдельными видами продукции и не включают в себестоимость продукции, а возмещают общей суммой из выручки.

Основные положения  системы директ-костинг – самая  точная себестоимость, не так в которой после многочисленных распределений включены все затраты, а та в которую включается затраты, действительно относящиеся к производству данного вида продукции. В системе директ-костинг рассчитывается сумма маржинального дохода, как разница между выручкой от реализации продукции и себестоимостью этой продукции, посчитанной по переменным затратам.

Определяется  точка критического объема производства. В этой точке выручка от реализации равна полной себестоимости продукции.

Основными преимуществами директ-костинга являются:

• Возможность рассчитывать себестоимость предельной единицы продукции и на основе этого определять точку безубыточности;
• Является экономичным методом ведения учета на предприятии, т.к. задача распределения накладных расходов здесь вообще не стоит.

Но есть и  свои недостатки:

• Не позволяет определить средние затраты на производство продукции, что делает возможным проведение предприятием неоправданно рискованной ценовой политики;
• Выводит накладные расходы из сферы контроля над затратами.

Идеальных систем или идеальных методов не бывает. У каждой системы и у каждого метода – свои достоинства и свои недостатки. Главная задача - понять особенности систем и методов с тем, чтобы, нивелируя их негативные стороны, максимально использовать положительные, реализовать заложенные в них преимущества.