Состав и порядок составления форм бухгалтерской отчетности

  По строке 215 «Товары отгруженные» отражаются данные о фактической себестоимости (или иной оценке, предусмотренной Положением о бухгалтерском учете т отчетности в РФ) отгруженной продукции (товаров) в случае, если договором обусловлен  отличный от общего порядка момент перехода права владения, пользования и распоряжения ею и риска случайной гибели от организации к покупателю, заказчику (например, при экспорте продукции).

  По строке 216 «Расходы будущих периодов» показывается сумма расходов, произведенных в отчетном периоде, но подлежащих погашению в следующих отчетных периодах путем отнесения на издержки обращения или другие источники в течение срока,  к которому они относятся. К таким расходам относятся, в частности, расходы по неравномерно проводимому ремонту основных средств, расходу на рекламу, подготовку кадров, уплаченные вперед и т.п.

  По строке 217 «Прочие запасы и затраты» показываются затраты и запасы, не нашедшие отражения в предыдущих строках статьи «Запасы» раздела 2 бухгалтерского баланса.

В случае если организация не признает учтенные коммерческие расходы в себестоимости проданных товаров (услуг) полностью  в отчетном периоде в качестве расходов  по обычным видам деятельности, то несписанные организацией в установленном порядке расходы на упаковку и транспортировку, учтенные в составе коммерческих расходов, относящиеся к остатку неотгруженной продукции, отражаются по вышеуказанной статье.

  По статье «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям» отражается сумма налога на добавленную стоимость по приобретенным материальным ресурсам, основным средствам, нематериальным активам и другим ценностям, работам и услугам, подлежащая отнесению в установленном порядке в следующих отчетных периодах в уменьшение сумм налога для перечисления в бюджет или уменьшение соответствующих источников их покрытия (финансирования).

  По группе статей «Дебиторская задолженность (платежи, по которой ожидаются более чем через 12 месяцев после отчетной даты)»  показываются данные о задолженности платежи, по которой ожидаются более чем через 12 месяцев после отчетной даты. Данные о дебиторской задолженности, платежи по которой ожидаются в течение 12 месяцев после отчетной даты, показываются соответственно по группе статей «Дебиторская задолженность (платежи по которой ожидаются в течение 12 месяцев после отчетной даты)».

  В статье «Краткосрочные финансовые вложения» (строка 250) показываются краткосрочные (на срок не более одного года) займы, предоставляемые  организациям; инвестиции организации в ценные бумаги других организаций, государственный ценные бумаги и т.п.

  По статье «Денежные средства» (строка 260) показывается остаток денежных средств в кассе, на расчетных и валютных счетах в банках.

  Сумма, показанная в 3 графе по строке 260 баланса, должна совпадать с суммой, отраженной в стр. 100 формы № 4 «Отчет о движении денежных средств», а сумма, отраженная в 4 графе по строке 260 баланса, должна совпадать с суммой, отраженной в стр. 400 формы № 4 «Отчет о движении денежных средств». В приложениях А и Д эти суммы совпадают и составляют 127305 тыс. руб. на начало года и  134543 тыс. руб. на конец года.

По статье «Прочие оборотные активы» показываются суммы, не нашедшие отражения по другим статьям раздела II бухгалтерского баланса.

После заполнения I и II разделов рассчитывается строка «Баланс», как сумма строк «Итого по I разделу» и «Итого по II разделу». Полученная сумма должна совпадать со строкой «Баланс», полученной путем суммирования строк «Итого по III, IV и V разделу». В балансе ОАО «Газпромтрубинвест» эта сумма составляет 11205144 тыс. руб.

В разделе III «Капитал и резервы»  по статье «Уставный капитал»  (строка 410) показывается уставный капитал организации, образованный за счет вкладов ее учредителей (участников) в соответствии с учредительными документами, а по государственным и муниципальным унитарным предприятиям – величина уставного фонда.

3 графа строки 410 совпадает с 3 графой строки «Остаток на 1 января отчетного года» Отчета об изменениях капитала, в приложениях А и В соответствующая сумма равна 2063871 тыс. руб., а графа 4 строки 410 должна совпадать с 3 графой строки «Остаток на 31 декабря отчетного года», в соответствующих приложениях эта сумма равна 10220548 тыс. руб.

В группе статей «Резервный капитал» по строке 431 отражается   сумма остатков резервного и других фондов, создаваемых в соответствии с законодательством РФ., а по строке 432 - остатки аналогичных фондов, если их создание за счет прибыли, оставшейся в распоряжении организации, предусмотрено учредительными документами или учетной политикой организации.

Графы 3 и 4 строки 430 «Резервный капитал» должны совпадать с графой 5 строк «Остаток на 1 января отчетного года» и «Остаток на 31 декабря отчетного года» Отчета об изменениях капитала.

По строке 470 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» в течение отчетного года показывается нераспределенная прибыль (непокрытый убыток) отчетного периода в сумме нетто, исчисляемая как разница между выявленными на основании бухгалтерского учета  всех операций организации и оценки статей бухгалтерского баланса в соответствии с Положением по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ финансовым результатам за отчетный период и причитающейся к уплате суммой налогов и иных аналогичных, обязательных платежей  в соответствии с законодательством РФ, включая санкции  за несоблюдение правил налогообложения (в т.ч. по расчетам с государственными внебюджетными средствами), за счет прибыли. [9, С. 56]

Графы 3 и 4 строки 470 бухгалтерского баланса должны совпадать с графой 6 строк «Остаток на 1 января отчетного года» и «Остаток на 31 декабря отчетного года» Отчета об изменениях капитала. В приложениях А и В эти  суммы совпадают и равны соответственно (2558113) тыс. руб. и (2639234) тыс. руб. Графа 4 строки 470 должны также совпадать с суммой, прописанной в графе 3 строки 190 Отчета о прибылях и убытках.

По статье «Займы и кредиты» (строка 510) раздела IV «Долгосрочные обязательства» показываются непогашенные суммы заемных средств, подлежащие погашению в соответствии с договорами более чем через 12 месяцев  после отчетной даты.

  Под отложенным налоговым обязательством (ОНО) (строка 515) понимается та часть отложенного налога на прибыль, которая должна привести к увеличению налога на прибыль, подлежащего уплате в бюджет в следующем за отчетным или в последующих отчетных периодах.

  В разделе V «Краткосрочные обязательства» отражаются  суммы кредиторской задолженности, подлежащей погашению в течение 12 месяцев после отчетной даты.

  По строке 640 «Доходы будущих периодов» показывается  сумма доходов, полученных в отчетном периоде, но подлежащих признанию в следующих отчетных периодах.

После заполнения III, IV и V разделов также подсчитывается валюта баланса, которая прописывается в строке «Баланс» и рассчитывается как сумма строк «Итого по III разделу», «Итого по IV разделу» и «Итого по V разделу».

2.2.2 Порядок заполнения и содержания формы № 2 « Отчет о прибылях и убытках»

Отчет о финансовых результатах содержит сравнение суммы всех доходов предприятия от продажи товаров и услуг или других статей доходов и поступлений с суммой всех расходов, понесенных предприятием для поддержания его деятель­ности за период с начала года. Результатом данного сравнения является валовая (балансовая) прибыль или убытки за период.

Отчет о финансовых результатах дает представление о тенденциях развития предприятия, его финансовых и производственных возможностях не только в прошлом и настоящем, но и в будущем.

  В Отчете о прибылях и убытках отрицательные величины и те показатели, которые необходимо вычесть (т.е. все расходы), записывают в круглых скобках.
         В отчете о прибылях и убытках доходы и расходы должны показываться с подразделением на обычные и прочие. [9, C. 63]

В Приложении Б приведен Отчет о прибылях и убытках за 2009 год организации ООО «Газпромтрубинвест».

Раздел 1 «Доходы и расходы по обычным видам деятельности»

     Строка 010 «Выручка (нетто) от продажи товаров, продукции, работ, услуг (за минусом налога на добавленную стоимость, акцизов и аналогичных обязательных платежей)» рассчитывается как сумма проводок, у которых по Кредиту счет 90.1 «Выручка», за вычетом суммы проводок, у которых по Дебету счета 90.3 «Налог на добавленную стоимость», 90.4 «Акцизы», 90.5 «Экспортные пошлины».
          По строке 020 «Себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг» отражают расходы по обычным видам деятельности, доходы от которых отражены по строке 010. Состав себестоимости зависит от вида деятельности организации:

-  для производственных фирм – себестоимость проданной готовой продукции;

-  для торговых фирм – покупная стоимость проданных товаров;

 - для фирм, выполняющих работы (услуги) – все расходы, связанные с выполненными работами (услугами).

Строка 020 рассчитывается как сумма проводок, у которых по Дебету счет 90.2 «Себестоимость», а по Кредиту любые счета кроме 26 «Общехозяйственные расходы» и 44 «Расходы на продажу».

По строке 030 «Коммерческие расходы» отражаются расходы, связанные со сбытом продукции. Организации торговли по этой строке отражают сумму издержек обращения. Указанные расходы отражаются по Дебету счета 44 «Расходы на продажу». Эти расходы отражаются по строке 030, только если они были списаны в дебет счета 90.2.       

  Строка 040 «Управленческие расходы». Расходы, связанные с управлением производством, отражаются на счете 26 «Общехозяйственные расходы». Порядок их списания зависит от порядка формирования себестоимости продукции (работ, услуг):

- по полной производственной себестоимости (все расходы относятся на производственные счета (Д 20,23,29) и распределяются по видам выпускаемой продукции);

- по сокращенной себестоимости (управленческие расходы списываются напрямую на счет 90.2 без распределения по видам выпускаемой продукции).
            В том случае, если выбран вариант учетной политики «по полной производственной себестоимости», расходы по строке 040 не отражают, а указывают в строке 020.  Стр.040 рассчитывается как сумма проводок, у которых по Дебету счет 90.2 «Себестоимость», а по Кредиту счет 26 «Общехозяйственные расходы».

Раздел 2 «Прочие доходы и расходы»

В строку 060 «Проценты к получению» попадает сумма проводок, у которых по Кредиту счет 91 (любой субсчет) с аналитикой «В виде процентов, полученных по договорам займа, кредита, банковского счета».

  В строке 070 «Проценты к уплате» попадает сумма проводок, у которых по Дебету счет 91 (любой субсчет) с аналитикой «Расходы в виде процентов по долговым обязательствам любого вида».

         В строку 080 «Доходы от участия в других организациях» попадает сумма проводок, у которых по Кредиту счет 91 (любой субсчет) с аналитикой «От долевого участия в других организациях».

Строка 090 «Прочие доходы». Начиная с 2007 г. объединены операционные и внереализационные доходы и введено понятие «прочие доходы». (В приложении Б данная строка под номером 105.) Сумма для строки 090 рассчитывается по следующей формуле:

Строка 090 = [Д любой счет К 91 (любой субсчет кроме 91/9 и 91/10) наличие аналитики не учитывается] – [Д любой счет К 91 с аналитикой «В виде процентов, полученных по договорам займа, кредита, банковского счета», «От долевого участия в других организациях»] – [Д 91 любой субсчет К68.2] – Д 91.9, 91.10 К. 91 любой субсчет без учета аналитики (проводки по закрытию счетов)]

 Сумма для строки 100 «Прочие расходы»
рассчитывается по следующей формуле (в приложении Б данная строка под номером 110):

  Строка 100 = [(Д 91 (любой субсчет кроме 91.10, 91.9) аналитика не важна К любой счет] – [Д 91 любой субсчет с аналитикой «Расходы в виде процентов по долговым обязательствам любого вида» К любой] - [Д 91 любой субсчет (аналитика не важна) К.91.9, 91.10 (проводки по закрытию счетов)]

Строка 140 «Прибыль (убыток) до налогообложения»:

Стр.140 = стр. 050 + стр. 060 – стр. 070 + стр. 080 + стр. 090 – стр. 100

                 В строку 150 «Текущий налог на прибыль» попадает сумма проводок Д 99 К 68.1

Строка 190 «Чистая прибыль (убыток) отчетного периода» совпадает с графой 5 строки «Чистая прибыль отчетного года» Отчета об изменениях капитала и рассчитывается:
           Стр.190 = стр. 140 +(-) стр.141 +(-) стр.142 – стр. 150

  Подводя итог, следует отметить, что для инвесторов и аналитиков отчет о прибылях и убытках во многих отношениях документ более важный, чем баланс предприятия, поскольку в нем содержится не застывшая, одномоментная информация, а динамическая информация о том, каких успехов достигло предприятие в течение года, каковы масштабы его деятельности.

2.2.3 Порядок заполнения и содержания формы №3  «Отчет об изменениях капитала»

В Отчете об изменениях капитала (форма N 3) раскрывается информация о движении уставного (складочного) капитала, резервного капитала, дополнительного капитала, а также информация об изменениях величины нераспределенной прибыли (непокрытого убытка) организации. Кроме того, в этой форме указывают суммы резервов, которые были сформированы и (или) использованы организацией.

Все данные в Отчете об изменениях капитала, в соответствии с п. 10 ПБУ 4/99, приводятся за два года - отчетный и предыдущий (кроме отчетов, составляемых за первый отчетный период деятельности организации). Если организация приняла решение раскрывать в бухгалтерской отчетности данные более чем за два года, форма N 3 дополняется строками, в которых отражаются показатели более ранних лет.

Если для каких-либо случаев изменения уставного, резервного и дополнительного капитала в форме N 3, рекомендованной Минфином России, строки не предусмотрены, организация должна их добавить. Такими изменениями могут быть получение эмиссионного дохода, направление средств резервного капитала на выплату процентов по облигациям, эмитированным обществом, и т.д. [9, C. 86]

В приложении В приведен Отчет об изменениях капитала ОАО «Газпромтрубинвест».

В разд. I «Изменение капитала» отражаются изменения и причины изменений уставного, добавочного, резервного капитала и показатели нераспределенной прибыли (непокрытого убытка). Форма N 3 структурирована таким образом, что данные за отчетный и предыдущий периоды отражаются не в параллельных графах (как, например, в форме N 1 и в форме N 2), а последовательно. В первой половине разд. I отражаются данные прошлого года, ниже, во второй половине, - те же данные за отчетный период. Поэтому каждая строка разд. I в форме N 3 повторяется дважды - для отражения соответствующей информации за два года.