Состав и взаимосвязь форм бухгалтерской отчетности

Каждая составляющая часть бухгалтерской отчетности должна содержать следующие данные:

• наименование составляющей части;
• отчетная дата или отчетный период, за который составлена бухгалтерская отчетность;
• наименование организации, включая указание на ее организационно-правовую форму;
• формат представления числовых показателей бухгалтерского отчета.

           Бухгалтерский баланс - основная форма бухгалтерской отчетности. Он характеризует имущественное и финансовое состояние организации на отчетную дату.

В балансе отражаются остатки по всем счетам бухгалтерского учета на отчетную дату. Эти показатели приводятся в бухгалтерском балансе в определенной группировке [19, с.111].

Бухгалтерский баланс делится на две части: актив  и пассив. Сумма активов баланса  всегда равна сумме пассивов баланса.

В актив баланса включены два раздела:

I - "Внеоборотные активы";

II - "Оборотные активы".

В пассиве баланса три  раздела:

III - "Капитал и резервы";

IV - "Долгосрочные обязательства";

V - "Краткосрочные обязательства".

Каждый из разделов баланса состоит из подразделов (групп статей), в которых отражаются виды активов и обязательств организации. Подразделы включают в себя отдельные  статьи - строки, предназначенные для  расшифровки показателей баланса.

Конкретная  структура бухгалтерского баланса определена в разделе IV ПБУ 4/99 "Бухгалтерская отчетность организации".

Отчет о прибылях и убытках представляет финансовые результаты деятельности предприятия  за отчетный период и аналогичный период предыдущего года.

В отчете указываются:

• доходы и расходы по обычным видам деятельности;
• прочие доходы и расходы;
• прибыль (убыток) до налогообложения;
• чистая прибыль (убыток) отчетного периода.

Учет и отражение  в отчетности доходов и расходов регламентированы ПБУ 9/99 "Доходы организации" и ПБУ 10/99 "Расходы организации".

Данный отчет  служит связующим звеном между балансовыми  отчетами различных учетных периодов и показывает, за счет чего произошли  изменения в текущем балансе  по сравнению с предыдущим. В отличие  от бухгалтерского баланса этот документ показывает всем заинтересованным лицам не общее материально-финансовое положение организации, а то, насколько успешно она осуществляет свою хозяйственную деятельность в отчетном периоде. Отчет наглядно демонстрирует эффективность работы компании с точки зрения ее собственников и акционеров, поскольку раскрывает суть изменений капитала компании в истекшем/текущем периоде за счет определенных доходов и расходов [13, с.111].

Отчет о движении денежных средств характеризует  изменения в финансовом положении организации в разрезе текущей, инвестиционной и финансовой деятельности.

Отчет за 2011 год  будет сдаваться по новому Положению по бухгалтерскому учету "Отчет о движении денежных средств" (ПБУ 23/2011).

Настоящий приказ вступает в силу начиная с бухгалтерской отчетности за 2011 г.

Указанное Положение  устанавливает правила составления  отчета о движении денежных средств  коммерческими организациями (за исключением  кредитных организаций), являющимися  юридическими лицами по законодательству Российской Федерации. Отчет о движении денежных средств входит в состав бухгалтерской отчетности организации. Данное Положение применяется  для составления отчета о движении денежных средств в случаях, когда  составление и (или) представление, и (или) публикация данного отчета предусмотрены законодательством Российской Федерации или нормативными правовыми актами, а также когда организация добровольно приняла решение о представлении и (или) публикации такого отчета. Настоящее Положение  не применяется при составлении: отчетности организации для внутренних целей; отчетности, составляемой для государственного статистического наблюдения; отчетной информации, представляемой кредитной организации в соответствии с ее требованиями; отчетной информации для иных специальных целей, если в правилах составления такой отчетности и информации не предусматривается применение настоящего Положения.            В отчете о движении денежных  средств обобщаются следующие  данные: о денежных средствах; о денежных эквивалентах. Под денежным эквивалентом понимаются высоколиквидные финансовые вложения, которые могут быть легко обращены в заранее известную сумму денежных средств и которые подвержены незначительному риску изменения стоимости (например, открытые в кредитных организациях депозиты до востребования, векселя Сбербанка России). Платежи организации  и поступления в организацию  денежных средств и денежных эквивалентов называются денежными потоками организации. Денежными потоками организации  не являются: платежи денежных средств, связанные с инвестированием их в денежные эквиваленты; поступления денежных средств от погашения денежных эквивалентов (за исключением начисленных процентов; валютно-обменные операции (за исключением потерь или выгод от операции), следовательно, перечисление средств на покупку и продажу валюты отражается только в разнице, составляющий доход (расход) банка; обмен одних денежных эквивалентов на другие денежные эквиваленты (за исключением потерь или выгод от операций); иные аналогичные платежи организации и поступления в организацию, изменяющие состав денежных средств или денежных эквивалентов, но не изменяющие на общую сумму, в том числе получение наличных со счета в банке, перечисление денежных средств с одного счета организации на другой счет этой же организации. Как и раньше, денежные потоки подразделяются на денежные потоки от: текущих операций, инвестиционных операций, финансовых операций. Денежные потоки от текущих  операций, как правило, связаны с  формированием прибыли (убытка) организации  от продаж. Денежные потоки организации от операций, связанных с приобретением, созданием или выбытием внеоборотных активов организации, классифицируются как денежные потоки от инвестиционных операций. Денежные потоки организации  от операций, связанных с привлечением организацией финансирования на долговой или долевой основе, приводящих к изменению величины и структуры капитала и заемных средств организации, классифицируются как денежные потоки от финансовых операций.. Платежи и поступления  от одной операции могут относиться к разным видам денежных потоков.. При погашении кредита в денежной форме обе указанные части могут выплачиваться одной суммой. В этом случае организация делит единую сумму на соответствующие части с последующей раздельной классификацией денежных потоков и раздельным отражением их в отчете о движении денежных средств. Денежные потоки отражаются развернуто по каждому виду потока. Свернуто отражаются потоки в случаях, когда они характеризуют  не столько деятельность организации, сколько деятельность ее контрагентов, и (или) когда поступления от одних лиц обусловливают соответствующие выплаты другим лицам. Примерами таких денежных потоков являются: денежные потоки комиссионера или агента в связи с осуществлением ими комиссионных или агентских услуг (за исключением платы за сами услуги); косвенные налоги в составе поступлений от покупателей и заказчиков, платежей в бюджетную систему Российской Федерации или возмещение из нее; поступление от контрагента в счет возмещения коммунальных платежей и осуществление этих платежей в арендных и иных аналогичных отношениях; оплата транспортировки грузов с получением эквивалентной компенсации от контрагента. Денежные потоки отражаются в отчете о движении денежных средств  свернуто, в случаях когда они  отличаются быстрым оборотом, большими суммами и короткими сроками возврата (например, взаимно обусловленные платежи и поступления по расчетам с использованием банковских карт; покупка и перепродажа финансовых вложений; осуществление краткосрочных (как правило, до трех месяцев) финансовых вложений за счет заемных средств). Разъяснен порядок отражения денежных потоков, выраженных в валюте.  Величина денежных потоков в иностранной валюте пересчитывается в рубли по официальному курсу этой иностранной валюты к рублю, устанавливаемому Банком России на дату осуществления или поступления платежа. При несущественном изменении официального курса иностранной валюты к рублю, устанавливаемого Банком России, пересчет в рубли, связанный с совершением большого количества однородных операций в такой иностранной валюте, может производиться по среднему курсу, исчисленному за месяц или более короткий период.             В случае если незамедлительно после поступления в иностранной валюте организация в рамках своей обычной деятельности меняет полученную сумму иностранной валюты на рубли, то денежный поток отражается в отчете о движении денежных средств в сумме фактически полученных рублей без промежуточного пересчета иностранной валюты в рубли. В случае если незадолго до платежа в иностранной валюте организация в рамках своей обычной деятельности меняет рубли на необходимую сумму иностранной валюты, то денежный поток отражается в отчете о движении денежных средств в сумме фактически уплаченных рублей без промежуточного пересчета иностранной валюты в рубли. Остатки денежных средств и денежных эквивалентов в иностранной валюте на начало и конец отчетного периода отражаются в отчете о движении денежных средств в рублях в сумме, которая определяется в соответствии с Положением по бухгалтерскому учету "Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте" (ПБУ 3/2006), утвержденным приказом Минфина России от 27.11.06 г. N 154н Разница, возникающая  в связи с пересчетом денежных потоков организации и остатков денежных средств и денежных эквивалентов в иностранной валюте по курсам на разные даты, отражается в отчете о движении денежных средств отдельно от текущих, инвестиционных и финансовых денежных потоков организации как влияние изменений курса иностранной валюты по отношению к рублю [24].

          Под текущей деятельностью понимается обычная деятельность организации: производство продукции, выполнение работ, оказание услуг, продажа товаров, сдача имущества в аренду и др.

Инвестиционная  деятельность - это приобретение и  продажа земельных участков, объектов недвижимости, оборудовании, нематериальных активов и других внеоборотных активов; предоставление другим организациям займов и осуществление прочих финансовых вложений (выпуском облигаций и других ценных бумаг долгосрочного характера, приобретение ценных бумаг других организаций и т.п.).

Финансовой  деятельностью считается деятельность предприятия, связанная с осуществлением краткосрочных финансовых вложений, выпуском облигаций и иных ценных бумаг краткосрочного характера, выбытием ранее приобретенных на срок до 12 месяцев акций, облигаций [6, с.66].

Эта форма годовой  бухгалтерской отчетности раскрывает перед пользователями картину обеспеченности организации наличными деньгами [17, с.45].

Разрабатывая  формы бухгалтерской отчетности, Минфин России не мог учесть специфику деятельности каждой организации. Поэтому если содержание типовых образцов не отражает каких-то особенностей, бухгалтер вправе уточнить существующие бланки или разработать собственные формы отчетности. Они также должны отвечать общим принципам построения и быть приложены образцы в учетной политике [17, с.47].

Однако вряд ли правильно считать баланс "главной" формой финансовой отчетности. Ведь "поскольку  бухгалтерский учет отражает экономические  процессы, постольку информация, регистрируемая, накапливаемая, обобщаемая, хранимая и передаваемая пользователям для принятия решений, должна фиксировать, во-первых, значения величины каждого из наблюдаемых параметров в каждый конкретный момент времени, а во-вторых, ее изменения за конкретные фиксированные периоды времени". Баланс содержит лишь значения величин, характеризующих финансовое состояние предприятия на определенный момент времени, и не позволяет проследить изменения, приведшие к формированию этих величин.

Для описания динамики функционирования предприятия, то есть для описания изменений величин, характеризующих состояние предприятия, наряду с балансом используются отчет о финансовых результатах, отчет о собственном капитале и отчет о движении денежных средств. Эти три отчета, в отличие от баланса, являющегося отчетом на дату, представляют собой отчеты за период.

С учетом изложенного  выше можно сделать вывод, что  существующие формы финансовой отчетности являются взаимодополняющими, и некорректно  присваивать какой-либо одной из них статус "главной" или "основной" формы отчетности.

2.2 Взаимосвязь  элементов бухгалтерской отчетности

Отдельные показатели бухгалтерской отчетности находятся  между собой в определенной арифметической взаимосвязи, обусловленной логикой  построения отчетных форм. Проверка взаимосвязей показателей бухгалтерской отчетности позволяет бухгалтеру или пользователю бухгалтерской отчетности убедиться в арифметической правильности заполнения отчетных форм. Показателям бухгалтерской отчетности присуща как внутренняя взаимосвязь (внутри одной отчетной формы), так и внешняя (между разными отчетными формами) [14, с.131].

Внутреннюю  взаимосвязь легко найти в  бухгалтерском балансе (форма №1). Форма баланса разбита на 5 разделов, в конце каждого раздела приведена  общая сумма строк по данному  разделу, на начало и конец отчетного периода.

Взаимосвязь бухгалтерских  форм отчетности можно представить  в виде схемы, сплошные линии на которой  указывают основные моменты связи  финансовых отчетов; номера линий позволяют  дать краткие характеристику отраженных на ней взаимосвязей.

 

Рисунок 1.  Взаимосвязь бухгалтерских форм отчетности.

 

ч

 

 

Рис.1.  Взаимосвязь бухгалтерских форм отчетности.

 

1. Доходы и  расходы организации, которые  представлены в отчете о прибылях и убытках, дают обобщенную характеристику финансовых результатов от изменений в составе имущества и обязательств организации, показанных в балансе.

2. Чистый доход  (прибыль) организации, взятый  из отчета о прибылях и убытках,  входит в качестве компоненты отчета об изменениях капитала и представляет важнейшую часть нераспределенной прибыли организации на конец отчетного периода.

3. В балансе  и отчете об изменениях капитала  данные по счетам первоначального  (стартового, уставного) капитала  тесно увязаны с моментом учреждения организации и по состоянию на любую отчетную дату (как в случае его неизменности на уровне первоначального взноса, так и в случаях его изменения при перерегистрации в установленном законодательством порядке).

4. Нераспределенная прибыль на конец отчетного периода в отчете об изменениях капитала корреспондирует с суммой по статье нераспределенной прибыли, представленной в балансе.

5. Изменения  остатков денежных средств в  отчете о движении денежных  средств и бухгалтерском балансе  являются идентичными.

6. Прирост суммы  денежных средств в результате  осуществления основной (производственно-коммерческой, эксплуатационной) деятельности, который  показан в отчете о движении  денежных средств, отражает результаты  сделок по реализации товаров, работ и услуг, учтенных при формировании чистого дохода организации. Согласование чистого дохода и суммы прироста денежной наличности от операционной деятельности представляет один из важнейших моментов составления отчета о движении денежных средств организации [11, с.294].

7. Инвестиционная  деятельность, отраженная в отчете  о движении денежных средств  организации, показывает прирост  или убыль денежных средств  в связи с движением активов,  отраженных в виде балансовых  статей отчета в активе баланса  организации.

8. Финансовая  деятельность, отраженная в отчете  о движении денежных средств  организации, показывает прирост  или убыль денежных средств  в результате финансирования  совершенных операций за счет  долговых обязательств или собственных  источников. Движение сальдо кредиторской задолженности и собственных источников финансирования в балансе и отчете об изменении финансового положения организации должны совпадать.

Поскольку при  закрытии счетов их сальдо могут попадать либо в отчет о прибылях и убытках, либо в баланс, основными формами бухгалтерской отчетности являются именно эти две формы. Любые другие формы, по сути, являются аналитическими расшифровками или дополнением к первым двум формам.

Отличительной чертой бухгалтерской отчетности является балансовый принцип взаимосвязи ее показателей. Этот принцип вытекает из двойной записи данных на счетах, показатели которых составляют основу отчетности. Из этого следует, что бухгалтерская отчетность - это упорядоченная взаимосвязанная система показателей, характеризующих условия и результаты хозяйственной деятельности. Балансовый принцип построения бухгалтерской отчетности усиливает ее комплексный характер и облегчает проверку правильности отчетности.

Таким образом, несмотря на свою простоту и очевидность, основное бухгалтерское равенство дает возможность в наиболее общем виде представить взаимосвязь основных элементов и форм финансовой отчетности.

 

 

 

 

 

 

 

Заключение

Бухгалтерская отчетность организации служит основным источником информации о ее деятельности, так как бухгалтерский учет собирает, накапливает и обрабатывает экономически существенную информацию о совершенных или запланированных хозяйственных операциях и результатах хозяйственной деятельности.