Состав и структура годовой бухгалтерской отчетности

9) дата утверждения (указывается  установленная дата для годовой  бухгалтерской отчетности);

10) дата отправки/принятия (указывается  конкретная дата почтового, электронного  и иного отправления бухгалтерской  отчетности или дата ее фактической  передачи по принадлежности).

Данные представляемой бухгалтерской  отчетности приводятся в тысячах  рублей без десятичных знаков. Организация, имеющая существенные обороты продаж, обязательств и т.п., может приводить  данные в представляемой бухгалтерской  отчетности в миллионах рублей без  десятичных знаков.

В формах бухгалтерской отчетности строки, по которым раскрываются соответствующие  показатели, организациями кодируются самостоятельно при разработке и  принятии форм бухгалтерской отчетности.

При представлении организацией в  территориальный орган статистики годовой бухгалтерской отчетности в соответствии с Федеральным  законом "О бухгалтерском учете", в случае включения в формы  годовой бухгалтерской отчетности сформированного в бухгалтерском  учете показателя, данные по которому обрабатываются в установленном  порядке в органах государственной  статистики, организации проставляют  коды строк по соответствующему показателю, утвержденные Приказом Минфина РФ от 02 июля 2010 г. N 66н “О формах бухгалтерской отчетности” в Приложении №4 “Коды строк в формах бухгалтерской отчетности, указываемые в годовой бухгалтерской отчетности организации, представляемой в органы государственной статистики и другие органы исполнительной власти”.

Некоммерческие организации при  принятии формы бухгалтерского баланса  в разделе "Капитал и резервы" вместо групп статей "Уставный капитал", "Резервный капитал" и "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)" должны включать группу статей "Целевое  финансирование".

В формах бухгалтерской отчетности не должно быть никаких подчисток  и помарок.[4]

 

 

 

 

 

3.  Нормативно-правовое регулирование бухгалтерской отчетности

К настоящему времени в России сложилась  определенная концепция в регулировании  учета и отчетности.

В системе регулирования задействованы  Минфин, Центральный Банк, ФСФР и  Минюст. Центральный Банк устанавливает  правила бухгалтерского учета и  отчетности для кредитных организаций, Минфин для остальных организаций. При Минфине функционирует совещательный  орган – Департамент регулирования  государственного контроля, аудиторской  деятельности, бухгалтерского учета  и отчетности Министерства финансов РФ. Им разработана система нормативных  документов, регулирующих бухгалтерский  учет в Российской Федерации, которая  очень обширна и достаточно хорошо сконструирована. ФСФР устанавливает  дополнительные требования для организаций, включаемых в листинг организаторами торгов на рынке ценных бумаг. Минюст регистрирует принимаемые Минфином Положения по бухгалтерскому учету (ПБУ), часто при этом требуя внесения в текст изменений для привязки бухгалтерского учета и финансовой отчетности к гражданскому законодательству.

Основным правовым актом, непосредственно  регулирующим организацию и ведение  учета в России, является Федеральный  закон «О бухгалтерском учете» от 06 декабря 2011 г. №402-ФЗ. Этот Закон определяет правовые основы бухгалтерского учета, его содержание, принципы, организацию, основные направления бухгалтерской деятельности и составления отчетности, состав хозяйствующих субъектов, обязанных вести бухгалтерский учет и предоставлять финансовую отчетность.

Положения по бухгалтерскому учету (ПБУ) определены как свод основных правил, устанавливающий порядок учета  и оценки определенного объекта  или их совокупности. ПБУ призваны конкретизировать отдельные статьи и положения Закона «О бухгалтерском  учете». В настоящее время в  России разработано и утверждено 20 положений по бухгалтерскому учету  и отчетности. Методические рекомендации и инструкции призваны конкретизировать Положения в соответствии с отраслевыми  и иными особенностями.

При формировании бухгалтерской отчетности главный бухгалтер должен руководствоваться  следующими нормативными документами:

Положением  по ведению бухгалтерского учета  и отчетности в Российской Федерации, утвержденное приказом Минфина РФ от 29.07.98г. №34н (в ред. Приказов Минфина РФ от 30.12.1999г. №107н, от 24.03.2000 № 31н, от 18.09.2006 № 116н, от 26.03.2007 № 26н, от 25.10.2010 № 132н, от 24.12.2010 № 186н);

Положением по бухгалтерскому учету  «Бухгалтерская отчетность организаций» ПБУ 4/99, утвержденное приказом Минфина  РФ от 06.07.99г. №43н и другими ПБУ.

Министерство финансов периодически издает приказы, содержащие рекомендации по формам отчетности и их заполнению, разработанные в развитие ПБУ 4/99. Начиная с бухгалтерской отчетности за 2011 год, предприятиям рекомендовано учитывать формы отчетности, утвержденные приказом Минфина РФ от 02.07.2010г. №66н «О формах бухгалтерской отчетности организаций».

В ПБУ 4/99 целевое предназначение отчетности сформулировано как "...достоверное  и полное представление о финансовом положении организации, финансовых результатах ее деятельности и изменениях в ее финансовом положении". Считается, что цели отчетности будут достигнуты, если она отвечает ряду качественных характеристик.

В настоящее время организации  представляют в обязательном порядке  промежуточную и годовую бухгалтерскую  отчетность. Промежуточная бухгалтерская  отчетность включает:

- форму № 1 «Бухгалтерский баланс»;

- форму № 2 «Отчет о прибылях  и убытках».

Кроме указанных форм в составе  промежуточной бухгалтерской отчетности организации могут представлять иные отчетные формы (Отчет о движении денежных средств и др.), а также  пояснительную записку, входящие в  состав годовой отчетности.

В соответствии с Федеральным законом  «О бухгалтерском учете» от 21.11.96 г. № 129-ФЗ , Положением по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации» ПБУ4/99 и Приказом Минфина РФ от 02.07.2011 № 66н «О формах бухгалтерской отчетности» годовая бухгалтерская отчетность организаций, за исключением отчетности бюджетных организаций, состоит из:[2]

- бухгалтерского баланса;

- отчета о прибылях и убытках;

- приложений к ним, предусмотренных  нормативными актами;

- аудиторского заключения, подтверждающего  достоверность бухгалтерской отчетности  организации, если она в соответствии  с федеральными законами подлежит  обязательному аудиту;

- пояснительной записки.

Рекомендуемые формы бухгалтерской  отчетности организаций, а также  указания о порядке их заполнения утверждаются Министерством финансов Российской Федерации.

Другие органы, осуществляющие регулирование  бухгалтерского учета, утверждают в  пределах своей компетенции формы  бухгалтерской отчетности банков, страховых  и других организаций и инструкции о порядке их заполнения, не противоречащие нормативным актам Министерства финансов Российской Федерации.

 

 

 

 

2. ОСНОВНЫЕ ФОРМЫ БУХГАЛТЕРСКОЙ ГОДОВОЙ ОТЧЕТНОСТИ

2.1 Бухгалтерский баланс (Приложение №1 к приказу Минфина РФ от 02.07.2010 № 66н «О формах бухгалтерской отчетности»)

 

Бухгалтерский баланс (Приложение №1 к приказу Минфина РФ от 02.07.2010 № 66н «О формах бухгалтерской отчетности»)  должен характеризовать финансовое положение организации по состоянию на отчетную дату. В нем обобщенно отражаются в денежной оценке состояние хозяйственных средств и источников их формирования на определенную отчетную дату. Бухгалтерский баланс является основной формой бухгалтерской отчетности и составляется на основе данных, отраженных в Главной книге или оборотной ведомости за последний месяц отчетного периода. Остатки по дебету и кредиту синтетических счетов, отраженные в Главной книге или оборотной ведомости, служат основой для составления бухгалтерского баланса организации.

В графе «На начало отчетного  года» показываются данные на начало года(вступительный баланс), которые  должны соответствовать данным графы  «На конец отчетного периода» предыдущего года(заключительный баланс предыдущего года.

В графе « На конец отчетного  периода» показываются данные о стоимости  активов, капитала, о резервах и обязательствах на конец отчетного периода(квартал, год).

Статьи актива и пассива  отражаются по отдельным строкам, соответствующим тем или иным показателям баланса, а сами показатели баланса для удобства построчно обозначены соответствующими кодами, приведенными в графе 2 формы бухгалтерского баланса.

Коды показателей баланса  и всех других форм бухгалтерской  отчетности утверждены приказом Минфина  России от 02.07.2010 № 66н в Приложении № 4 [2].

Общие правила оценки статей бухгалтерского баланса установлены  нормами ПБУ 4/99 «Бухгалтерская отчетность организации»(в ред. Приказов Минфина РФ от 18.09.2006 № 115н, от 08.11.2010 №142н), ПБУ 5/01 «Учет материально-производственных запасов (в ред. Приказов Минфина РФ от 27.11.2006 № 156н, от 26.03.2007 № 26н, от 25.10.2010 № 132н), ПБУ 6/01 «Учет основных средств» ( в ред. Приказов Минфина РФ от 18.05.2002        №45н, от 12.12.2005 № 147н, от 18.09.2006 № 116н, 
от 27.11.2006  № 156н, от 25.10.2010  № 132н, 
от 24.12.2010 № 186н), ПБУ 14/2007 «Учет нематериальных активов» (в ред. Приказов Минфина РФ от 25.10.2010  № 132н, 
от 24.12.2010 № 186н), ПБУ 19/02 «Учет финансовых вложений» (в ред. Приказов Минфина РФ от 18.09.2006 N 116н, от 27.11.2006 N 156н, 
от 25.10.2010 N 132н, от 08.11.2010 N 144н) и пр.

В соответствии с указанными Положениями хозяйственные средства и источники их формирования отражаются в бухгалтерском балансе в  следующей оценке:

-нематериальные активы  и основные средства - по их остаточной стоимости;

-доходные вложения в  материальные ценности - по остаточной стоимости имущества;

-незавершенное строительство - по фактическим затратам для застройщика (инвестора);

-финансовые вложения - по первоначальной стоимости или по текущей рыночной стоимости(для финансовых вложений, по которым можно определить их текущую рыночную стоимость);

-материалы (сырье, основные и вспомогательные материалы, топливо и другие аналогичные ценности)-по их фактической себестоимости;

-затраты в незавершенном  производстве (в зависимости от принятой учетной политики)-по фактической или нормативной(плановой) производственной себестоимости, по прямым статьям затрат или по стоимости сырья, материалов и полуфабрикатов(в массовом и серийном производстве); по фактически произведенным затратам - при единичном производстве продукции;

-издержки обращения(расходы  на продажу) в торговых организациях - в сумме издержек(в части транспортных расходов),приходящихся на остаток непроданных товаров;

-готовая и отгруженная  продукция (в зависимости от принятой учетной политики)-по полной или неполной фактической производственной себестоимости и по полной или неполной нормативной(плановой)себестоимости;

-товары – по стоимости из приобретения (покупной цене);

-товары отгруженные - по полной фактической себестоимости или по полной нормативной себестоимости;

-расходы будущих периодов - в сумме расходов, фактически произведенных в отчетном периоде, но относящихся к последующим отчетным периодам;

-дебиторская задолженность - в суммах задолженности дебиторов, вытекающих из бухгалтерских записей и признаваемых организацией правильными;

-денежные средства в  кассе, на расчетных, валютных и иных счетах - в сумме остатков денежных средств, выраженных в рублях;

-уставный капитал - в размере, зафиксированном в учредительных документах организации;

-добавочный капитал - в сумме, полученной в результате сложения эмиссионного дохода и сумм дооценки внеоборотных активов;

-резервный капитал - в сумме остатка неиспользованных средств резервного капитала;

-целевые финансирование и поступления - в сумме остатка неиспользованных средств целевого финансирования;

-нераспределенная прибыль  прошлых лет - в сумме остатка прибыли, оставшейся в распоряжении организации по результатам работы за прошлый отчетный год и принятых решений по ее использованию;

-нераспределенная прибыль  отчетного года - в сумме нераспределенной прибыли отчетного периода в оценке нетто, исчисляемой как разница между выявленным финансовым результатом за отчетный период и причитающейся к уплате суммой налогов и иных обязательств платежей в соответствии с законодательством РФ, включая санкции за несоблюдение правил налогообложения за счет прибыли;

-краткосрочные и долгосрочные  займы и кредиты - в сумме кредиторской задолженности за непогашенные кредиты и займы с учетом причитающихся на отчетную дату процентов кредитору(займодавцу);

-кредиторская задолженность - в суммах задолженности кредиторам, вытекающих из бухгалтерских записей и признаваемых организацией правильными;

-доходы будущих периодов - в суммах, учитываемых в соответствии с правилами бухгалтерского учета как доходы будущих периодов;

-резервы предстоящих  расходов - в сумме остатков неиспользованных средств, зарезервированных организацией.

Бухгалтерский баланс должен включать числовые показатели в нетто-оценке, т.е. за вычетом регулирующих величин, которые должны раскрываться в пояснениях к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках.

Поэтому в бухгалтерском  балансе данные о нематериальных активах, основных средствах и доходных вложениях в материальные ценности показываются по остаточной стоимости.