Сравнительная характеристика учета запасов в МСФО №2 и ПБУ 5/01

Смертина Е.Н.,

Ладышкова Н.А.,432 гр.

Меняйло А.А., 432 гр

Сравнительная характеристика учета запасов в  МСФО №2 и ПБУ 5/01

Учет запасов  в соответствии с российскими  правилами бухгалтерского учета  отличается от положений, предусмотренных международными стандартами финансовой отчетности (МСФО). Учету запасов посвящен МСФО №2 «Запасы». Основным вопросом при учете запасов является определение суммы затрат, которая признается в качествеактиваипереноситсянабудущиепериодыдопризнаниясоответствующейвыручки.В соответствии с МСФО №2 в качестве запасов принимаются активы: 
   - в форме сырья или материалов, предназначенные для использования в производственномпроцессеилиприпредоставленииуслуг; 
   - находящиесявпроцессесозданиядляпоследующейпродажи (незавершенноепроизводство); 
   - предназначенные для продажи в ходе обычной деятельности (готовая продукция,товарыдляперепродажи). 
    Кроме того, к запасам также могут относиться и земельные участки, предназначенныедляперепродажи. 
    В параграфе 2 МСФО №2 указано, что данный стандарт применяется ко всемвидамзапасов,заисключением: 
   - незавершенногопроизводстваподоговорамстроительства,включая связанныеснимдоговорынапредоставлениеуслуг; 
   - финансовыхинструментов; 
   - биологическихактивов,связанныхссельскохозяйственной деятельностью. 
    В российском бухгалтерском законодательстве учету запасов посвящены ПБУ 5/01 «Учет материально-производственных запасов» и Методические указания по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов, утвержденные приказом Минфина России от 28.12.01 г. № 119н. 
    ВсоответствиисПБУ5/01,запасы–этоактивы: 
  - используемые в качестве сырья, материалов и т.п. при производстве продукции, предназначенной для продажи (выполнения работ, оказания услуг); 
  - предназначенныедляпродажи; 
  - используемыедляуправленческихнуждорганизации. 
    ПБУ 5/01 не применяется в отношении активов, характеризуемых как незавершенноепроизводство. 
    ВсоответствиисМетодическимиуказаниямиматериально-производственные запасы, на которые в течение отчетного года рыночная цена снизилась или они морально устарели либо полностью или частично потеряли свои первоначальные качества, отражаются в бухгалтерском балансе на конец отчетного года по текущей рыночной стоимости с учетом физическогосостояниязапасов.Снижениестоимостиматериально-производственных запасов отражается в бухгалтерском учете в виде начислениярезерва. 
    МСФО №2 содержит указания по определению затрат и их последующему признанию в качестве расходов, включая любое списание до возможной чистойценыпродажи. 
   Возможная чистая цена продажи – предполагаемая цена продажи запасов в ходе обычной деятельности за вычетом возможных затрат на завершение производства и затрат, которые необходимо понести для продажи. 
  Прирасчетевозможнойчистойценыпродажиучитываются: 
  -  действующие на момент расчета рыночные цены, по которым можно продатьзапасы; 
  - предполагаемые суммы расходов на сбыт материалов или готовой продукции(административныерасходыневключаются). 
    Таким образом, в бухгалтерской отчетности, составленной в соответствии как с МСФО, так и РСБУ, запасы в обязательном порядке должны оцениваться по наименьшей из двух величин – себестоимости и возможной чистой стоимости продажи. Отличие состоит в том, что согласно МСФО №2 отражение уценки запасов возможно путем уменьшения цены запаса либо создания резерва под обесценение запасов. В соответствии с РСБУ отражение уценки запасов возможно только с помощью создания резерва под снижение стоимости материальных ценностей. Заметим, что возможная чистая стоимость продажи необязательно будет равна справедливой стоимости (за вычетом затрат на продажу), поскольку в отличие от справедливой стоимости она являетсяспецифичнойдляконкретнойорганизации.     

Согласнопараграфам 23-27 МСФО №2 себестоимость запасов можно определятьтремяметодами. 
    1.Метод точной идентификации индивидуальных затрат. Его используют в отношении запасов, которые не являются взаимозаменяемыми. Этот порядок учета подходит для изделий, предназначенных для специальных проектов, независимо от того, были ли они куплены или произведены. В соответствии с ПБУ 5/01 данный метод называется методом «себестоимостикаждойединицы». 
    2. Метод ФИФО. Запасы списываются в той же последовательности, в которой закупаются, т.е. проданным запасам присваивают себестоимость первых по времени закупок. Таким образом, стоимость запасов на конец периодаопределяетсяпоценампоследнихпоступлений.  
    3.Метод средневзвешенной стоимости.Такой метод оценки предусматривает, что стоимость каждой единицы ТМЗ определяется средневзвешенной стоимостью однотипных единиц ТМЗ в начале отчетного периода и стоимостью однотипных единиц, приобретенных или произведенных в течение отчетного периода. Средневзвешенная стоимость единиц ТМЗ определяется делением всей стоимости ТМЗ на количество единицэтихзапасов. 
     В соответствии с параграфом 22 МСФО №2 в розничной торговле часто применяется метод учета по ценам продажи (метод розничных цен) для оценки товарных запасов, для которых нецелесообразно использовать другие методы оценки себестоимости. Себестоимость запасов определяется путем уменьшения общей стоимости проданного запаса на соответствующий процент торговой наценки.Вроссийскихстандартахбухгалтерскогоучетадляторговыхорганизацийтакжепредусмотренаналогичныйметод. 
   Организация обязана применять одинаковые формулы оценки для всех запасов, сходных не только по физическим характеристикам, но и по методу их использования. Для запасов различного характера использование различных методов оценки разрешается. Например, для оценки страхового запаса может быть использован иной метод оценки, чем для оценки текущего запаса. 
    Согласно параграфу 34 МСФО №2 при продаже запасов их балансовая стоимость должна быть признана в качестве расходов в том периоде, в котором признается соответствующая выручка. Сумма любой уценки запасов до возможной чистой цены продажи и все потери запасов должны быть признаны в качестве расходов в том периоде, в котором была выполнена уценкаилиимелиместопотери. 
    Одним из существенных различий ПБУ 5/01 и МСФО 2 является то, что в российском учете незавершенное производство не относится в состав запасов. Принимая по внимание, что в соответствии с ПБУ 4/99 «Бухгалтерская отчетность организации», в бухгалтерском балансе в группу статей «Запасы» включена статья «Затраты в незавершенном производстве (издержки обращения)», представляется необходимым внести соответствующие корректировки в положение по бухгалтерскому учету «Учет материально-производственных запасов».