Сущность бухгалтерского учёта

Допущение непрерывности деятельности предприятия означает, что оно будет продолжать свою деятельность в обозримом будущем, и у него отсутствуют намерения и необходимость прекращения или сокращения деятельности, и, следовательно, обязательства будут погашаться в установленном порядке.

Допущение последовательности применения учетной политики означает, что выбранная  организацией учетная политика применяется от одного отчетного года к другому.

Допущение временной определенности фактов хозяйственной деятельности означает, что они  относятся к тому отчетному периоду (и, следовательно, отражаются в бухгалтерском учете), в котором они имели место, независимо от фактического времени поступления или выплаты денежных средств, связанных с этими фактами.

К основным  требованиям относятся:

- требование полноты - означает необходимость отражения в бухгалтерском учете всех фактов хозяйственной деятельности;

- требование своевременности - означает необходимость своевременного отражения в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности фактов хозяйственной деятельности;

- требование осмотрительности - означает большую готовность к учету потерь (расходов) и пассивов, чем возможных доходов и активов (не допуская скрытых резервов).

- требование приоритета содержания  перед формой - означает, что в бухгалтерском учете факты хозяйственной деятельности должны отражаться исходя не только из их правовой формы, но и из экономического содержания фактов и условий хозяйствования;

- требование непротиворечивости -  обусловливает необходимость тождества данных аналитического учета с оборотом  и остатком по синтетическим счетам на 1-е число каждого месяца, показателей бухгалтерской отчетности данным синтетического и аналитического учета, а также показателей отчетности на начало и конец периода;

- требование рациональности – означает необходимость рационального и экономного ведения бухгалтерского учета исходя из условий хозяйственной деятельности и величины организации.

Относительная важность отдельных  требований в разных ситуациях определяется на основе профессионального анализа [13].

И так, мы узнали 9 основных принципов  ведения бухгалтерского учёта и  основные требования.

 

1.3 Нормативное регулирование бухгалтерского учета

 

В настоящее  время сформировалась четырехуровневая система нормативного регулирования бухгалтерского учета.

Первый (законодательный) уровень представлен федеральными законами Российской Федерации, постановлениями Правительства, указами Президента, которые прямо или косвенно регулируют постановку бухгалтерского учета в организациях. Документами этого уровня являются федеральные законы «О бухгалтерском учете», «Об акционерных обществах» и др. Федеральным законом «О бухгалтерском учете» общее методологическое руководство бухгалтерским учетом возложено на Правительство РФ. Федеральными законами предоставлено право регулирования бухгалтерского учета Центральному банку РФ, Федеральной комиссии по рынку ценных бумаг, Департаменту по надзору за страховой деятельностью Минфина РФ. При этом нормативные акты и методические указания по бухгалтерскому учету, издаваемые этими органами, не должны противоречить нормативным актам и методическим указаниям Минфина РФ.

Второй (нормативный) уровень составляют положения (стандарты) по бухгалтерскому учету, в которых излагаются принципы и основные правила бухгалтерского учета. Это утвержденные Минфином РФ Положения по бухгалтерскому учету: «Учетная политика организации» (ПБУ 1/98), «Учет договоров (контрактов) на капитальное строительство» (ПБУ 2/94), «Учет имущества и обязательств организации, стоимость которых выражена в иностранной валюте» (ПБУ 3/95). «Бухгалтерская отчетность организации» (ПБУ 4/98), «Учет материально-производственных запасов» (ПБУ 5/98), «Учет основных средств» (ПБУ 6/97), «События после отчетной даты» (ПБУ 7/98), «Условные факты хозяйственной деятельности» (ПБУ 8/98), «Доходы организации» (ПБУ 9/99), «Расходы организации» (ПБУ 10/99) и др.

Третий (методический) уровень образуют инструкции, рекомендации и методические указания по ведению бухгалтерского учета, которые принимаются Минфином РФ, федеральными органами исполнительной власти. К документам этого уровня относятся План счетов бухгалтерского учета и инструкция по его применению, инструкции по заполнению форм бухгалтерской отчетности, методические указания по инвентаризации имущества и финансовых обязательств, методические рекомендации по бухгалтерскому учету затрат, включаемых в издержки обращения и производства, финансовых результатов на предприятиях торговли и общественного питания и др.

Четвертый уровень  составляют организационно-распорядительные документы, формирующие учетную политику организации. Они разрабатываются самой организацией или консультационными фирмами по ее заказу. Документами этого уровня являются приказы, распоряжения, рабочие инструкции, указания по учету конкретных объектов или операций [14].

В этом пункте мы узнали про сформировавшуюся четырехуровневую систему нормативного регулирования бухгалтерского учета.

 

2 Этапы развития бухгалтерского  учета в России

2.1 Развитие бухгалтерского учета в социалистическом хозяйстве

 

Революционные потрясения в России отразились на состоянии бухгалтерского учета в стране, затормозив на некоторое время  развитие экономики и учета. Однако сразу же по мере оздоровления экономики начал возрождаться и бухгалтерский учет. Постепенно на основе старого бухгалтерского учета он трансформировался в социалистический бухгалтерский учет, в основе которого лежали уже новые экономические законы.

В период новой экономической политики (1921- 1929 гг.) произошло возрождение эффективных форм управления народным хозяйством, в том числе и бухгалтерского учета. Выдающиеся ученые, работавшие еще до революции, Р. Я. Вейцман, Н. С. Помазков, И. П. Николаев, Н. А. Блатов, А. П. Рудановский в новых условиях продолжали совершенствовать теорию и практику бухгалтерского учета. В дальнейшем, в довоенные и послевоенные годы значительный вклад в развитие социалистического учета внесли такие видные советские ученые как Я. М. Гальперин, Н. А. Кипарисов, Н. А. Леонтьев, Н. А. Блатов. В этот период свое развитие получает балансовая теория, теория калькуляции, появляется новый термин «себестоимость», начинает внедряться нормативный метод учета. В разработке методологии нормативного метода учета большую роль сыграл М. Х. Жебрак. Он создал методику организации синтетического учета при нормативном подходе, предложил делить счет «Производство» на три субсчета: плановые затраты, отклонение от норм, изменение норм [3, С. 23].

За годы советской власти бухгалтерский  учет в России сформировался в  стройную научно-методическую систему, сложилась методологическая концепция учета, были разработаны план счетов и типовые формы отчетности, получили широкое применение новые формы счетоводства (мемориально-ордерная и журнально-ордерная), внедрена в учет вычислительная техника, совершенствовались методология построения бухгалтерского баланса и другие вопросы [15].

Таким образом, мы узнали, что революционные  потрясения в России отразились на состоянии бухгалтерского учета в стране и затормозили на некоторое время  развитие экономики и учета. И то, что постепенно на основе старого бухгалтерского учета он трансформировался в социалистический бухгалтерский учет, в основе которого лежали уже новые экономические законы.

 

2.2 Концепция бухгалтерского учета  в рыночной экономике

 

Указанная Концепция  одобрена Методологическим советом  по бухгалтерскому учету при Министерстве финансов РФ и Президентским советом Института профессиональных бухгалтеров 29 декабря 1997 г. Она определяет основы построения системы бухгалтерского учета в современных условиях хозяйствования и ориентирована на рыночную экономику и использование опыта других стран, международных принципов учета и отчетности, последние достижения науки и техники.

Концепция призвана [8]:

• обеспечивать заинтересованных специалистов информацией об общих подходах к организации и ведению бухгалтерского учета;
• быть основой поэтапной разработки новых и пересмотра действующих нормативных документов по бухгалтерскому учету;
• способствовать принятию решений по вопросам, еще не урегулированным нормативными документами;
• помогать потребителям бухгалтерской информации в понимании данных, содержащихся в бухгалтерской отчетности.

Концепция не заменяет нормативные  документы по бухгалтерскому учету. Если какое-либо положение Концепции противоречит положению законодательного или нормативного акта по бухгалтерскому учету, то исполнению подлежит положение законодательного или нормативного акта.

Концепция определяет основы организации и ведения бухгалтерского учета для предприятий всех видов  деятельности, отраслей и организационно-правовых форм. Граждане, осуществляющие предпринимательскую  деятельность без образования юридического лица, и иностранные юридические лица, осуществляющие деятельность на территории РФ, могут вести учет лишь для целей налогообложения. Для субъектов малого предпринимательства могут устанавливаться упрощенные формы реализации отдельных положений Концепции, не противоречащие цели бухгалтерского учета [5].

Наиболее  важными являются четыре концепции (бюллетени стандартов бухгалтерского учета и отчетности):

1) концепция  действующего предприятия, которая  исходит из предположения, что предприятие считается действующим до тех пор, пока не появятся свидетельства обратного, поэтому активы компании не оцениваются как сумма обыкновенных акций и резервов;

2) концепция  наращивания предполагает учет  доходов и расходов в момент их возникновения, а не после того, как они получены или выплачены. Это одна из четырех основных концепций бухгалтерского учета. Учет только наличных поступлений и расходов не дает ясной картины прибылей и убытков организации, так как при этом не принимаются во внимания товары проданные, но еще не оплаченные и расходы, уже понесенные, но еще не выплаченные. Соответственно, бухгалтерскую практику, учитывающую подобные отложенные платежи и поступления, следует считать обоснованной. Данная концепция близка к концепции сопоставления, которая предполагает, что затраты должны сопоставляться, насколько это возможно, с доходами, которые приносят эти затраты;

3) концепция  неизменности требует, чтобы отчетность  за последовательные периоды времени велась на основе неизменности методов учета;

4) концепция  осторожности требует, чтобы учет  велся на консервативной основе, то есть записи поступлений  прибыли или дохода не должны  делаться до того, как деньги  реально поступят, а записи убытков  производятся в тот момент, когда эти убытки только прогнозируются. Среди других концепций бухгалтерского учета можно назвать концепции амортизационного налогообложения и отсроченного налогообложения, которые имеют отношение к учету, но редко обсуждаются в дискуссиях по поводу концепций бухгалтерского учета [4].

Таким образом, мы узнали, что  концепция определяет основы организации и ведения бухгалтерского учета для предприятий всех видов деятельности, отраслей и организационно-правовых форм.

 

 

3. Переход бухгалтерского учета к МСФО

 

Переход на международные  стандарты финансовой отчетности  начинается с составления вступительного баланса, датой перехода на МСФО ещё называют начало первого периода, за который компания представляет сравнительную информацию. В соответствии с МСФО, сравнительная информация предоставляется минимум за один предыдущий год. Например, компания при подготовке отчетности по международным стандартам финансовой отчетности за 2004 год представляет сравнительные данные за 2003 год. Переходом на МСФО считает 1 января 2003 года, этой же датой составляется вступительный баланс, на основании которого составляется отчетность по МСФО [6].

Рассмотрим схему механизма  составления отчетности по международным  стандартам финансовой отчетности МСФО более подробно.

По данным бухгалтерского учета, составленного  по стандартам РПБУ, берутся активы и обязательства, принимаемые к  учету в соответствии с международными стандартами финансовой отчетности МСФО. Такие активы и обязательства подвергаются переоценке. Например, основные средства рекомендуется переоценивать по справедливой стоимости на дату составления вступительного баланса, такая стоимость считается в дальнейшем условно первоначальной. Применяется также способ оценки по исторической стоимости (МСФО 16) с учетом изменения покупательной способности рубля (МСФО 29).

После включения всех имеющихся  по РПБУ активов и обязательств во вступительном балансе необходимо отразить дополнительную информацию. Например, необходимо включить активы и обязательства предприятий, признаваемых дочерними или зависимыми в соответствии с международными стандартами финансовой отчетности МСФО, отразить имущество, на которое организация может претендовать, однако пока отсутствуют права собственности на него (ценные бумаги иногда предполагают залог имущества), включение создаваемых резервов и т.д.

Уставный капитал организации, как правило, не подвергается корректировке, а все завышения активов над пассивами относятся на нераспределенную прибыль.

После завершения вступительного баланса  – данный документ покажет реальное соотношение активов и обязательств по международным стандартам финансовой отчетности МСФО, данный баланс, как  уже было отмечено выше  - точка перехода на международные стандарты финансовой отчетности. Это входящие остатки отчетности по  МСФО.

Далее аккумулируются данные, необходимые  для представления отчетности в МСФО. Это можно сделать одним из трёх вариантов:

I вариант – весь отчетный период отражать операции и события в соответствии с международными стандартами.

+ практически отсутствие работы по составление итоговой отчетности по международным стандартам финансовой отчетности МСФО.

- трудоемкий и затратный, необходимость ведения трех учетов (налогового, бухгалтерского, учета по МСФО).

II Вариант – весь отчетный период отражаются отклонения бухгалтерского учета по РСБУ и МСФО. При составлении отчетности такие отклонения корректируют её показатели.

+ упрощает работу по составлению отчетности по международным стандартам финансовой отчетности МСФО.

- необходимость вести дополнительные подсчеты в течение года.

III Вариант – готовую отчетность по стандартам РПБУ трансформируют в отчетность по МСФО, статьи баланса и отчета о прибылях и убытках подвергаются пересчету, добавляются дополнительные данные, необходимые по МСФО