Совершенствование бухгалтерского баланса в применении МСФО

По статье «Резервный капитал» отражаются остатки резервного и других аналогичных фондов, создаваемых в соответствии с законодательством РФ, и остатки аналогичных фондов, если их создание за счет прибыли предусмотрено учредительными документами или учетной политикой организации. [24, 572]

По статье «Нераспределенная  прибыль прошлых лет» отражается кредитовое сальдо счета 84 «Нераспределенная  прибыль (непокрытый убыток)» в части  прибыли прошлых лет. [24, 578]

По статье «Нераспределенная  прибыль отчетного года» показывается остаток неиспользованной прибыли  отчетного года. Он определяется как  разность между суммой прибыли, полученной за отчетный год, и суммой прибыли, использованной в течение этого года на платежи  в бюджет. Величина прибыли определяется как кредитовое сальдо счета 99 «Прибыли и убытки» Если счет 99 «Прибыли и убытки» имеет дебетовое сальдо. то оно представляет собой убыток и отражается в первом разделе баланса по статье «Непокрытый убыток отчетного года». [24, 581]

Прочие доходы и расходы  на ООО «Мартен» учитываются на счете 91 «Прочие доходы и расходы» доходы - на кредите, а расходы - на дебете. Ежемесячно разница между прочими доходами и расходами перечисляется со счета 91 на счет 99 «Прибыли и убытки». На дебете счета 99 записывают также сумму начисленных в бюджет налога на прибыль и налоговых санкций, штрафов, пени и т. д. Таким образом, сальдо счета 99 показывает: кредитовое - сумму чистой прибыли, а дебетовое - сумму чистого убытка за отчетный период. Сумму нераспределенной прибыли отчетного года списывают оборотами за декабрь в кредит счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» в корреспонденции со счетом 99 «Прибыли и убытки». [19]

По статье «Непокрытый  убыток прошлых лет» отражается сумма  убытков прошлых лет, подлежащая списанию в установленном порядке. [10]

По статье «Непокрытый  убыток отчетного года» записывается убыток организации за отчетный период. По окончании года его сумма определяется как дебетовое сальдо счета 84 «Нераспределенная  прибыль (непокрытый убыток)» после  списания на этот счет дебетового сальдо счета 99 «Прибыли и убытки». В течение  года по строке 475 фиксируется убыток за отчетный период (в сумме дебетового сальдо счета 99 «Прибыли и убытки»  без составления проводки). [10]

На покрытие убытков могут  быть направлены средства резервного фонда, образованного в соответствии с законодательством, прибыль, оставшаяся в распоряжении организации, добавочный капитал (за исключением сумм прироста стоимости основных средств в результате их переоценки), а также разница, полученная при доведении величины уставного капитала до величины чистых активов организации. Расшифровка состава и движения источников третьего раздела баланса приводится в форме № 3 «Отчет об изменениях капитала». [10]

В четвертом и пятом  разделе «Долгосрочные и краткосрочные  обязательства» в подразделе «Займы и кредиты» показываются непогашенные суммы кредитов банков и займов, полученных от других организаций, подлежащих погашению в соответствии с договором  более чем через 12 месяцев после  отчетной даты. Если заемные средства подлежат погашению в течение 12 месяцев  после отчетной даты, то не погашенные на конец отчетного периода их суммы отражаются в пятом разделе  «Краткосрочные обязательства» по стокам 620 и 630. [13]

По статье «Прочие долгосрочные обязательства» отражается прочая кредиторская задолженность со сроками погашения  более чем 12 месяцев после отчетной даты. Основным информационным источником для заполнения данного раздела  является сальдо счета 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам». [13]

В составе источников средств  пятого раздела баланса большой  удельный вес занимает группа «Кредиторская  задолженность». Кредиторская задолженность  возникает, как правило, вследствие существующей системы расчетов, когда  долг одной организации другой погашается по истечении определенного периода  после возникновения задолженности. [13]

В подразделе «Займы и кредиты» показываются непогашенные суммы кредитов банков и займов, полученных от других организаций подлежащие погашению  в течение 12 месяцев после отчетной даты. [13]

При заполнении статей баланса, характеризующих состояние заемных  средств, организация остатки по полученным займам показывает с учетом причитающихся на конец отчетного  периода к уплате процентов. На сумму  этих процентов делается запись по дебету счетов счета источников выплаты (26 «Общехозяйственные расходы», 44 «Расходы на продажу», 08 «Вложения во внеоборотные активы» и другим) и кредиту счетов для учета заемных средств (66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» и 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам»). [19]

В подразделе «Кредиторская  задолженность» отражаются прочие долги  организациям и физическим лицам. [13]

По статье «Поставщики  и подрядчики» показывается задолженность  организации перед поставщиками и подрядчиками за полученные товарно-материальные ценности, выполненные работы и оказанные  услуги. [32, 40]

По статье «Задолженность перед дочерними и зависимыми обществами» показывается задолженность  основного общества по текущим расчетам с дочерними и зависимыми обществами. [32, 41]

По статье «Задолженность перед персоналом организации» фиксируется  кредитовое сальдо счета 70 «Расчеты с  персоналом по оплате труда», это означает долг организации работникам по начисленной, но еще не выплаченной заработной плате. Дебетовое сальдо счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда», в  том числе заработная плата, начисленная  за очередные и дополнительные отпуска, приходящаяся на дни отпуска следующего месяца, отражается во втором разделе  актива баланса по статье «Прочие  дебиторы». [32, 41]

По статье «Задолженность перед государственными внебюджетными  фондами» приводится кредитовое сальдо счета 69 «Расчеты по социальному страхованию  и обеспечению» - задолженность организации  по отчислениям на социальное страхование, пенсионное обеспечение, на обязательное медицинское страхование. [32, 42]

По статье «Задолженность перед бюджетом» отражаются долги  организации перед бюджетом по всем видам платежей. [32, 42]

По статье «Прочие кредиторы» отражается задолженности организаций  по расчетам, не нашедшим отражения  по другим строкам подраздела «Кредиторская  задолженность». [15]

По статье «Задолженность участникам (учредителям) по выплате  доходов» обычно показывается сальдо субсчета 75-2 «Расчеты с учредителями по выплате доходов» - это означает задолженности организации перед  ее участниками по выплате им доходов, если участники не являются работниками  организации. [15]

По статье «Резервы предстоящих  расходов» фиксируются остатки  средств, зарезервированных организацией - расходы, относящиеся к данному  отчетному периоду, но которые будут  производиться в будущих отчетных периодах. В соответствии с п. 72 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в целях равномерного включения предстоящих расходов в издержки производства или обращения отчетного периода организация может создавать следующие резервы: на предстоящую оплату отпусков работникам, выплату вознаграждения за выслугу лет, оплату расходов на ремонт основных средств, производственных затрат по подготовительным работам в связи с сезонным характером производства, предстоящих затрат по ремонту предметов проката, выплату вознаграждений по итогам работы за год и др. [15]

Если при уточнении  учетной политики на следующий финансовый год организация считает нецелесообразным начислять резервы предстоящих  расходов и платежей, то остатки  средств резервов по состоянию на 31 декабря отчетного года подлежат присоединению к финансовому  результату организации и отражаются по дебету счета 96 «Резервы предстоящих  расходов» и кредиту счета 91 «Прочие  доходы и расходы». [19]

По статье «Прочие краткосрочные  обязательства» отражаются суммы краткосрочных  обязательств, не нашедших отражение  по другим статьям пятого раздела  баланса. [15]

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

3. Совершенствование бухгалтерского  баланса в применении МСФО (международный  стандарт финансовой отчетности)

Глобализация рынков товаров  и капиталов в последнее время  существенно повысила требования к  качеству публичной бухгалтерской (финансовой) отчетности. Применение МСФО призвано сделать финансовую отчетность различных организаций сопоставимой и полезной в принятии экономических решений. Отчетность содержит данные о прошлых финансовых результатах, о текущем финансовом положении, что дает возможность финансовым аналитикам оценить перспективы экономического развития и будущие риски. Однако информация, содержащаяся в финансовой отчетности, составленной по МСФО, не в состоянии удовлетворить потребности любых пользователей. Принципы подготовки и составления финансовой отчетности предполагают, что финансовое положение, зависящее от имеющихся в распоряжении предприятия экономических ресурсов, их размещения и ликвидности, способности адаптироваться к изменениям внешней среды, определяется отчетным бухгалтерским балансом. [27, 25]

Бухгалтерский баланс является главным источником информации об имущественном  положении организации. [27, 26]

Основная задача бухгалтерского баланса - показать собственнику, чем  он владеет или какой капитал  находится под его контролем. Структура и группировка данных баланса не раз претерпевала существенные изменения. Но в любом случае должно сохраняться балансовое равенство. [27, 26]

В России это равенство  выглядит так:

Актив = Пассив. [27, 26]

 

В западной практике активы уравновешиваются с собственным  капиталом и обязательствами, которые  для удобства пользователей несколько  трансформируются:

Актив = Обязательства + Собственный  капитал. [27, 26]

В исследуемой организации  активами считаются хозяйственные  средства, контроль над которыми организация  получила в результате свершившихся фактов ее хозяйственной деятельности и которые должны принести ей экономические выгоды в будущем. [27, 26]

Обязательствами считается  существующая на отчетную дату задолженность  организации, которая образовалась вследствие осуществления проектов ее хозяйственной деятельности и  расчеты по которой должны привести к оттоку активов. Капитал представляет собой вложения собственников и прибыль, накопленную за все время деятельности организации. [28, 19]

В МСФО дается следующее  определение этих элементов отчетности. Активы - это ресурсы, контролируемые компанией в результате событий  прошлых лет, от которых компания ожидает экономические выгоды в  будущем. [28, 19]

Обязательства - это текущая  задолженность компании, возникающая  из событий прошлых периодов, урегулирование которой приведет к оттоку из компании ресурсов, содержащих экономическую  выгоду. Капитал - это доля в активах  компании, остающаяся после вычета всех ее обязательств. [28, 20]

Актив признается в балансе, когда существует вероятность притока  будущих экономических выгод  в организацию; он может быть надежно  оценен и имеет стоимость. Будущие  экономические выгоды, заключенные  в активе, прямо или косвенно войдут в поток денежных средств или  их эквивалентов. Важно то, что активы контролируются организацией, а совсем не обязательно принадлежат ей на праве собственности (например, долгосрочно  арендуемые основные средства). [28, 21]

Активы и обязательства  отражаются как краткосрочные, если срок обращения (погашения) по ним составляет не более 12 месяцев после отчетной даты или продолжительности операционного  цикла, если он превышает 12 месяцев. Все  остальные активы и обязательства  представляются как долгосрочные. [28, 21]

Капитал в балансовом уравнении  отражается как остаточный, и в  его составе могут быть выделены средства, внесенные акционерами, прибыль, резервы, представляющие перераспределение  прибыли или ее корректировку, дающие дополнительную защиту интересов акционеров. [28, 22]

Полученные данные в балансе  можно подвергать некоторой аналитической  обработке с целью выявления  закономерностей и тенденций  развития организации. Комплекс аналитических  процедур при анализе финансовой отчетности по МСФО представлен на рисунке 1. [28, 22]

│             Аудиторское заключение             

 

│        Счетная проверка статей отчетности       │

│ Исправление ошибок прошлых лет и реклассификации

│           Аналитика отчетности по МСФО         

│Полнота раскрытия информации в отчетности по МСФО│

Рис. 1 Этапы проверки финансовой отчетности, составленной по МСФО

 

Счетная проверка статей финансовой отчетности обязательно проводится организацией перед выпуском отчетности и подразумевает полное внутреннее соответствие не только числовой информации, но и используемых наименований. Отсутствие ошибок в представленной отчетности, как правило, свидетельствует и  о качестве ее составления. При счетной  проверке бухгалтерского баланса обращается внимание на сбалансированность статей баланса. [28, 23]

В соответствии с МСФО 8 "Учетная  политика, изменения в бухгалтерских  оценках и ошибки" исправление  ошибок прошлых лет должно отражаться начиная с финансовой отчетности того года, когда ошибка была впервые допущена, и сопровождается описанием ее эффекта на статьи отчетности, а также на величину активов, прибыли и собственных средств. [34, 27]

Оставшиеся аналитические  процедуры анализа финансовой отчетности по МСФО можно представить как  оценку доходности, ликвидности, достоверности  капитала, качества активов и качества управления организацией (табл. 1). [34, 27]

Таблица 1

Анализ финансовой отчетности

Анализ состава источников средств Анализ состава Учредителей   организации с точки зрения их финансового положения и  репутации

Состав и  структура баланса Анализ  концентрации в составе активов Анализ  адекватности  резервов, сформированных  под обесценение  активов

Зависимость от операций со связанными сторонами  Наличие в деятельности  организации нестандартных для нее операций в сочетании  со снижением  прибыльности  Информация о  собственниках и вознаграждении менеджерам

Рентабельность продаж в динамике  Анализ влияния однократных операций на эффективность хозяйственной деятельности

Разрыв ликвидности между активами и  обязательствами Наличие у  организации возможности экстренного получения ресурсов Описание  внутренней  политики  организации по управлению  ликвидностью