Таблица 3.- Сумма амортизации
в составе расходов по обычным видам деятельности
предприятия ОАО «Метровагонмаш» за 2008-2010
год.
2008 год, тыс.руб. |
2009 год, тыс.руб. |
2010 год,тыс.руб. |
153079 |
194827 |
202576 |
Амортизация основных средств,
приобретенных и законченных строительством
до 01.01.2002 года, производится по единым
нормам амортизационных отчислений, утвержденными
Постановлением Совмина СССР от 22.10.1990
года №1072 «о единых нормах амортизационных
отчислений на полное восстановление
основных фондов народного хозяйства
СССР», а приобретенных с 01.01.2002 года- по
нормам, исчисленным исходя из сроков
полезного использования.[14]
Классификация основных средств,
включаемых в амортизационные группы,
утвержденная Постановлением Правительства
Российской Федерации от 01.01.2002 года №1,
используется в качестве источника информации
о сроках полезного использования, при
этом применяется минимальный срок эксплуатации
по каждой группе основных средств, установленный
вышеуказанным Постановлением увеличенный
на один месяц.[14]
На предприятии установлен
линейный способ начисления амортизации
по всем группам основных средств.
Относительно нематериальных
активов, то по ним установлен такой же
способ начисления, исходя из срока действия
патента, свидетельства и из ожидаемого
срока использования объекта нематериальных
активов, в течение которого возможно
получать экономический доход.
При принятии решения о невозможности
определения срока полезного использования
нематериального актива, устанавливается
срок 20 лет.[14]
2.3. Оценка эффективности
способа амортизационных отчислений предприятия
ОАО «Метровагонмаш».
Линейный способ, применяемый
предприятием «Метровагонмаш», используют примерно 70 % всех
организаций. Его популярность обусловлена
простотой применения.
Линейный способ позволяет равномерно распределять
суммы износа по срокам полезного использования.
В течение всего полезного срока
использования амортизация равномерно
относится на стоимость продукции, что
позволит не завышать и не занижать себестоимость
и способствовать сохранению прибыли
на прежнем уровне.
Преимущества данного метода
в том, что он удобен, так как вносит
стабильность и равномерность в исчислении
себестоимости, которая подвержена значительным
постоянным изменениям по причине постоянных
изменений в стоимости материально-производственных
запасов.
Но этот способ не учитывает
то, что активы предприятия более продуктивно
и равномерно используются только на первых
годах. С уменьшением срока полезного
использования основные средства чаще
требуют ремонта, простаивают по причине
поломок и морально устаревают, и на последних
годах амортизационные отчисления снижаются.
Если рассматривать эффективность
этого метода с точки зрения налогообложения,
то равномерные амортизационные отчисления
не приводят к уменьшению прибыли предприятия,
а значит и не уменьшается налогооблагаемая
база для уплаты налога на прибыль. В данном
случае это неэффективно для организации.
Данный способ не позволяет
списать максимальную стоимость в первые
годы работы актива, соответственно у
предприятия нет возможности эффективно
возмещать затраты по приобретению объекта.
Эта ситуация тормозит дальнейшее развитие
деятельности организации. Предприятию
реально не хватает оборотных средств
для нормального функционирования
и загрузки его мощностей.
Заметим, что за 2010 год начислено
амортизационных отчислений по основным
средствам- 201 673 тыс.руб., на конец отчетного
периода износ основных средств составил
1 477 911 тыс.руб. Балансовая стоимость
основных средств на конец периода составила
1 889 394 тыс.руб.
Коэффициент износа основных
средств – 0,44 (за 2009- 0,46).
Коэффициент обновления основных
средств – 0,39 (за 2009 год- 0,29).
Коэффициент выбытия основных
средств – 0,09 (за 2009 год- 0,12).[14]
Темпы ввода в динамике опережают
темпы выбытия основных средств, значит
амортизационная политика считается более
прогрессивной.
К основным показателям, которые
так же могут характеризовать эффективность
амортизационной политики на уровне предприятия,
можно отнести следующие [12]:
1. Доля амортизационных отчислений,
которые были использованы на простое
и расширенное воспроизводство, в их общей
величине:
где
- годовая величина амортизационных отчислений,
которые были использованы на простое
и расширенное воспроизводство;
- общая годовая величина начисленных
амортизационных отчислений.
Чем ближе величина
приближается к единице, тем эффективнее
амортизационная политика.
2. Доля амортизационных отчислений
в общей величине инвестиций в основной
капитал:
где
- амортизационные отчисления, направляемые
на финансирование основного капитала;
- общая величина инвестиций в
основной капитал.
3. Уровень физического и морального
износа основных средств.
Если уровень физического и
морального износа основных средств, особенно
их активной части, в динамике возрастает,
то в этом случае предприятие проводит
неэффективную амортизационную политику.
4. Уровень механизации и автоматизации
труда и производства.
Позитивная тенденция в этом
процессе свидетельствует о том, что предприятие
проводит эффективную амортизационную
политику, и наоборот.
5. Средний возраст основных
средств, особенно их активной части, или
доля машин, оборудования и транспортных
средств в возрасте до 5 лет, от 5 до 10 лет
и более.
Чем моложе возрастная структура
основных производственных средств, тем
выше результативность проводимой амортизационной
политики.
6. Доля нематериальных активов
в структуре внеоборотных активов.
Если наблюдается тенденция
ее увеличения, то это свидетельствует
об ускорении НТП, а следовательно, о рациональности
проводимой амортизационной политики.
8. Уровень использования производственных
мощностей по выпуску отдельных видов
продукции и в целом по предприятию.
Если уровень ее использования
достаточно высокий, тем более, если наблюдается
тенденция улучшения ее использования,
это свидетельствует о рациональности
проводимой амортизационной политики.
3.Совершенствование
методов формирования и использования
амортизационных отчислений
3.1.Альтернативный
способ амортизационных отчислений
Амортизационные отчисления,
совершаемые предприятием, являются важным
и дешевым источником накопления, которые
необходимы для воспроизводства основных
средств. Амортизация формирует часть
стоимости продукции, которая возмещает
их потребление в процессе производства.
Она реализуется через нормы и отчисления,
методы отчисления, амортизационный фонд.
Так как начисленная сумма
амортизации является одним из элементов
структуры затрат и она в итоге влияет
на результат финансово-хозяйственной
деятельности, то выбор способа начисления
амортизации - это один из определяющих
моментов учетной политики организации.
На сегодняшний момент, согласно
Налоговому Кодексу РФ, существуют линейный
и нелинейные (метод уменьшаемого остатка
и метод суммы чисел лет) способы начисления
амортизации.
Если это линейный способ, то
годовая сумма начисленных амортизационных
отчислений определяется по первоначальной
(восстановительной) стоимости объекта
основных средств с учетом нормативного
срока службы этого объекта.[1]
В результате накопленный износ
равномерно увеличивается и так же равномерно
уменьшается остаточная стоимость основных
средств.
Принимая во внимание тот факт,
что в России неустойчивое развитие
экономики и высокие темпы инфляции, предприятиям
целесообразно наряду с переоценкой основного
капитала, применять и другие инструменты,
в том числе нелинейный метод. Его суть
заключается в неравномерном (по годам)
начислении организацией амортизации
в течение нормативного срока службы объекта
основных средств или нематериальных
активов. При нелинейном способе основой
начисления выступает не срок полезного
использования, а нормативный срок службы.[1]
Применяя нелинейный способ,
у предприятия увеличиваются амортизационные
отчисления, а соответственно это приведет
к снижению налогооблагаемой базы, уменьшатся
отчисления в бюджет и внебюджетные фонды.
Разберем это на примере.
Предприятие «Метровагонмаш»
приобрело основное средство первоначальной
стоимостью 1 млн. руб. Объект входит во
вторую амортизационную группу. Срок полезного
использования по нему решено установить
три года (36 месяцев). Специальные коэффициенты
не применяются. В эксплуатацию объект
введен в декабре 2007 года. Следовательно,
амортизация начинает начисляться с января
2008 года.
При начислении амортизации
линейным способом:
Ежемесячная норма амортизации
составит (1:36)*100%=2,78%
Сумма ежемесячных амортизационных
отчислений составит 1000000*2,78%=27800. Значит
в целях налога на прибыль в состав расходов,
связанных с производством и реализацией,
будет включаться сумма амортизации в
размере 27800 руб.
При начислении амортизации
нелинейным способом:
Ежемесячная норма амортизации
составит (2:36)*100%=5,56%
Таблица 4. – Расчет суммы амортизации
и остаточной стоимости основного средства
на период с 2008 по 2010 год.
|
Период |
Расчет суммы амортизации, руб. |
Остаточная стоимость на начало
следующего месяца,руб. |
2008 год |
|
|
Январь |
1000000*5,56%=55600 |
1000000-55600=944400 |
Февраль |
944400*5,56%=52509 |
944400-52509=891891 |
Март |
891891*5,56%=49589 |
891891-49589=842302 |
Апрель |
842302*5,56%=46832 |
842302-46832=795470 |
Май |
795470*5,56%=44228 |
795470-44228=751242 |
Июнь |
751242*5,56%=41769 |
751242-41769=709472 |
Июль |
709472*5,56%=39447 |
709472-39447=670025 |
Август |
670025*5,56%=37253 |
670025-37253=632772 |
Сентябрь |
632772*5,56%=35182 |
632772-35182=597589 |
Октябрь |
597589*5,56%=33225 |
597589-33225=564363 |
Ноябрь |
564363*5,56%=31379 |
564363-31379=532984 |
Декабрь |
532984*5,56%=29634 |
532984-29634=503350 |
Итого за 2008 год |
496647 |
- |
Итого за 2009 год |
249988 |
- |
Итого за 2010 год |
253365 |
- |
Итого |
1000000 |
- |
Из приведенного расчета видно, что с
каждым месяцем сумма начисленной амортизации
уменьшается.
В апреле 2010 года остаточная стоимость
основного средства составит 20% его первоначальной
стоимости (1000 000 рублей х 20% = 200 000 рублей).
С момента начисления амортизации в данном
примере прошло 28 месяцев. Оставшийся
срок полезного использования объекта
8 месяцев.
Стоимость объекта основных средств
на 1 мая 2010 года составила 201542,1 рублей.
Ежемесячная сумма амортизационных отчислений
до конца срока эксплуатации объекта составит
25192,76 рублей.
Теперь сравним линейный и нелинейный метод
начисления амортизации.
Таблица 5. - Сравнение линейного и нелинейного метода
начисления амортизации.
|
Год |
Сумма амортизации линейным методом,
руб. |
Сумма
амортизации нелинейным методом, руб. |
Отклонение (+;-) |
2008 |
333333 |
496647 |
-163314 |
2009 |
333333 |
249988 |
83345 |
2010 |
333333 |
253365 |
79968 |
Итого |
1000000 |
1000000 |
0 |
По данным примера видно, что какой бы
метод ни выбрала организация, в итоге
она уплатит одну и ту же сумму налога,
но она будет перераспределена по времени.
При нелинейном методе в первые годы эксплуатации
(если срок короткий, как в примере, то
в первый год) сумма годовых амортизационных
отчислений относительно завышена, что
и приводит к уменьшению налогооблагаемой
базы. В рассмотренном примере предприятие
уже в первый год списало около 50% стоимости
объекта. Можно сказать, что в это время
оно получило бесплатный кредит от государства
и высвободило финансовые ресурсы.
Экономия по налогу на прибыль будет
небольшая, но нужно учитывать, что в примере
был взят актив стоимостью только 1 миллион
рублей. И самое главное, предприятие
обновляет свои фонды ежегодно, причем
на значительную сумму. Соответственно,
возрастает эффект от применения нелинейного
метода.
Необходимо рассмотреть, как выбранный
способ амортизационных отчислений может
повлиять на финансовый результат деятельности
ОАО «Метровагонмаш».