Сутність і класифікація власного капіталу

Резерви, утворені для оподаткування  доходів організації або фізичних осіб, слід відрізняти від інших  резервів. Згідно з Положенням з бухгалтерського обліку і інструктивних матеріалів з оподаткування доходів перша група резервів призначена «згладжувати» тимчасову різницю, яка виникає із визнання одержаного доходу або витрат, понесених в різних періодах. Даний резерв повинен бути утворений для відстрочки податкових платежів.

Інші резерви призначені для захисту від різних ризиків, потенційних витрат, фінансових наслідків інших інцидентів. В тому числі, резерв створюють на прострочену дебіторську заборгованість (наприклад, яка виникла з причини банкрутства контрагента або неплатежів з боргових зобов'язань більше 6 місяців), сумнівні борги. В Естонії до власного капіталу належить акціонерний або пайовий капітал за номінальною вартістю, перевищення (зниження) номінальної вартості, капітал, переданий в дарування, резерви, прибуток, власні акції та паї (див. табл. 2.3.).

В плані рахунків Естонії  для обліку власного капіталу використовується рахунок 26, який має назву «Пов'язаний власний капітал».

Таблиця 2.3 –  Складові власного капіталу у товариствах Естонії

Складова власного капіталу в акціонерному або пайовому товаристві	Визначення
Акціонерний або пайовий капітал  за номінальною вартістю	Відображаються акції або паї, випущені суб'єктом підприємництва за номінальною вартістю. Номінальна вартість акціонерного капіталу не зменшується на номінальну вартість власних (трезорних) акцій або власних паїв
Ажіо (перевищення або зниження номінальної вартості)	Відображається різниця (підвищений курс) між ціною випуску та номінальною  вартістю випущених паїв та акцій. Також  відображається прибуток або збиток від реалізації, які виникли при відчуженні власних акцій того ж виду, різниця відображається у вигляді зменшення «Прибутку, нерозподіленого в попередні періоди». Облік реалізації власних акцій спеціального виду ведеться на окремих рахунках. Якщо збиток від реалізації, який виник від продажу власних паїв, перевищує прибуток від реалізації проданих раніше власних паїв того ж виду, різниця відображається у вигляді зменшення «Прибутку, нерозподіленого в попередні періоди»
Капітал, переданий в дарування	Відображається передача або прийняття  майна на основі діючих правових актів в ході реструктуризації державного майна
Резерви	1. «Обов'язковий резервний капітал»: відображається залишок обов'язкового резервного капіталу станом на день складання балансу 2.   «Резерв переоцінки»: залишок резерву переоцінки у звіті на поточний  рік  дорівнює  залишку,  показаному  в початковому балансі за минулий рік в статті «Підвищення ціни основного майна внаслідок інфляції» 3.  «Інші резерви» (за видами): формуються з «Прибутку звітного періоду» та з "Прибутку, нерозподіленого в попередні періоди" Утворення,  зміни та закриття інших

Продовження таблиці 2.3

	резервів записується на рахунках власного капіталу. Зменшення інших  резервів у випадку «Прибутку, нерозподіленого  в попередні періоди» або у  випадку фондової  емісії  записується  у   вигляді   збільшення   залишків «Акціонерного капіталу» та «Ажіо».
Прибуток нерозподілений у звітному періоді	Відображається залишок по рахунку  прибутку, нерозподіленого в попередні  періоди, станом на дату складання балансу
Прибуток (збиток) звітного періоду	Відображається в балансі загальною  сумою "Чистого прибутку (збитку) звітного року", наведеної у звіті  про прибутки та збитки
Власні акції або власні паї (вираховуються)	Відображаються власні акції та власні паї за вартістю придбання  зі знаком мінус. Власні акції представляють собою акції, раніше випущені акціонерним товариством. Аналогічно, власні паї, раніше випущені пайовим товариством, які тимчасово зберігаються в пайовому товаристві

 

У Великобританії за сучасних ринкових умов, як і в більшості  розвинутих західних країн, переважають такі організаційно-правові форми підприємств, як корпорації та партнерства. Це свідчить про переважання у власному капіталі частки інвестованих вкладів. Тому часто власний капітал розглядається як позичений фірмою та який необхідно повернути в майбутньому. Джерела утворення засобів поділяють на дві групи - власний (акціонерний) капітал та позиковий (залучений) капітал. І той, і інший є зобов'язаннями, боргами підприємства, тому що рано чи пізно отримані засоби необхідно повернути.

Відповідно до італійського законодавства компанія може володіти (мати в активі) не більше ніж 10% від  всього заявленого акціонерного капіталу. На ці акції не відбувається виплата  дивідендів, а права голосу резервуються доти, доки акції не перейдуть до нового власника. В звітності їх відображають за ціною придбання.

Консолідація     капіталу     у     Швейцарії     відбувається     за     двома альтернативними  методами (табл. 2.4.).

 

Таблиця 2.4 – Методи консолідації капіталу у Швейцарії

Метод консолідації капіталу	Визначення
Метод придбання	Вартість    придбання    відображається    за   рахунок  переоцінки активів і пасивів  дочірньої компанії за ринковою вартістю на дату придбання
Метод об’єднання часток	Сукупні активи, пасиви і резерви  материнської і дочірньої компанії відображаються за обліковою вартістю

 

У Німеччині  компанії переважно схильні до довгострокового фінансування (зовнішнє - за рахунок банківських кредитів, внутрішнє – через пенсійні схеми). Протягом останніх років середня для Німеччини частка власних засобів в загальній сумі активів не перевищувала 20 %. Це пояснюється в основному податковими особливостями. Виходячи з них акціонери часто намагаються вкласти частину своїх інвестицій в компанію як кредити, навіть якщо поверненість таких кредитів обмежена. Для акціонерних товариств та товариств з обмеженою відповідальністю законом встановлені мінімальні розміри статутного капіталу, обумовлені права з викупу власних акцій. Правила утворення резервів встановлені тільки для юридичних осіб. Резерви призначені в основному для покриття можливих збитків або збільшення статутного капіталу.

В Нідерландах  встановлюється мінімальний розмір резерву переоцінки, що є обов'язковим для всіх підприємств. Він формується в тому випадку, коли активи та пасиви оцінюються за поточною вартістю. Коли компанія перераховує свої активи (в бік збільшення), вона повинна відобразити на балансі резерв переоцінки, який дорівнює різниці між балансовою вартістю активів до та після переоцінки. Такий резерв можна списувати на акціонерний капітал. Коригування в бік зменшення вартості активів зменшують суму резерву переоцінки. Якщо його величина недостатня, зменшення вартості відображають окремо в звіті про прибутки та збитки. По активах, які належать компанії на дату складання балансу, резерв переоцінки не може бути менше суми переоцінки (мінімальний резерв переоцінки).

Також до обов'язкових  резервів відносять:

- резерв капіталізованих засновницьких витрат на випуск акцій, а також капіталізовані науково-дослідні та дослідно-конструкторські роботи;

- резерв нерозподіленого прибутку дочірніх та асоційованих компаній, що обліковуються за методом власного капіталу, якщо прибуток не може бути розподілений компанією та отриманий без будь-яких обмежень [4].

Зменшення обов'язкових  резервів в результаті амортизації капіталізованих витрат або розподілу прибутку можна списувати на добровільні резерви або включати до розподіленого прибутку.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

3. Облік власного капіталу у звітності

 

МСФЗ передбачають відображення в балансі підприємства інформації про власний капітал, зокрема, про  випущений капітал та резерви. Ця інформація необхідна користувачам для аналізу різних видів сплаченого капіталу, премій за акціями та резервів.

Власний капітал та резерви  для окремого відображення різних класів сплаченого капіталу, премій за акціями  та резервів в балансі або у  примітках акціонерних компаній повинні розкрити наступну інформацію:

1. Для кожного класу акціонерного капіталу:

-  кількість акцій,  дозволених до випуску;

- кількість випущених  і повністю сплачених акцій,  а також випущених, але не  повністю сплачених акцій;

- номінальна вартість  однієї акції або факт відсутності  номінальної вартості акції;

- узгодження кількості акцій в обігу на початок та на кінець року;

- права, привілеї та  обмеження, які супроводжують цей клас, включаючи обмеженість з виплати дивідендів і повернення капіталу;

- акції на підприємстві, утримувані самим підприємством  або його дочірніми підприємствами чи асоційованими компаніями;

- акції, зарезервовані  для випуску на умовах опціонів  і контрактів з продажу, включаючи  умови та суми.

2. Опис характеру та  призначення кожного резерву  у власному капіталі.

3. Сума будь-яких невизнаних  кумулятивних привілейованих дивідендів.

Відповідно до МСФЗ 1, в звітності компанії повинна  бути розкрита наступна інформація, яка  стосується власного капіталу компанії: кількість акцій, які дозволені  до випуску, випущені та знаходяться  в обігу; частка неоплаченого капіталу; номінальна чи юридичне визначена (об'явлена) вартість акцій; зміни рахунків акціонерного капіталу за період; права, привілеї та обмеження, що стосуються розподілу дивідендів та оплати капіталу; відкладені дивіденди за привілейованими кумулятивними акціями; викуплені акції; акції, зарезервовані для майбутніх випусків, відповідно до опціонних та продажних контрактів, включаючи їх умови та суми; додатковий капітал (емісійний дохід); додатковий капітал від переоцінки; резерви та накопичений (нерозподілений) чистий прибуток.

Підприємство, що не є акціонерним товариством, розкриває інформацію, еквівалентну представленій вище: відображає зміни протягом періоду по кожній категорії частки в капіталі та права, привілеї, а також обмеження, пов'язані з кожною категорією частки в капіталі.

Сума, за якою власний  капітал відображається в балансі, залежить від оцінки активів та зобов'язань. Як правило, сукупна сума власного капіталу тільки за збігом відповідає сукупній ринковій вартості акцій підприємства чи сумі, яку можна отримати шляхом продажу чистих активів частинами або підприємства в цілому на засадах принципу безперервності [5].

Власний капітал американської, англійської, німецької чи французької  компанії трактується аналогічно міжнародних  стандартів. Ця інформація відображається в останньому розділі балансу зарубіжних компаній. В звіті про фінансовий стан, як ще інколи називають бухгалтерський баланс в зарубіжній практиці, власний капітал може бути представлений у розділі зобов'язань або ж відразу після активу (як, наприклад, це зроблено в щорічному фінансовому звіті голландської групи «Філіпс»). Розміщення статей балансу, які представляють власний капітал, не впливає на оцінку цих статей та відображення їх в звітності (табл. 3.1.).

Таблиця 3.1 – Розкриття інформації про власний капітал у балансах зарубіжних країн

Країна	Назва розділу, підкласи
Великобританія та Австралія	Капітал і резерв Оголошений акціонерний капітал Лаж на акції Резерв переоцінки Інші резерви (резерв викупу капіталу; резерв власних акцій; резерви відповідно до статуту та інші) Рахунок прибутків і збитків

Продовження таблиці 3.1

Німеччина	Власний капітал Статутний капітал Резервний капітал Резерви прибутку (передбачений законом резерв; резерв для власної пайової участі; резерви, передбачені статутом; інші резерви з прибутку) Перенесення прибутку/збитків на наступний господарський рік Річний прибуток/річний збиток
Польща	Власний капітал (фонд) Засновницький капітал (фонд) Належні до сплати внески до статутного капіталу Капітал (фонд) резервний (запасний) Капітал (фонд) резервний Залишковий резервний капітал (фонд) Нерозподілений фінансовий результат минулих років Фінансовий результат – нетто оборотного року (прибуток-нетто, збиток-нетто, вирахування та покриття від фінансового результату поточного оборотного року)
Україна	Власний капітал Статутний капітал Пайовий капітал Додатково вкладений капітал Інший додатковий капітал Резервний капітал Нерозподілений прибуток (непокритий збиток) Неоплачений капітал Вилучений капітал
Чехія	Власні засоби Статутний фонд Капітальні фонди (емісійне ажіо; інші капітальні фонди; різниця з оцінки майна; різниця з капітальних внесків) Фонди з прибутку (обов’язковий резервний фонд; неподільний фонд; статутні та інші фонди) Господарський результат минулих років (нерозподілений прибуток минулих років; непокритий збиток минулих років) Господарський результат поточного звітного періоду