Содержание аудита

Стандарты аудита необходимы, так как они позволяют поддерживать аудиторскую деятельность на уровне международных стандартов, заставляют аудитора постоянно повышать квалификацию, обеспечивают сравнимость качества работы отдельных аудиторских фирм, облегчают и рационализируют  аудиторскую работу.

Стандарты аудиторской деятельности могут быть подразделены на три группы:

1. Общие стандарты - независимость,  компетентность, объективность, внимательность  и другие;

2. Рабочие - подготовка, надзор  и контроль; средства внутреннего  контроля; сведения; анализ документов  и другие;

3. Стандарты отчетности - форма / заголовок, дата, подпись/; содержание /полнота, предмет ревизии, законность, соответствие стандартам, своевременность/.

Общие стандарты - это определение  качества и степень квалификации, которыми должен обладать аудитор, чтобы  эффективно и профессионально выполнять  задачи, стоящие перед ним.

Рабочие стандарты - правила, которыми руководствуется аудитор  при выполнении задач, проверки. Основные правила представляют собой схему  целенаправленных систематических  действий, которыми руководствуется  аудитор для достижения определенного  результата.

Стандарты отчетности - стандарты, используемые на заключительном этапе  аудита. Они представляют собой правила, касающиеся формы, содержания, размещения и подачи материалов по результатам  аудиторской проверки.

Международная федерация  бухгалтеров разработала и утвердила  международные нормативы аудита, которые включают 29 стандартов аудита и 4 сопутствующих стандарта. К числу основных стандартов относятся:

1. Цель и объем проверки  финансовых отчетов;

2. Письмо на согласие  о проведении аудита; 3. Основные принципы проведения аудита;

4. Использование результатов  работы других аудиторов;

5. Заключение аудитора  по финансовым отчетам;

6. Проведение аудита в  условиях применения электронной  обработки данных;

7. Компьютерные методы анализа;

8. Заинтересованные стороны.

Сегодня в своей деятельности аудиторские организации Республики Казахстан применяют три основных документа, регламентирующих правила  и процедуры проведения аудита:

• Казахстанские стандарты по аудиту, принятые на конференции Палаты аудиторов РК 21 июля 1995 года;
• Международные стандарты аудита, применяемые, в основном, аудиторскими компаниями с иностранным участием;
• Положения (стандарты) по аудиту (Приложение 1), утвержденные Министерством Финансов РК, зарегистрированные в установленном порядке в 1999 году и используемые отдельными компаниями.

Казахстанские стандарты  по аудиту, принятые на конференции  Палаты аудиторов РК 21 июля 1995 года не прошли положенную процедуру утверждения  и регистрации, поэтому их нельзя считать легитимными.

В апреле-июне 1999 года Министерство Финансов РК разработало, утвердило и зарегистрировало 12 положений (стандартов), устанавливающих основные правила проведения аудита. Эти стандарты были признаны нормативными актами и включены в состав законодательства РК об аудите.

В 2006 году принят Закон Республики Казахстан «О внесении изменений  и дополнений в некоторые законодательные  акты Республики Казахстан по вопросам аудиторской деятельности»⁶, согласно которому аудиторская деятельность осуществляется в соответствии с международными стандартами аудита. Однако, Международные стандарты аудита не имеют статуса нормативного правового акта и не являются частью законодательства РК.

Таким образом, Казахстанские стандарты по аудиту и Международные стандарты аудита могут быть использованы только в качестве рекомендательных документов, но не в качестве официальных документов, регламентирующих порядок проведения аудита с целью подтверждения финансовой отчетности компаний. Единственным легитимным документом, имеющим силу нормативного акта и на основании которого должны проводиться аудиторские проверки и составляться аудиторские отчеты по подтверждению финансовой отчетности субъектов в РК, являются положения (стандарты), принятые МФ РК в 1999 году⁷.

3.6 Аудиторский отчет

Результаты аудиторской  проверки отображаются в аудиторском  отчете. Аудиторский отчет содержит сведения о состоянии учета, внутреннего контроля, достаточность и достоверность финансовой отчетности. В связи с тем, что содержание аудиторского отчета зависит от конкретных обстоятельств и результатов проверки, он составляется по произвольной форме. Аудиторский отчет составляется только для заказчика.

Аудиторский отчет включает общую (вступительную), аналитическую  и итоговую части.

Во вступительной части  указываются место и дата составления  отчета, название аудиторской организации  и ее адрес, период, за который осуществляется проверка, состав учетной и отчетной документации, ссылка на Законы и стандарты  бухгалтерского учета и аудита, Национальные нормативы аудита, которыми руководствовался аудитор.

В аналитической части  аудиторского отчета приводят результаты проверки бухгалтерского учета и  финансовой отчетности, состояния внутреннего  контроля, способ проверки (сплошной, выборочный), факты нарушений законодательных, других нормативно-правовых актов и  установленных правил ведения бухгалтерского финансового учета и составления  финансовой отчетности.

Третья, итоговая часть аудиторского отчета включает выводы по результатам  аудиторской проверки.

В качестве примера, иллюстрирующего  структуру аудиторского отчета в  Приложении 2 приведен аудиторский  отчет по итогам проверки финансовой отчетности Акционерного Общества «Управляющая компания «Дельта-инвест» за 2007 год.

Аудиторский отчет - это открытая информация, которая должна быть доступна всем желающим внешним пользователям  финансовой отчетности. Доступность  аудиторских отчетов должна обеспечиваться их публикацией в экономической  прессе вместе с соответствующими финансовыми отчетами. Аудиторский отчет является независимым свидетельством достоверности и объективности финансовой отчетности.

Аудиторский отчет считается  модифицированным в следующих случаях:

1) аспекты, не влияющие  на мнение аудитора;

а) приведение в качестве примера параграфа, привлекающего внимание к какому-либо аспекту;

2) аспекты, влияющие на  мнение аудитора;

а) условное мнение;

б) отказ от выражения  мнения;

в) отрицательное мнение.

Единообразие формы и  содержания каждого типа модифицированного  заключения облегчит понимание этих заключений пользователями. Исходя из международного опыта, применяются четыре варианта аудиторского заключения:

1) безусловное (без оговорок);

2) условное (с оговорками);

3) отказное;

4) отрицательное.

Безусловный отчет (мнение без оговорок) дается тогда, когда у аудитора в результате проверки отсутствуют какие-либо замечания по поводу отчетности и порядка учета, никаких нарушений им не замечено. Аудитор делает вывод, что финансовые отчеты представляют точную и достоверную картину (или точно представлены во всех существенных аспектах) в соответствии с установленной основой представления финансовой отчетности.

Условный отчет (условное мнение) составляется в том случае, если аудитор приходит к выводу, что безусловное мнение не может  быть составлено, но влияние разногласия  с руководством или ограничение  на масштаб аудиторской проверки не является столь существенным, чтобы составить отрицательный отчет или отказаться от составления отчета.

Отказ от составления отчета (отказ от выражения мнения) делается в том случае, если влияние ограничения  масштаба аудиторской проверки является столь существенным и значительным, что аудитор не в состоянии  получить достаточные и соответствующиеаудиторские доказательства.

Отрицательный отчет (отрицательное  мнение) составляется в том случае, если аудитор считает, что финансовая отчетность до такой степени существенно  искажена, что ее нельзя считать  объективно отражающей финансовое состояние  субъекта и что составление отчета с оговоркой недостаточно.

Заключение

В настоящей работе проведено  курсовое исследование по теме: «Содержание  аудита, его компоненты».

Законодательство Республики Казахстан об аудиторской деятельности основывается на Конституции Республики Казахстан и состоит из Законом  Республики Казахстан «Об аудиторской  деятельности» и иных нормативных  правовых актов Республики Казахстан.

В соответствии с Законом  Республики Казахстан «Об аудиторской  деятельности» аудит представляет собой проверку финансовой отчетности и прочей информации хозяйствующих  субъектов с целью выражения  независимого мнения в соответствии с требованиями, установленными законодательством  Республики Казахстан.

Назначение аудита едино  в любой стране мира — это независимая  оценка по состоянию бухгалтерского учета публичных компаний.

Значение аудита состоит  в том, что он не только является независимой проверкой финансово-хозяйственной  деятельности хозяйствующих субъектов, но и дает рекомендации и предложения  по совершенствованию этой деятельности, расширению аудиторских услуг и  созданию аудиторских компаний и  фирм на международном уровне.

Основной целью аудиторской  деятельности является установление достоверности  бухгалтерской (финансовой) отчетности экономических субъектов и соответствия совершаемых ими финансовых и  хозяйственных операций нормативным  актам, действующим в Республике Казахстан.

Задачи аудита связаны  с целью проведения аудита. Основными  задачами аудиторской деятельности являются:

• проверка законности финансово-хозяйственных операций;
• проверка состояния бухгалтерского учета и отчетности;
• проверка достоверности важнейших показателей отчетности, включая баланс, отчет о финансовых результатах и др.;
• исследование хозяйственной деятельности с целью выявления внутрипроизводственных резервов;
• проверка состояния и эффективности использования ресурсов (трудовых, финансовых, материальных).

Конечная цель аудита — анализ финансового состояния организации, ее финансовой устойчивости и кредитоспособности.

Аудит подразделяют на: внутренний, внешний, инициативный и обязательный.

Внутренний аудит рассматривается  как часть общей системы управления и контроля за производственно-хозяйственной  деятельностью организации. Внешний  аудит — это независимый контроль, проводимый высококвалифицированными специалистами в области учета, контроля и анализа хозяйственной  деятельности на договорной основе.

Инициативный аудит (или добровольный) — это проверка финансово хозяйственной деятельности клиента по его желанию. Обязательный аудит проводится в порядке и случаях, которые предусмотрены законодательными актами Республики Казахстан.

В Республике Казахстан обязательному  ежегодному аудиту подлежат:

• банки;
• кредитные товарищества;
• организации, осуществляющие отдельные виды банковских операций, и организации, осуществляющие деятельность на рынке ценных бумаг;
• страховые организации, накопительные пенсионные фонды, компании по управлению пенсионными активами, инвестиционные фонды;
• субъекты естественной монополии;
• предприятия с иностранным участием;
• открытые народные общества.

Различают несколько типов  проведения аудита: операционный аудит, аудит на соответствие, аудит финансовой отчетности.

Предметом аудита является осуществление на договорной и конфиденциальной основе независимой экспертизы и  анализа бухгалтерской отчетности и другой экономической информации о деятельности хозяйствующего субъекта с целью объективной оценки ее полноты, точности и достоверности.

Объектом аудита является конкретные хозяйствующие субъекты рыночной экономики - индивидуальные предприниматели  и организации.

Аудит как практика представляет собой вид предпринимательской  деятельности, играющий важную роль в  рыночной экономике. Он выполняет ряд  функций: экспертную, аналитическую, консультативную  и производственную.

Согласно ст.4 Закона Республики Казахстан «Об аудиторской деятельности»  основными принципами аудиторской  деятельности являются:

• независимость;
• объективность;
• профессиональная компетентность;
• конфиденциальность;
• честность;
• соблюдение стандартов организаций и Кодекса этики аудиторов.

В рамках определения содержания аудита можно выделить ряд ключевых компонентов, каковыми являются:

1) хозяйствующий субъект;

2) информация;

3) квалификация аудитора;

4) сбор и оценка фактов;

5) стандарты или критерии;

6) аудиторский отчет.

Реализация комплекса  данных компонентов обеспечивает функционирование системы аудита как единого целого.