Состав бухгалтерской финансовой отчетности

Если бухгалтерский баланс составляется для представления его в органы государственной статистики и другие органы исполнительной власти, то в балансе указываются коды показателей согласно Приложению N 4 к Приказу N 66н.
          В  случае отсутствия у организации данных по активам, обязательствам, доходам, расходам, хозяйственным операциям соответствующие строки (графы) в форме прочеркиваются.

Раздел 1. Внеоборотные активы (код 1100).

По статье «Нематериальные активы» (код 1110) отражается остаточная стоимость принадлежащих организации НМА (счета 04, 05) в соответствии с ПБУ 14/2007 «Учет нематериальных активов» - исключительных прав на изобретение, промышленный образец, полезную модель; на программы для ЭВМ, базы данных; на товарный знак и знак обслуживания; на селекционные достижения; организационные расходы, признанные учредителями в качестве вклада в уставный капитал организации; деловая репутация организации.

Полная расшифровка состава нематериальных активов приводится в Пояснениях к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках.

Статья «Результаты исследований и разработок» (код 1120) заполняется в соответствии с ПБУ 17/02 «Учет расходов на научно-исследовательские, опытно-конструкторские и технологические работы». Расходы на НИОКР собираются по дебету счета 08. Впоследствии такие расходы могут быть включены в состав нематериальных активов. Это происходит в том случае, если результаты произведенных работ подлежат правовой охране и запатентованы в установленном порядке. Этот порядок определен Патентным законом РФ от 23.09.1992г. № 3517-1. Расходы на НИОКР, результаты по которым не могут быть учтены в составе нематериальных активов, согласно ПБУ 17/02 включаются в состав расходов по обычным видам деятельности или в состав прочих расходов организации

                По статье «Основные средства» (код 1130) указываются данные по всем основным средствам организации по остаточной стоимости (счета 01, 02).

Расшифровка движения основных средств в течение отчетного года, а также их состав на конец отчетного периода приводится в пояснениях к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках.

По строке «Доходные вложения в материальные ценности» (код 1140) организация указывает остаточную стоимость имущества, предназначенного для аренды или проката с целью получения дохода (счета 03, 02). Лизингодатель по этой строке может отражать имущество для передачи в лизинг по остаточной стоимости, если это имущество будет учитываться на его балансе. Сумму амортизации по данному имуществу, показывают на отдельном субсчете к счету 02. Здесь же приводится остаточная стоимость имущества, предоставляемого по договору проката (на срок до 1 года).  Амортизацию по этому имуществу можно начислять только линейным способом (п. 51 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ». Суммы начисленной амортизации также отражаются на счете 02.

По строке «Финансовые вложения» (код 1150) приводятся финансовые вложения со сроком обращения (погашения) более 12 месяцев (счета 58, 59). При заполнении данной строки необходимо руководствоваться ПБУ 19/02 «Учет финансовых вложений».

Полная расшифровка финансовых вложений должна быть приведена в Пояснениях к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках.

По строке 1160 организация указывает отложенные налоговые активы, учтенные на одноименном счете 09 в соответствии с ПБУ 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль».

В строку 1170 «Прочие внеоборотные активы» вносятся средства и вложения не нашедшие отражения в вышеперечисленных строках бухгалтерского баланса. К примеру, по этой строке может быть учтено незавершенное строительство, т.е. фактические затраты на незавершенные капитальные вложения организации, т.е. затраты на СМР как подрядным, так и хозяйственным способом (ПБУ 2/2008 «Учет договоров строительного подряда); приобретение объектов основных средств (зданий, оборудования, транспортных средств и т.д.), расходы на НИОКР, прочие капитальные работы, учтенные на счетах 07, 08. По этой же строке отражают стоимость объектов недвижимости, которая находится на стадии государственной регистрации.

Раздел 2. «Оборотные активы» (код 1200).

В данном разделе баланса по строке 1210 «Запасы» показываются остатки сырья и материалов, топлива, запасных частей, тары, покупных полуфабрикатов и др. материальных ценностей, а также затраты в незавершенном производстве и расходы будущих периодов в оценке, предусмотренной Положением по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ (остатки по счетам 10,14,15,16,20,21,23,29,44,46,41,42,43,45,97). Расшифровка данных ценностей может приводиться по нижерасположенным строкам баланса.

По этой же строке 1210 отражается стоимость молодняка, а также взрослых животных, находящихся на откорме (птица, звери, кролики, семьи пчел и т.д.). Эта строка заполняется по данным счета 11 «Животные на выращивании и откорме» предприятиями сельского хозяйства и организациями, имеющими на своем балансе подсобное сельское хозяйство (животноводство, птицеводство).

По строке 1220 «НДС по приобретенным ценностям», отражается сумма НДС, которая не была отнесена к вычету из бюджета (счет 19).

По  строке 1230 баланса учитывается дебиторская задолженность (счета 60 субсчет «Авансы выданные», 62,63,68,71, 73,75,76 и т.д.). По данным строкам указывается развернутое сальдо по активно-пассивным счетам, т.е. дебетовое сальдо в активе, а кредитовое – в пассиве. Кроме этого необходимо учесть, что дебиторская задолженность может отражать в балансе в зависимости от срока ее погашения свыше 12 месяцев – долгосрочная задолженность, либо в течение года – краткосрочная задолженность.

Если в отчетном году предполагается погашение дебиторской задолженности, ранее представленной как долгосрочная, такая задолженность может быть показана в отчетном году как краткосрочная. Этот факт необходимо раскрыть в пояснениях к бухгалтерскому балансу.

По строке 1240 приводятся финансовые вложения (на срок не более 12 месяцев). Данная строка заполняется аналогично строке 1150 «Финансовые вложения» 1 раздела бухгалтерского баланса.

По статье «Денежные средства» (строка 1250) отражается сальдо по счетам 50,51,52,55,57. При этом стоимость иностранной валюты на валютных счетах и в кассе организации необходимо пересчитать в рубли по курсу ЦБ РФ на дату составления бухгалтерской отчетности (ПБУ 3/2006 «Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте»). 

По строке 1260 «Прочие оборотные активы» учитываются суммы не нашедшие отражения по другим статьям раздела 2 бухгалтерского баланса. Здесь могут быть отражены дебетовые остатки по счетам 28 «Брак в производстве».

Валюта актива баланса (стр. 1600) = Итог 1 раздела + Итог 2 раздела.

Порядок заполнения пассива бухгалтерского баланса

Раздел 3. Капитал и резервы (код 1300).

По строке 1310 приводится сумма уставного (складочного) капитала, уставного фонда, вкладов товарищей по договору простого товарищества (совместной деятельности) (счет 80), которая должна соответствовать данным учредительных документов. При формировании уставного капитала производится запись - Д-т 75 К-т 80. При внесении активов по договору простого товарищества – Д-т 01,04,10,41,43,50,51,52 и т.д. К-т 80. Изменения в эту строку вносятся в случае увеличения или уменьшения уставного капитала только после внесения изменений в учредительные документы организации, либо после окончания договора простого товарищества.

Уставный капитал акционерного общества представляет собой сумму номинальной стоимости акций, распределенных между его акционерами. Минимальный размер уставного капитала ЗАО и ООО на дату регистрации учредительных документов составляет 10 000 руб., ОАО – 100 000 руб.

В нижерасположенной строке 1320 в круглых скобках указываются собственные акции, выкупленные у акционеров (счет 81) в сумме фактических затрат, для их последующей перепродажи или аннулирования. При выкупе организацией принадлежащих ей акций производится запись – Д-т 81 К-т счетов учета денежных средств. Аннулирование выкупленных собственных акций отражается – Д-т 80 К-т 81 после внесения изменений в учредительные документы. Возникшая на счете 81 разница списывается на счет 91 «Прочие доходы и расходы».

По строке 1340 «Переоценка внеоборотных активов» отражаются результаты переоценки основных средств, НМА. Дооценка отражается –Д-т 01,04 К-т 83. На сумму амортизации при дооценке – Д-т 83 К-т 02,05.

В строку 1350 вписывается сумма добавочного капитала (счет 83). Здесь указывается эмиссионный доход акционерного общества (суммы, полученные сверх номинальной стоимости размещенных акций общества - Д-т 51 К-т 83); а также суммы курсовых разниц при формировании уставного капитала в иностранной валюте (Д-т 75 К-т 83).

По строке 1360 отражается сумма резервного капитала (счет 82), созданного как в соответствии с законодательством, так и в соответствии с учредительными документами за счет нераспределенной прибыли (Д-т 84  К-т 82). ФЗ «Об акционерных обществах» российские акционерные общества обязаны создавать резервный фонд, размер которого не может быть меньше 5% от уставного капитала. Акционерные общества должны ежегодно отчислять в этот фонд не меньше 5% своей чистой прибыли. В соответствии с учредительными документами резервный капитал образуется если его формирование предусмотрено учредительными документами и учетной политикой. 

По строке 1370 указывается остаток нераспределенной прибыли (непокрытого убытка) как за прошлые, так и за отчетный периоды (остаток по счету 84).

По этой строке в годовом балансе отражается дебетовое или кредитовое сальдо по счету 84. В промежуточном бухгалтерском балансе по строке 470 отражается остаток по счетам 84 и 99 «Прибыли и убытки». При составлении годового баланса производится его реформация,  и счет 99 закрывается – Д-т 99(84) К-т 84(99). Сумма непокрытого убытка указывается в балансе в круглых скобках, а при расчете итоговой суммы раздела 3 баланса – вычитается.

Расшифровка состава уставного, добавочного и резервного капитала, а также нераспределенной прибыли приводится  в Отчете об изменениях капитала.

Некоммерческие организации в разделе «Капитал и резервы» вместо  статей «Уставный капитал», «Резервный капитал» и «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» включают группу статей «Целевое финансирование», т.е. приводят остатки поступивших и неиспользованных целевых средств (счет 86 «Целевое финансирование) – вступительных, членских, добровольных взносов, а также целевых средств из других источников. Данные об остатках и движении средств целевого финансирования приводятся некоммерческими организациями в Отчете о целевом использовании полученных средств» (форма № 6).

Коммерческие организации суммы целевых средств отражают по строке 640 «Доходы будущих периодов». Постепенно, по мере использования этих средств на определенные цели (отпуск материально-производственных запасов на производство продукции, начисление амортизации и т.д.), данные затраты признаются прочими доходами и облагаются налогом на прибыль.

Полученные целевые средства отражаются коммерческими организациями в соответствии с требованиями ПБУ 13/2000 «Учет государственной помощи».

Раздел 4. Долгосрочные обязательства (код 1400).

В этом разделе по строке 1410 приводятся данные о долгосрочных кредитах и займах со сроком погашения свыше 12 месяцев (счет 67) в соответствии с требованиями ПБУ 15/2008 «Учет расходов по кредитам и займам». Причем отсчет начинается с первого числа календарного месяца, следующего за тем, в котором кредиты и займы были отражены в учете. В соответствии с п. 73 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ, задолженность предприятия по кредитам и займам отражается в учете и отчетности с учетом начисленных процентов. Начисляют проценты независимо от времени их фактической уплаты (Д-т 91   К-т 67).

В строку 1420 организация записывает отложенные налоговые обязательства (одноименный счет 77) в соответствии с ПБУ 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль».

Отложенные налоговые обязательства отражаются в бухгалтерском учете проводкой – Д-т 68   К-т 77.

В строке 1430 организации приводят резервы, образованные под условные обязательства в соответствии с требованиями ПБУ 8/01 «Условные факты хозяйственной деятельности».

Условные обязательства, существующие на отчетную дату, отражаются на счетах бухгалтерского учета путем создания и использования резервов на погашение условных обязательств (счет 96).

По строке «Прочие обязательства» учитываются суммы не нашедшие отражения по другим статьям раздела 4 бухгалтерского баланса.

Раздел 5. Краткосрочные обязательства (код 1500).

По строке 1510 указываются заемные средства предприятия со сроком погашения в течение 12 месяцев с учетом начисленных процентов (счет 66).

По этой же строке может быть отражена задолженность, которая в прошлых отчетных периодах считалась долгосрочной, а в этом году должна быть погашена.

По строке 1520 записывается сумма кредиторской задолженности. В частности по этой строке отражают:

      сумму задолженности перед поставщиками и подрядчиками  за поступившие ценности, выполненные работы и оказанные услуги (счета 60,76);

      задолженность перед персоналом по оплате труда – счет 70 (начисленную, но не выплаченную заработную плату, социальные, компенсационные выплаты);

      задолженность по страховым взносам во внебюджетные социальные фонды (ПФР, ФСС, ФОМС) (счет 69);

      задолженность перед бюджетом по начисленным налогам и сборам (счет 68). При заполнении этой строки нужно учитывать сумму условного расхода по налогу на прибыль, рассчитанную по данным бухгалтерского учета;