Сущность аудита и аудиторской деятельности

аудит, базирующийся на риске (концентрация аудиторской работы в областях с более высоким возможным риском, что значительно упрощает аудит в областях с низким риском).

2.3. Услуги, сопутствующие аудиту

 

 

Под оказанием сопутствующих  аудиту услуг понимается предпринимательская деятельность, осуществляемая аудиторскими организациями помимо проведения аудита.

Оказание таких услуг  требует от исполнителей соблюдения в установленных случаях независимости, а также наличия профессиональной компетентности в областях аудита, бухгалтерского учета, налогообложения, хозяйственного права, экономического анализа.

Сопутствующие аудиту услуги можно разделить на два вида: услуги, совместимые с проведением у экономического субъекта обязательной аудиторской проверки, и услуги, несовместимые с проведением у экономического субъекта обязательной аудиторской проверки.

Услуги, совместимые с  проведением у экономического субъекта обязательной аудиторской проверки, оказываются в области постановки бухгалтерского учета; контроля ведения учета и составления отчетности; контроля начисления и уплаты налогов и иных обязательных платежей; анализа хозяйственной и финансовой деятельности; оценки экономических и инвестиционных проектов, экономической безопасности систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля экономического субъекта; представления интересов экономического субъекта по доверенности перед третьими лицами; проведения семинаров, повышения квалификации и обучения персонала экономических субъектов, и в частности аудиторских организаций; научной разработки, издания методических пособий и рекомендаций по бухгалтерскому учету, налогообложению, анализу финансово-хозяйственной деятельности, аудиту, хозяйственному праву; компьютеризации бухгалтерского учета, составления отчетности, расчетов по налогообложению, анализа хозяйственной деятельности, аудита и т.д.; консультационных услуг по вопросам финансового, налогового, банковского и иного хозяйственного законодательства, инвестиционной деятельности, менеджмента, маркетинга, оптимизации налогообложения, регистрации, реорганизации и ликвидации предприятий; информационного обслуживания; экспертного обслуживания; подбора и тестирования бухгалтерского персонала экономического субъекта и др.

Услуги, несовместимые  с проведением у экономического субъекта обязательной аудиторской проверки, оказываются в области ведения бухгалтерского учета; восстановления бухгалтерского учета; составления налоговых деклараций; составления бухгалтерской отчетности.

Сопутствующие аудиту услуги разделяются на услуги действия; услуги контроля; информационные услуги.

К услугам действия относятся  услуги по созданию документов, состав которых установлен в договоре с  экономическим субъектом и ранее экономическим субъектом не созданных.

К услугам контроля относятся  услуги по проверке документов на предмет их соответствия критериям, согласованным аудиторской организацией с экономическим субъектом; контролю ведения учета и составления отчетности; контролю начисления и уплаты налогов и иных обязательных платежей; тестированию бухгалтерского персонала экономического субъекта.

К информационным услугам  относятся услуги по подготовке устных и письменных консультаций по различным вопросам; проведение обучения, семинаров, «круглых столов»; информационное обслуживание; издание методических рекомендаций.

Аудиторская организация  может разработать внутрифирменные  стандарты сопутствующих работ  и услуг на каждый их вид.

Аудиторские организации, оказывающие услуги, должны:

действовать в соответствии с заданием, выполнения которого ждет от них заказчик и которое сформулировано в письменном виде (в форме договора, контракта, технического задания, письма-обязательства, письменного запроса и т.п.);

планировать порядок  выполнения работ или оказания услуг;

документировать ход  выполнения работ или оказания услуг;

при выполнении части  задания сторонними организациями  или сотрудниками, не входящими в  штат аудиторской организации, четко разграничивать ответственность и функции исполнителей;

подготовить типовые  формы отчетности по наиболее часто  выполняемым видам работ или услуг (эти формы рекомендуется применять на постоянной основе);

иметь систему контроля качества выполненных работ или  оказанных услуг, сопутствующих аудиту (это относится к крупным аудиторским организациям);

подготовить документ по итогам выполнения работ (оказания услуг), отражающий результаты выполнения задания и выводы аудиторской организации.

Для выполнения сопутствующих  аудиту работ и оказания услуг  аудиторская организация должна иметь соответствующие лицензии и материально-технические возможности, а специалисты, оказывающие услуги, должны обладать необходимым опытом работы и квалификацией.

Аудиторская организация  несет ответственность за качество и сроки оказания сопутствующих  аудиту услуг в соответствии с  действующим законодательством  и с условиями договора, заключаемого между аудиторской организацией и экономическим субъектом.

При оказании аудиторами сопутствующих услуг экономический объект несет ответственность за соблюдение действующего законодательства, полноту и юридическое оформление представляемых документов, точность и достоверность представляемой информации, своевременность представления документов, информации, сведений, а также за любые ограничения возможности осуществления аудиторской организацией своих обязательств [5, с.16]. 

 

заключение

 

Возникновение аудита связано  с разделением интересов тех, кто непосредственно занимается управлением предприятием (администрация, менеджеры), и тех, кто вкладывает деньги в его деятельность (собственники, акционеры, инвесторы).

Потребность в услугах аудитора возникла в связи со следующими обстоятельствами:

1) возможность необъективной  информации со стороны ее составителей (администрации) в случае конфликта между ними и пользователями этой информации (собственниками, инвесторами, кредиторами);

2) зависимость последствий  принимаемых решений (а они  могут быть весьма значительными) от качества информации;

3) необходимость специальных  знаний для проверки информации;

4) отсутствие у пользователей  информации доступа к ней для  оценки ее качества.

Обязательный аудит  регламентируется государством. Правительство Российской Федерации утвердило основные критерии (система показателей) деятельности экономических субъектов, по которым их бухгалтерская (финансовая) отчетность подлежит обязательной ежегодной аудиторской проверке. В (прил. В) даны критерии деятельности экономических субъектов, предусматривающие обязательный аудит.

По объектам аудита различают: банковский аудит; аудит страховых организаций; аудит бирж; инвестиционных институтов и внебюджетных фондов; общий аудит; государственный аудит. На все эти виды аудита (кроме государственного) необходимо иметь соответствующие лицензии, выдаваемые Центральным банком и Минфином Российской Федерации. Термин «государственный аудит» пока не нашел в России широкого применения, однако, в Счетной палате Российской Федерации существует должность аудитора.

Аудит - предпринимательская  деятельность аудиторов (аудиторских организаций) по осуществлению независимых проверок бухгалтерской отчетности, платежно-расчетной документации, налоговых декларации и других финансовых обязательств и требований экономических субъектов с целью установления достоверности их бухгалтерской отчетности и соответствия совершенных ими финансовых и хозяйственных операций нормативным актам, действующим в Российской Федерации.

Отличие аудита от аудиторской  деятельности состоит в том, что  последняя предусматривает и  различные аудиторские услуги. В  последнее время главное внимание уделяется повышению эффективности системы управления предприятием, и прежде всего системы внутреннего контроля. Системный подход подготовил почву для развития качественных аудиторских услуг, т.е. аудиторские структуры начали больше заниматься консультационной деятельностью, чем непосредственно аудитом.

Аудит и аудиторская  деятельность различаются и по результатам. Результатом аудита могут быть выводы о состоянии финансовой отчетности - реальности статей баланса, достоверности бухгалтерского учета, законности и целесообразности хозяйственных операций, а результатом аудиторских услуг - возможное состояние объектов в будущем, т.е. прогнозные экономические показатели, качественные характеристики организационной структуры управления, системы учета и контроля.

В ходе аудиторской проверки финансовых отчетов устанавливается точность отражения в них финансового положения и результатов деятельности предприятия; соответствие ведения бухгалтерского учета установленным требованиям, критериям; соблюдение проверяемым предприятием действующего законодательства.

Особое значение имеет  тот факт, что проверку достоверности  отчетности предприятия, соблюдения действующего законодательства и составление аудиторского заключения по этому вопросу выполняет независимый аудитор.

Цель аудита - конкретная задача, на решение которой направлена деятельность аудитора; она определяется законодательством, системой нормативного регулирования аудиторской деятельности, договорными обязательствами аудитора и клиента.

Основная цель аудита - установление достоверности бухгалтерской (финансовой) отчетности экономических субъектов и соответствия совершенных ими финансовых и хозяйственных операций нормативным актам.

Осуществляя проверку, независимые  аудиторы выполняют две основные функции: функцию высококлассного  сборщика и оценщика свидетельств для подтверждения полноты, истинности и арифметической точности представленной в финансовом отчете информации и проверку соответствия расшифровок и оценок в финансовом отчете общепринятым принципам учета.

Аудиторские организации  в ходе осуществления своей деятельности обязаны соблюдать и использовать в качестве основы для принятия любых решении профессионального характера следующие профессиональные этические принципы: независимость; честность; объективность; профессиональная компетентность; добросовестность; конфиденциальность; профессиональное поведение.

Под оказанием сопутствующих  аудиту услуг понимается предпринимательская деятельность, осуществляемая аудиторскими организациями помимо проведения аудита.

Аудиторская организация  обязана осуществлять профессиональную деятельность, т. е. проведение аудита и подготовку по его результатам официального аудиторского заключения, в соответствии с Правилами (стандартами) аудиторской деятельности, одобренными Комиссией по аудиторской деятельности при Президенте Российской Федерации. 

библиографический список.

 

 

1. Аудит Монтгомери [текст] / Пер. с англ. / Ф.Л. Дефлиз, Г.Р. Дженик, М.Б. Хирш. Пер. с англ., под ред. Я.В. Соколова. - М.: Аудит, ЮНИТИ, 1997. – 542 с.
2. Адамс Р. Основы аудита [текст] / Пер. с англ. / Под ред. Я.В. Соколова. - М.: Аудит, ЮНИТИ, 1995. – 398 с.
3. Аренс Э.А., Лоббек Дж.К. Аудит [текст] / Пер. с англ. / Под ред. Я.В. Соколова. - М.: Финансы и статистика, 2001. - 560 с.
4. Данилевский Ю.А., Шапигузов С.М. Аудит [текст]: учеб. пособие. – М.: Книжный мир, 2002. – 486 с.
5. Кодекс этики аудиторов России (одобрен Советом по аудиторской деятельности при Минфине РФ (протокол N 56 от 31 мая 2007г.)
6. Мерзликина Е.М., Никольская Ю.П. Аудит [текст]: учебник. – М.: ИНФРА-М, 2008. – 368 с.
7. Основы аудита [текст]: учеб. пособие / Г.А.Юдина, М.Н.Черных. – М.: КНОРУС, 2006. – 206 с.
8. Подольский В.И., Г.Б. Поляк, А.А. Савин, Л.В. Сотникова//Под ред. проф. В.И. Подольского./Аудит. Учебник для вузов. М., 1997. - 432 с.
9. Робертсон Дж. Аудит [текст] / Пер. с англ. - М.: KPMG, Аудиторская фирма «Контакт», 1993. – 495 с.
10. Скобара В.В. Аудит: методология и организация. – М.: Инфра-М, 2005г. -212с – ISBN 5-19-001914-6
11. Терехов А.А. Аудит. - М.: Финансы и статистика, 1998. - 512 с.
12. Федеральный закон РФ от 30.12.2008 г. № 307-ФЗ «Об аудиторской деятельности» [текст] // Российская газета, № 267, 31.12.2008 // Справочно-правовая система «Консультант Плюс» / Компания «Консультант Плюс». [Электронный ресурс] - Режим доступа http://base.consultant.ru. Послед. обновл. 26.08.2009.

 

Приложения А

ВИДЫ АУДИТОРСКИХ  РАБОТ 

Наименование работы	Содержание
1	2
Согласно зарубежной практике
Финансовый аудит	Проверка финансовых средств, соблюдения принципов и  требований ведения бухгалтерского учета
Операционный аудит	Проверка любой части  процедур и методов функционирования хозяйственной системы для оценки производительности и эффективности
Аудит на соответствие законодательству	Проверка соблюдения законодательства, правил, стандартов, которые оказывают влияние на результаты операции, показатели финансовой отчетности
Специальный аудит	Проверка для составления  официального заключения относительно надежности информации, представляемой другой стороне
Согласно российской практике
Аудит финансовой отчетности	Проверка финансовой (бухгалтерской) отчетности для оценки степени ее достоверности
Налоговый аудит	Проверка на соответствие налоговому законодательству
Аудит на соответствие требованиям	Анализ определенной финансовой или хозяйственной деятельности субъекта для определения ее соответствия предписанным условиям, правилам или законам
Ценовой аудит	Проверка обоснованности установления цены на заказ
Аудит хозяйственной  деятельности	Систематический анализ хозяйственной деятельности организации, проводимой для определенных целей
Специальный аудит	Проверка конкретных аспектов деятельности аудируемого  лица, соблюдения определенных процедур, норм и правил
Управленческий аудит	Проверка организации  и управления предприятием, а также  использования всех видов ресурсов