Сравнительный анализ МСФО 10 «События после отчетной даты» и ПБУ 7/98 «События после отчетной даты»

После чего, сравнивая дебетовые и кредитовые обороты по 91 счету, фирм определяет финансовый результат.

Дебет 99 Кредит 91.9 -  60000– убыток.

В таком же порядке отражаются в бухгалтерской отчетности годовые дивиденды, рекомендованные или объявленные в установленном порядке по результатам работы организации за отчетный год.

Информация, раскрываемая в пояснениях к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках в соответствии с пунктом 10 настоящего Положения, должна включать краткое описание характера события после отчетной даты и оценку его последствий в денежном выражении. Если возможность оценить последствия события после отчетной даты в денежном выражении отсутствует, то организация должна указать на это.

 

Глава 2. МСФО 10 «События после отчетной даты»

2.1. Основные положения

В данном стандарте определяются события после отчетной даты и порядок их отражения в финансовой отчетности. Задача данного стандарта состоит в предписании процедур внесения корректировок и раскрытия информации в связи с событиями после отчетной даты.

Цель МСФО (IAS) 10 состоит в том, чтобы установить:

1. когда организация должна корректировать свою финансовую отчетность с учетом событий после отчетной даты; и
2. информацию, которую организация обязана раскрывать в отношении даты утверждения финансовой отчетности к выпуску, а также событий после отчетной даты.

2.2.  Определения

  События после отчетной даты

События после отчетной даты могут быть благоприятными или неблагоприятными. События после отчетной даты происходят в течение периода, который начинается сразу после отчетной даты, и заканчивается на дату утверждения финансовой отчетности.

 

Можно выделить четыре основных вида существенных событий, произошедших после отчетной даты:

 

1. Объявленные после отчетной даты дивиденды должны быть указаны в примечаниях, но не отражены как обязательство, существующее на отчетную дату.

 

2. Если в периоде после отчетной даты становится очевидным, что компания более не может рассматриваться как осуществляющая непрерывную деятельность, то ее финансовая отчетность не должна составляться исходя из допущения непрерывности деятельности.

 

3. События, которые были неизвестны или неясны на отчетную дату, могут повлечь корректировку финансовой отчетности.

 

4. Условия, возникающие после отчетной даты, не должны приводить к корректировке финансовой отчетности, но должны адекватным образом отражаться в примечаниях.

 

Можно выделить два вида событий:

Корректирующие события

Корректирующие события - это события, которые возникают после отчетной даты, но до утверждения финансовой отчетности, дающие подтверждение условиям, которые имелись по состоянию на отчетную дату, и которые требуют внесения изменений в показатели финансовой отчетности.

Некорректирующие события

Некорректирующие события – это события, которые возникают после отчетной даты, но до утверждения финансовой отчетности, указывающие на условия после отчетной даты.

Отчетной датой считается день, по состоянию на который компания составляет свою отчетность. В качестве отчетной даты принимается последний день отчетного периода. Например, если отчетный период компании совпадает с календарным (01.01.2008 г. по 31.12.2008 г.), то отчетный датой является 31 декабря 2008г. Если отчетный период установлен, например, с 01.04.2008 г. по 31.03.2009 г., то отчетная дата-31.03.2009 г.

Утверждение отчетности

Дата утверждения отчетности является окончанием периода после отчетной даты.

Указанная дата может варьироваться в зависимости от таких факторов, как законодательные требования и процедуры, которые необходимо соблюдать при составлении и окончательном представлении финансовой отчетности.

В целом, когда финансовая отчетность утверждается правлением, именно дата этого утверждения является окончанием периода после отчетной даты, независимо от последующих утверждений.

событиям после отчетной даты относятся все события, наступившие  до даты, когда финансовая отчетность была утверждена для представления, даже если указанные события происходят после публичного объявления прибыли или иных финансовых показателей.

2.3 Корректирующие события после отчетной даты

Ниже приводятся примеры корректирующих событий после отчетной даты, последствия которых компания обязана учитывать либо путем уточнения данных финансовой отчетности, либо путем признания ранее не признанных в отчетности объектов учета:  а) решение суда, вынесенное после отчетной даты, которое подтверждает существование на отчетную дату обязательства компании и, следовательно, требует либо уточнения уже признанного в отчетности резерва, либо признания резерва, а на просто раскрытия информации об условном обязательстве;   б) получение после отчетной даты информации, свидетельствующей либо о существенном снижении стоимости актива, определенной по состоянию на отчетную дату, либо о необходимости корректировки ранее признанного в отчетности убытка от обесценения данного актива.      Например, банкротство покупателя, произошедшее после отчетной даты, обычно подтверждает существование на отчетную дату убытка, связанного с дебиторской задолженностью, и необходимость уточнения балансовой стоимости дебиторской задолженности по проданной продукции (товарам, работам, услугам);             в) определение после отчетной даты стоимости активов, приобретенных до отчетной даты, или выручки от продажи активов, проданных до отчетной даты;         г) определение после отчетной даты величины выплат по планам участия или премирования, если по состоянию на отчетную дату у компании было обязательство произвести такие выплаты в связи с событиями, произошедшими до отчетной даты (см. МСФО 19 «Вознаграждения работникам»);       д) обнаружение фактов мошенничества или ошибок, которые подтверждают, что финансовая отчетность по состоянию на отчетную дату была искажена.

2.4 Некорректирующие события после отчетной даты

Примеры некорректирующих событий после отчетной даты, которые могут быть существенны настолько, что без знания о них пользователи финансовой отчетности не имеют возможности делать верные оценки и принимать правильные решения:    1) существенное объединение бизнеса после отчетной даты или выбытие крупной дочерней компании (см. МСФО (IFRS) 3 «Объединение бизнеса»);         2) принятие плана, предусматривающего прекращение части деятельности; выбытие активов или погашение обязательств, связанных с прекращаемой деятельностью (см. МСФО (IFRS) 5 «Выбытие внеоборотных активов, предназначенных для продажи, и прекращенная деятельность»);        3) крупные сделки, связанные с приобретением и выбытием активов, национализация существенной части активов;   4) уничтожение важных производственных мощностей компании в результате пожара после отчетной даты;   5) объявление о готовящейся крупномасштабной реструктуризации или начало ее реализации (см. МСФО (IAS) 37 «Резервы, условные обязательства и условные активы»);   6.) крупные сделки с обыкновенными акциями (см. МСФО 33 «Прибыль на акцию»);         7) очень значительные изменения стоимости активов или курсов иностранных валют, произошедшие после отчетной даты; 8) изменения налоговых ставок или законодательства о налогах и сборах, введенные в действие или объявленные после отчетной даты, которые оказывают существенное влияние на текущие и отложенные налоговые требования и обязательства (см. МСФО 12 «Налоги на прибыль»);         9) принятие значительных контрактных обязательств или возникновение значительных условных обязательств, например, при выдаче крупных гарантий;        10) начало крупного судебного разбирательства, связанного исключительно с событиями после отчетной даты.

 

Некорректирующие события после отчетной даты должны быть раскрыты  в примечаниях к финансовой отчетности без внесения  изменений в формы финансовой отчетности.

Дивиденды

Если компания объявила  дивиденды после отчетной даты, то они не отражаются в качестве обязательства на отчетную дату.

Если дивиденды объявлены после отчетной даты, но до утверждения финансовой отчетности, информация о дивидендах раскрывается в примечаниях к финансовой отчетности.

2.5 Допущение непрерывности деятельности

 

Компания не должна составлять финансовую отчетность исходя из допущения непрерывности деятельности, если после отчетной даты руководство делает заявление о намерении ликвидировать компанию или прекратить торговые операции, или о том, что не имеет реалистичной альтернативы таким действиям.

Пример.

Фирма составляет свою финансовую отчетность за период, оканчивающийся 31 декабря 2010 года.

4 января 2011года совет директоров принимает решение о продаже активов компании и ее ликвидации.

Финансовая отчетность за период, оканчивающийся 31 декабря 2010 года, должна исходить из перспективы ликвидации, а не из допущения непрерывности деятельности.

Ухудшение результатов текущей деятельности и финансового положения после отчетной даты может свидетельствовать о необходимости рассмотрения вопроса о приемлемости допущения непрерывности деятельности. 

Если допущение непрерывности деятельности более не является приемлемым, то в соответствии с данным стандартом требуется принципиально изменить порядок учета, а не осуществлять корректировку показателей, отраженных исходя из первоначального порядка учета.

МСФО (IAS)1 требует раскрытия информации в случаях, когда:

 

1 финансовая отчетность составляется не на основе допущения непрерывности деятельности; или

 

2 руководство компании осведомлено о существенных неопределенностях, связанных с событиями или условиями, которые могут вызвать серьезные опасения относительно способности компании функционировать исходя из допущения непрерывности деятельности. Информация о таких неопределенностях подлежит раскрытию.

2.6 Раскрытие информации

 

Дата утверждения финансовой отчетности

Компания раскрывает информацию о дате утверждения финансовой отчетности для представления, а также об утвердивших ее лицах.

Если собственники компании или иные лица обладают полномочиями по изменению финансовой отчетности после ее представления, то компания должна раскрывать информацию о таком факте.

Пользователям важно знать, когда финансовая отчетность была утверждена для представления, так как она не отражает события после этой даты.

 

Уточнение раскрытия условий, существовавших на отчетную дату

Если после отчетной даты компания получает сведения об условиях, которые существовали на отчетную дату (корректирующее событие), то она обязана раскрыть уточненную информацию, связанную с такими условиями в свете полученных сведений.

В некоторых случаях компании необходимо уточнить раскрытие   в своей финансовой отчетности для отражения сведений, полученных после отчетной даты, даже если эти сведения не влияют на показатели   финансовой отчетности (некорректирующие события).

Один из примеров необходимости уточнения раскрытия относится к получению после отчетной даты доказательства существования на отчетную дату  условного обязательства.

Помимо решения вопроса о необходимости создавать или изменять сумму резерва в соответствии с положениями МСФО 37 «Резервы, условные обязательства и условные активы» компания уточняет раскрытие информации об условном обязательстве в свете полученных доказательств путем обстоятельного их описания в примечаниях.

Некорректирующие события после отчетной даты

Если некорректирующие события после отчетной даты существенны, то сокрытие информации о них может повлиять на экономические решения пользователей, которые они принимают на основе финансовой отчетности.

 

Таким образом, компания должна раскрывать следующую информацию по каждой категории существенных некорректирующих событий после отчетной даты:

1) характер события;

2) оценка его финансовых последствий или указание на невозможность получения такой оценки.

 

Ниже приведены примеры некорректирующих событий после отчетной даты, которые обычно требуют раскрытия информации:

1) крупное объединение компаний после отчетной даты или ликвидация крупной дочерней компании;

 

2) объявление плана прекращения деятельности, выбытия активов или погашения обязательств, связанных с прекращаемой деятельностью, или заключение обязательного к исполнению соглашения о продаже таких активов, или о погашении таких обязательств;

 

3) приобретение или выбытие активов на крупную сумму или изъятие активов государством;

4) уничтожение крупного завода или производственного цеха в результате пожара, случившегося после отчетной даты;

 

5) объявление или начало осуществления крупной  реструктуризации;

6) операции с обыкновенными акциями и операции с акциями, конвертируемыми в обыкновенные акции, на крупные суммы, совершенные после отчетной даты;

Компания раскрывает информацию и дает описание таких операций,  когда такие операции не предполагают капитализацию или льготную эмиссию, дробление акций или их консолидацию.

 

7) значительные изменения цен на активы или курсов иностранных валют, происшедшие после отчетной даты;

8) изменения ставки налога на прибыль, принятие новых законов о налогообложении или объявление о предстоящем принятии таких законах после отчетной даты, если они окажут значительное влияние на статьи активов и обязательств  по текущим и отложенные налогам;

9) заключение договоров, в соответствии с которыми принимаются значительные обязательства или возникают условные обязательства, например, о предоставлении гарантий на крупные суммы;