Сравнительный анализ МСФО № 38 « Нематериальные активы» и ПБУ 14/07 « Нематериальные активы»

МИНИСТЕРСТВО СЕЛЬСКОГО  ХОЗЯЙСТВА РФ

ФЕДЕРАЛЬНОЕ ГОСУДАРСТВЕННОЕ  БЮДЖЕТНОЕ ОБРАЗОВАТЕЛЬНОЕ УЧРЕЖДЕНИЕ

ВЫСШЕГО ПРОФЕССИОНАЛЬНОГО  ОБРАЗОВАНИЯ

«ОРЛОВСКИЙ ГОСУДАРСТВЕННЫЙ  АГРАРНЫЙ УНИВЕРСИТЕТ»

 

Экономический факультет

 

Кафедра бухгалтерского учета и аудита

 

Реферат

по дисциплине «МСФО и ФО»

на тему: «Сравнительный анализ МСФО № 38 « Нематериальные активы» и ПБУ 14/07 « Нематериальные активы»»

 

 

 

 

 

 

 

Выполнила: студентка 4 курса

группы Б-491

Щёлкина Марина Игоревна

Петрищева Ольга Николаевна

 

 

 

Орел – 2013

 

 

Содержание

 

Введение

Сравнительный анализ ПБУ 14/2007 и МСФО 38

Заключение

Список литературы

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Введение

 

Большое влияние на развитие национального  учета оказывают тенденции сближения  его с международными стандартами  бухгалтерского учета и отчетности (МСФО). Эти тенденции настолько  значимы, что требуют ответственного рассмотрения.

Главным инструментарием реформирования бухгалтерского учета в России являются международные стандарты финансовой отчетности. Концепцией развития бухгалтерского учета и отчетности на среднесрочную  перспективу определен свод положений  и направлений этого движения, ориентированных на преобразование российской системы бухгалтерского учета и отчетности в соответствии с МСФО. Международные стандарты финансовой отчетности не нуждаются в законодательном закреплении и применяются добровольно во всем мире. В нашей стране в настоящее время есть компании, которые заинтересованы применять МСФО для того, чтобы улучшить свою инвестиционную привлекательность и прозрачность.

Международные стандарты финансовой отчетности представляют собой совокупность общепринятых правил квалификации, признания, оценки и раскрытия хозяйственных  операций и финансовых показателей  для составления финансовой отчетности хозяйствующими субъектами большинства стран мира.

Каждый из принятых стандартов содержит требования к объекту учета для  его квалификации и признания, к  порядку оценки объекта и раскрытию  информации об объекте в финансовой отчетности. Наиболее близким российским аналогом стандартов являются Положения  по бухгалтерскому учету (ПБУ), утверждаемые Министерством финансов России.

Целью контрольной работы является сравнительный анализ сущности и  взаимосвязи МСФО 38 «Нематериальные  активы», ПБУ 14/07 «Учет нематериальных активов»

Для достижения этой цели в работе поставлены и решаются следующие  задачи:

• определение области применения МСФО 38, ПБУ 14/07.
• изучение и сравнение критериев признания элементов в финансовой отчетности;
• рассмотрение методов оценки нематериальных активов;
• выявление информации, подлежащей раскрытию в примечаниях к финансовой отчетности.

В процессе изучения темы работы для  достижения ее цели и задач применялись  методы:

- изучение законодательных и  нормативных документов, регулирующих  вопросы ведения бухгалтерского  учета нематериальных активов  в РФ, а также МСФО;

- изучение и анализ научной  литературы;

- изучение материалов по теме, представленных в СПС «Консультант  Плюс», а также других источников (периодические издания, электронные учебные пособия, статьи и др.);

- изучение и обобщение отечественной и зарубежной практики по исследуемой проблеме;

- изучение теоретического и  практического материала по теме  путем сравнения, анализа, синтеза.

 

 

Сравнительный анализ ПБУ 14/2007 и МСФО 38

 

У большинства бухгалтеров, которые  сталкиваются с МСФО, не раз возникали  трудности в отношении признания  и оценки нематериальных активов. Сложность  состоит в том, что международный  стандарт МСФО 38 «Нематериальные активы» (далее — МСФО 38) отличается от ПБУ 14/2007 несмотря на то, что указанный российский нормативный документ был принят во исполнение Программы реформирования бухгалтерского учета в соответствии с МСФО в 2007 г. Это ведет к признанию НМА в одном учете и непризнанию в другом, что, соответственно, искажает финансовую отчетность. Каким бы способом бухгалтер ни составлял отчетность по МСФО (с помощью трансформации или на основании параллельного учета), на этот участок следует обратить особое внимание.

Признание

Для признания объекта в качестве НМА необходимо, чтобы объект:

а) соответствовал определению нематериального  актива;

б) отвечал критериям признания.

Определение нематериальных активов

МСФО 38 определяет нематериальные активы как идентифицируемые неденежные активы, не имеющие физической формы.

Основными характеристиками нематериальных активов, согласно британским стандартам, являются:

• идентифицируемость;
• наличие контроля со стороны предприятия;
• способность приносить будущие экономические выгоды;
• отсутствие физической формы.[3]

Идентифицируемость

Нематериальный актив должен быть идентифицируем с тем, чтобы отделить его от деловой репутации. Деловая  репутация (гудвилл) — это разница между покупной стоимостью компании и справедливой стоимостью ее идентифицируемых чистых активов. Гудвилл, созданный внутри компании, а также возникающий в результате приобретения или объединения компаний, не должен признаваться в качестве нематериальных активов.

Нематериальный актив можно  выделить из деловой репутации, если актив является отделяемым, о чем  свидетельствует способность компании его продать, передать, сдать в  аренду или обменять на другой актив. А также и в том случае, когда  он возникает из договорных или иных правовых оснований вне зависимости  от того, могут ли быть соответствующие  права отделены от других прав и  обязательств и от предприятия в  целом. Так, например, лицензии на рыболовство, предоставляемые государством, не могут  быть переданы предприятием, за исключением  случаев продажи бизнеса в  целом.

Контроль

Компания контролирует актив, если она имеет право на получение  будущих экономических выгод, лежащих  в его основе, и может ограничить доступ третьих лиц к получению  этих выгод.[1]

Будущие экономические  выгоды

Будущие экономические выгоды, поступающие  от актива, могут включать выручку  от продажи товаров или услуг, экономию затрат либо другие выгоды, являющиеся результатом использования актива.

Отсутствие физической формы

Отсутствие физической формы является необходимым, но не достаточным условием признания нематериального актива.

Предположим, что актив сочетает материальные и нематериальные элементы. Возникает вопрос: как учесть такой  актив? С одной стороны, его нужно  учесть в соответствии с МСФО 16 «Основные  средства», а с другой — согласно МСФО 38 «Нематериальные активы». В  данном случае необходимо принять решение  о том, какой из этих элементов  является более важным для эксплуатационной характеристики объекта. Например, программное  обеспечение для станка с компьютерным управлением, который не может работать без этого конкретного программного обеспечения, является составной частью этого станка и учитывается в составе основного средства. То же самое относится и к операционной системе компьютера. Если программное обеспечение не является составной частью соответствующих аппаратных средств, оно учитывается как нематериальный актив.[3]

Критерии признания нематериальных активов

Критериями признания нематериальных активов являются:

• вероятность получения будущих выгод, связанных с активом;
• возможность достоверной оценки стоимости актива.

Компания должна оценивать вероятность  поступления будущих экономических  выгод на основе оптимальной оценки руководством экономических условий, которые будут существовать на протяжении срока полезной службы нематериального  актива.

Как правило, возможность достоверной  оценки нематериального актива не вызывает сложности в случае, если актив  был приобретен компанией (как индивидуальный актив либо в процессе объединения  бизнеса). Для оценки стоимости внутренне  созданных нематериальных активов  стандарт устанавливает дополнительные критерии.[3]

Признание НМА согласно ПБУ 14/2007.

Для признания объекта в качестве нематериального актива согласно ПБУ 14/2007 необходимо единовременное выполнение следующих условий:

1)отсутствие материально-вещественной (физической) структуры. Является важным, но не обязательным условием согласно МСФО 38;

2)возможность идентификации (выделения, отделения) организацией от другого имущества.

Следует заметить, что в российском учете следует учитывать деловую  репутацию (гудвилл) как НМА. Согласно МСФО условие идентификации напрямую связано с разграничением актива от гудвилла, который не относится к НМА;

3)использование в производстве продукции при выполнении работ или оказании услуг либо для управленческих нужд организации. Это условие напрямую связано с получением будущих экономических выгод, что соответствует МСФО 38;

4)использование в течение длительного времени, т.е. срока полезного использования, продолжительностью свыше 12 месяцев или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев. Согласно МСФО 38 это условие необязательно и определяется самой организацией;

5)организацией не предполагается последующая перепродажа данного имущества в течение 12 месяцев или обычного операционного цикла, что в принципе соответствует МСФО 38;

6)способность приносить организации экономические выгоды (доход) в будущем. Соответствует МСФО 38;

7)наличие надлежаще оформленных документов, подтверждающих существование самого актива и исключительного права у организации на результаты интеллектуальной деятельности, что не является условием, согласно МСФО 38, при признании НМА.[4]

В табл. 1 перечислены активы компании, которые могут относиться к НМА  согласно РСБУ и МСФО.

 

Таблица 1. Нематериальные активы
РСБУ (ПБУ 14/2007)	МСФО 38
Объекты интеллектуальной собственности (исключительное право на результаты интеллектуальной деятельности)	Торговые марки
Исключительное право патентообладателя  на изобретение, промышленный образец, полезную модель	Фирменные наименования
Исключительно авторское право или  право иного правообладателя  на топологии интегральных микросхем	Программное обеспечение
Исключительное право владельца  на товарный знак и знак обслуживания, наименование места происхождения  товаров	Лицензии и франшизы
Исключительное право патентообладателя  на селекционные достижения	Авторские права, патенты и другие права на промышленную собственность, права на обслуживание и эксплуатацию
Деловая репутация	Рецепты, формулы, проекты и макеты
Организационные расходы, связанные  с образованием юридического лица, признаваемые в соответствии с учредительными документами частью вклада участников (учредителей) в уставный капитал  организации	Незавершенные нематериальные активы

 

Следует обратить внимание на то, что  в соответствии с гражданским  законодательством исключительное право (интеллектуальная собственность) на результаты интеллектуальной деятельности возникает только в случаях, предусмотренных Гражданским кодексом РФ и другими законами.

Если полученный интеллектуальный результат или иной нематериальный ресурс, имеющийся у компании, не подлежит правовой охране в соответствии с указанными законами, говорить о  наличии исключительных прав на результаты интеллектуальной деятельности нельзя. С точки зрения отчетности, подготовленной в соответствии с РСБУ, это ведет  к невозможности признания в  качестве нематериальных активов ряда объектов, признаваемых нематериальными активами в соответствии с МСФО. К таким объектам, в частности, относятся лицензии на телерадиовещание, права посадки в аэропорту, импортные квоты, интернет-сайты (если они не рассматриваются в качестве баз данных), права на доступ к ограниченным ресурсам и т.д.

В составе нематериальных активов, согласно РСБУ, учитываются организационные  расходы, т.е. расходы, связанные с  образованием юридического лица, признанные в соответствии с учредительными документами частью вклада участников в уставный (складочный) капитал  организации. МСФО 38 исходит из того, что расходы на юристов и секретариат, понесенные при учреждении юридического лица, признаются в отчете о прибылях и убытках по мере их осуществления.

Немаловажным моментом является то, что как только НМА не отвечает определению нематериального актива (идентифицируемость, контроль, будущие экономические выгоды), то он должен быть признан в качестве расхода по мере его возникновения.

Согласно ПБУ 14/2007, как и МСФО 38, в состав НМА не включаются интеллектуальные и деловые качества персонала  организации, их квалификация и способность  к труду, поскольку они неотделимы от своих носителей и не могут  быть использованы без них.[2]

Различия признания НМА согласно МСФО и РСБУ приведены в табл. 2.

 

Таблица 2. Различия признания НМА, учитываемых по МСФО и РСБУ
Объекты учета	Классификация объектов учета согласно
	ПБУ 14/2007	МСФО 38
Гудвилл	НМА	Выведен из сферы действия МСФО 38 и регулируется МСФО (IFRS) 3
Товарные знаки, бренды	Могут быть учтены в составе НМА	Могут быть учтены в составе НМА, за исключением созданных самой компанией
Лицензии	Не относятся к НМА	Могут быть учтены в составе НМА
Организационные расходы при образовании  юридических лиц	НМА	Не относятся к НМА