Сравнительный анализ сущности и взаимосвязи МСФО 2 «Запасы» и ПБУ 5/01 «Учет материально-производственных запасов»

1) колебаний рыночных цен или  себестоимости запасов в связи  с какими-либо событиями, происходящими после отчетной даты;

2) предназначения имеющихся запасов.

Сырье и другие материалы, находящиеся  в запасах, не отражаются в отчетности ниже себестоимости, если готовую продукцию, в которую они войдут, предполагается продать по цене, не меньшей их себестоимости. В каждом последующем отчетном периоде оценка чистой цены продажи активов производится заново. При прекращении обстоятельств, вызвавших уценку запасов ниже себестоимости, происходит дооценка их на ранее списанную сумму. В этом случае ранее списанная сумма подлежит возмещению, и в балансе запасы снова будут отражены по себестоимости.

Оценка запасов, отпущенных в производство (или реализованных на сторону), согласно МФСО 2, должна осуществляться путем  идентификации затрат компании с  конкретными видами запасов. Если идентификация затрат невозможна и запасы не отвечают двум вышеприведенным признакам, стандарт предлагает применение основного и альтернативного подходов к оценке потребленных запасов. Основной подход предполагает применение методов ФИФО и оценки запасов по средневзвешенной стоимости. Допустимым альтернативным подходом к оценке стоимости потребленных запасов является метод ЛИФО. С 1 января 2005 г. этот метод запрещен к применению.

Методы оценки стоимости  потребленных запасов
Основной подход	Альтернативный подход
Метод ФИФО	Оценка по средневзвешенной стоимости	Метод ЛИФО
* предполагает, что запасы, закупленные (изготовленные) первыми,  будут потреблены первыми; *оценивает остатки  запасов на конец периода по  стоимости последних закупок (по себестоимости изготовления последних единиц); *используется для  учета запасов в массовых и  крупносерийных производствах, а  также в розничной торговле  товарами, подлежащими реализации  до определенной даты	* состоит в расчете  средневзвешенной себестоимости запасов на начало периода и аналогичных запасов, купленных (изготовленных) в течение периода; *может применяться  периодически или по мере получения  новых партий запасов; *используется для  учета запасов, продажа (или  использование в производстве) которых не зависит от даты их поступления	* предполагает, что запасы, приобретенные (изготовленные) последними, будут потреблены первыми; *оценивает запасы  на конец периода по стоимости  первых покупок (по себестоимости  изготовления первых единиц). Например, при бункерном хранении запасы, изымаемые первыми, скорее всего попали на склад первыми

 

Рис. 3 - Сущность и сфера применения методов оценки движения запасов.

Материально-производственные запасы согласно ПБУ 5/01 принимаются к бухгалтерскому учету по фактической себестоимости.

К фактическим затратам на приобретение материально-производственных запасов  относятся:

- суммы, уплачиваемые в соответствии, с договором поставщику;

- суммы, уплачиваемые организациям  за информационные и консультационные  услуги, связанные с приобретением материально-производственных запасов;

- таможенные пошлины;

- невозмещаемые налога, уплачиваемые  в связи с приобретением единицы  материально-производственных запасов;

- вознаграждения, уплачиваемые посреднической  организацией, через которую приобретены материально-производственные запасы;

- затраты по заготовке и доставке  материально-производственных запасов  до места их использования,  включая расходы по страхованию.

- затраты по доведению материально-производственных  запасов до состояния, в котором они пригодны к использованию в запланированных целях. Данные затраты включают затраты организации по доработке, сортировке, фасовке и улучшению технических характеристик полученных запасов, не связанные с непосредственным производством[4].

Не включаются в фактические  затраты на приобретение материально-производственных запасов общехозяйственные и  иные аналогичные расходы, кроме  случаев, когда они непосредственно  связаны с приобретением материально-производственных запасов.

Разрешение включать общехозяйственные и иные аналогичные (общепроизводственные) расходы в фактическую стоимость МПЗ достаточно спорно.

Обычно расходы включаются в  состав общехозяйственных и аналогичных  расходов, называемых косвенными, как  раз в том случае, если невозможно их квалифицировать в качестве прямых, т.е. однозначно относящихся к какому-нибудь конкретному виду продукции.

При отпуске материально-производственных запасов (кроме товаров, учитываемых  по продажной стоимости) в производство и ином выбытии их оценка производится одним из следующих способов:

- по себестоимости каждой единицы;

- по средней себестоимости;

- по себестоимости первых по  времени приобретения материально-производственных  запасов (способ ФИФО);

- по себестоимости последних  по времени приобретения материально-производственных запасов (способ ЛИФО).

Применение одного из указанных  способов по группе (виду) материально-производственных запасов производится исходя из допущения  последовательности применения учетной  политики.

Необходимость переоценки материально-производственных запасов вызвана тем, что иногда требуется соотнести хранящиеся на складах ценности, обладающие идентичными характеристиками, кроме цены приобретения, - хранить такие МПЗ отдельно не представляется целесообразным.

Одним из принципов складирования имущества является раздельное хранение различного имущества, что соотносится с самим понятием учета. Очевидно, что с точки зрения хранения идентичных, но разностоимостных партий МПЗ их разделение на группы бессмысленно. Нет никакой необходимости хранить одну партию отдельно от другой, однако, по данным бухгалтерии, МПЗ различны, следовательно, они должны быть учтены раздельно. Здесь существует противоречие между бухгалтерским и так называемым складским учетом, под которым понимается учет имущества «во плоти», а не посредством регистрации в информационной системе учета. Кладовщики оперируют вещами, тогда как бухгалтеры - образами этих вещей, причем должно соблюдаться соответствие, иначе смысл ведения учета теряется: например, при обнаружении вещи, не числящейся по учету, ее нужно оприходовать. Аналогичным образом должно быть устранено несовпадение между совместным хранением объектов на складе и их раздельным представлением в бухгалтерии.

Оценка по себестоимости первых по времена приобретет МПЗ (способ ФИФО) основана на допущении, что материально-производственные запасы используются в течение месяца и иного периода в последовательности их приобретения (поступления). Оценка по себестоимости последних по времени приобретения материально-производственных запасов (способ ЛИФО) основан на допущении, что МПЗ, первыми поступающие в производство (продажу), должны быть оценены по себестоимости последних в последовательности приобретения[7].

 

1.4 Раскрытие информации  о запасах в примечаниях к  финансовой отчетности в МСФО 2 и ПБУ 5/01

 

В примечаниях к финансовой отчетности согласно МСФО 2 необходимо раскрыть:

- учетную политику, принятую для  оценки запасов, в том числе  использованный метод расчета  их себестоимости. Если себестоимость  запасов определяется методом ЛИФО, необходимо показать разницу между их балансовой стоимостью и стоимостью, рассчитанной методом ФИФО, или возможной чистой ценой продаж, если она меньше других значений стоимости запасов;

- общую балансовую стоимость  запасов, в том числе балансовую  стоимость запасов по группам и подгруппам классификации, принятой в компании;

- балансовую стоимость запасов,  учтенных по чистой цене продаж;

- величину возврата любого списания (уценки), которая признается доходом;

- обязательства или события,  приведшие к восстановлению списания запасов;

- балансовую стоимость МПЗ, заложенных  в качестве обеспечения обязательств[3].

Материально-производственные запасы отражаются в бухгалтерской отчетности в соответствии с их классификацией (распределением по группам (видам), исходя из способа использования в производстве продукции, выполнения работ, оказания услуг, либо для управленческих нужд организации. На конец отчетного года МПЗ отражаются в бухгалтерском балансе по стоимости, определяемой исходя из используемых способов оценки запасов. В бухгалтерской отчетности подлежат раскрытию с учетом существенности как минимум следующая информация:

- о способах оценки материально-производственных  запасов по их группам;

- о последствиях изменений способов  оценки МПЗ;

- о стоимости материально-производственных запасов, переданных в залог;

- о величине и движении резервов  под снижение стоимости ТМЦ.

Информация, требующая раскрытия, весьма неоднородна:

- способы оценки МПЗ по их  группам (видам);

- последствия изменения способов  оценки МПЗ - могут оказаться весьма интересны для принятия управленческих решений, но требуют подробного описания методики расчета. Такая методика математически может быть достаточно изощренна и для бухгалтеров недоступна. Заставлять субъектов учета разрабатывать подобную методику самостоятельно, не в целях менеджмента, а в целях бухгалтерского учета, невозможно и неразумно;

- стоимость МПЗ, переданных в  залог - может быть определена  по сальдо на соответствующих счетах бухгалтерского учета[5].

 

Заключение

 

В качестве МПЗ принимаются активы:

а) используемые при производстве продукции, предназначенной для  продажи (сырье и основные материалы, покупные полуфабрикаты и др.);

б) предназначенные для продажи (готовая продукция и товары);

в) используемые для управленческих нужд организации (вспомогательные материалы, топливо, запасные части и др.).

Основная часть материально-производственных запасов используется в качестве предметов труда и производственном процессе. Они целиком потребляются в каждом производственном цикле  и полностью переносят свою стоимость на стоимость производимой продукции.

Основными задачами учета материально-производственных запасов являются контроль за сохранностью материальных ресурсов, соответствием  складских запасов нормативам, за выполнением планов снабжения материалами; выявление фактических затрат, связанных с заготовкой материалов; контроль за соблюдением норм производственного потребления; правильное распределение стоимости израсходованных в производстве материалов по объектам калькуляции; рациональная оценка производственных запасов. Для правильной организации учета материалов важное значение имеют их классификация, оценка и выбор единицы учета.

Все недочеты, выявленные в отечественных ПБУ можно устранить. Практическая реализация этого направления находится в непосредственной связи с МСФО. Правильность курса выбранного в Программе реформирования бухгалтерского учета в соответствии с Международными стандартами финансовой отчетности подтверждается Концепцией развития бухгалтерского учета и отчетности в Российской Федерации. Таким образом, МСФО стали основным инструментом реформирования бухгалтерского учета и отчетности в России.

 

Список  используемой литературы

 

1. Международный стандарт финансовой отчетности (IAS) 2 "Запасы" (ред. от 02.04.2013) (введен в действие на территории Российской Федерации Приказом Минфина России от 25.11.2011 N 1).

2. Положение по бухгалтерскому  учету «Учет материально-производственных  запасов» ПБУ 5/01 с изменениями  и дополнениями от 25.10.2010 г.

3. Вахрушина М.А. Международные стандарты учета и финансовой отчетности: учеб. пособие - М.: Вузовский учебник, 2007 г.

4. Кондраков И.П. Бухгалтерский учёт Учебное пособие 5-е изд- М.: ИНФРА М, - 2013

5. Медведев М.Ю. Положения по бухгалтерскому учету (ПБУ): постатейные комментарии - М.: ИД ФБК ПРЕСС, 2013

6. Суворов А.В. Российские ПБУ и МСФО - различия в принципах бухгалтерского учета// Аудитор №2 2012

7. Журнал «Международный бухгалтерский учет» 48 (294) 2013г.