Сущность и значение бухгалтерского учета на сельскохозяйственном предприятии

1) линейный - по нормам, рассчитанным на основе срока  полезного использования (по объектам, по которым невозможно определить срок полезного использования, срок службы, нормы амортизации устанавливаются в расчете на 20 лет, но не более срока деятельности предприятия);

2) пропорционально объему  продукции (работ, услуг);

3) уменьшаемого остатка.

Начисленные амортизационные  отчисления предприятие может отражать в бухгалтерском учете двумя  методами: путем накопления соответствующих  сумм на отдельном счете либо путем  уменьшения первоначальной стоимости  объекта.

Учетная политика для основных средств предусматривает вариантность учета в следующих случаях.

1. Порядок учета основных  средств стоимостью не более  20 000руб.- в составе материально-производственных  запасов в пределах установленного  учетной политикой лимита или  в общеустановленном порядке с начислением по ним амортизации.

2. Способ начисления  амортизации. Как правило, предприятия  сельского хозяйства имеют множество  фондов, которые занимают большую  долю активов в бухгалтерском  балансе и представлены разнообразными  группами основных средств. Это вызывает сложности при определении способов амортизации той или иной группы основных средств, что усугубляется использованием этих фондов по разным направлениям. Так или иначе, в учетной политике сельскохозяйственного предприятия обязательно должны быть отражены способы начисления амортизации по объектам всех групп основных средств в зависимости от срока их использования, производственного (или непроизводственного) назначения, отраслевых особенностей эксплуатации (например, существует проблема амортизации продуктивного и рабочего скота). Сельскохозяйственное предприятие может выбрать один способ начисления амортизации по основным средствам из четырех:

1) линейный;

2) уменьшаемого остатка;

3) списания по сумме  чисел лет срока полезного  использования;

4) пропорционально объему  продукции (работ, услуг).

По группам однородных объектов основных средств может  применяться любой способ начисления амортизации из перечисленных, но внутри каждой группы должен применяться только один способ. Кроме того, предприятия могут применять ускоренную амортизацию. Перечень высокотехнологичных отраслей и эффективных видов машин и оборудования, при котором применяется ускоренная амортизация, устанавливается федеральными органами исполнительной власти. При ускоренной амортизации применяется равномерный (линейный) способ начисления, и норма годовых амортизационных отчислений увеличивается на коэффициент ускорения в размере не выше 2. Решение о применении метода ускоренной амортизации оформляется как элемент учетной политики.

3. Решение о переоценке  основных средств. Предприятие  может не чаще одного раза  в год переоценивать группы  однородных объектов основных  средств по текущей (восстановительной)  стоимости. В дальнейшем такие  объекты должны переоцениваться  регулярно, чтобы стоимость основных средств, по которой они отражаются в бухгалтерском учете и отчетности, существенно не отличалась от текущей (восстановительной) стоимости.

Один из наиболее важных разделов учетной политики посвящен особенностям учета материально-производственных запасов (МПЗ). Это связано со сложностью и разными способами оценки и списания МПЗ, контролем за сохранностью и формированием себестоимости сельскохозяйственной продукции и затрат на ее производство. В учетной политике необходимо отразить избранный метод учета приобретения и заготовления МПЗ на счетах 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей» и 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей»; без применения счетов 15, 16.

Оценка МПЗ, отпускаемых  в производство (или для иных целей), осуществляется одним из следующих способов (вариант способа отмечается в учетной политике):

1) по себестоимости  каждой единицы;

2) по средней себестоимости;

3) ФИФО (по себестоимости  первых по времени приобретения  МПЗ).

Согласно п. 25 данного  ПБУ в учетной политике должна быть предусмотрена возможность создания резерва под снижение стоимости МПЗ с использованием счета 14 «Резервы под снижение стоимости материальных ценностей».

Кроме того, в учетной  политике обязательно должны найти  отражение следующие моменты.

1. Состав прямых расходов, включаемых в себестоимость продукции  (работ и услуг) и способ  оценки незавершенного производства (НЗП). На предприятиях массового  и серийного производства НЗП  может отражаться по фактической  или нормативной (плановой) производственной себестоимости, прямым статьям затрат, а также по стоимости сырья, материалов и полуфабрикатов. Косвенные расходы, связанные с производством нескольких видов продукции, могут распределяться пропорционально или заработной плате основных работников, или стоимости сырья и материалов, или объему выпущенной продукции. Общехозяйственные расходы списываются в зависимости от того, каким способом формируется себестоимость продукции: по полной производственной себестоимости или по сокращенной себестоимости. В первом случае по окончании месяца общехозяйственные расходы, накопленные на счете 26 «Общехозяйственные расходы», списывают в дебет счетов производственных затрат (20 «Основное производство», 23 «Вспомогательные производства», 29 «Обслуживающие производства и хозяйства»); во втором случае общехозяйственные расходы в конце месяца в полном объеме списывают непосредственно в дебет счета 90 «Продажи», субсчет 2 «Себестоимость продаж». Готовая продукция может оцениваться по фактической производственной себестоимости, нормативной (плановой) себестоимости с использованием счета 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)» либо без использования данного счета.

2. Перечень создаваемых  резервов предстоящих платежей, нормативы отчислений в резервы.  В целях равномерного включения предстоящих расходов и платежей в издержки производства предприятие может создавать резервы: на предстоящую оплату отпусков, выплату ежегодного вознаграждения за выслугу лет, выплату вознаграждений по итогам работы за год, ремонт основных средств, гарантийный ремонт и обслуживание, производственные затраты по подготовительным работам в связи с сезонным характером производства, предстоящие затраты на рекультивацию земель и осуществление иных природоохранных мероприятий. Кроме того, резервы могут создаваться на иные цели, предусмотренные законодательством Российской Федерации и нормативными правовыми актами Минфина России.

3. Порядок определения  предельной величины расходов  по долговым обязательствам. Предприятие  может переводить долгосрочную  задолженность в краткосрочную или учитывать заемные средства, срок погашения которых по договору займа или кредита превышает 12 месяцев, до истечения указанного срока в составе долгосрочной задолженности. При списании дополнительных затрат по полученным займам и кредитам предприятие может либо отразить их в отчетном периоде, в котором были произведены эти расходы, либо показать как дебиторскую задолженность с последующим отнесением в состав прочих расходов в течение срока погашения заемных обязательств. В целях равномерного включения в состав расходов сумм причитающихся процентов или дисконта по выданным предприятием векселям или облигациям предприятие вправе предварительно учитывать начисленные проценты (дисконт) в составе расходов будущих периодов либо относить суммы процентов или дисконта на прочие расходы полностью в момент их начисления.

Определенные учетной  политикой способы ведения учета  на тех или иных участках, формы  ведения учета дают возможность  упорядочить и сделать универсальным  бухгалтерский учет предприятия.

1.4 Учетная политика и план счетов учета в сельскохозяйственных организациях

 Сельское хозяйство как отрасль материального производства характеризуется рядом особенностей, состоящих, прежде всего, в том, что процесс производства здесь связан с землей и с живыми организмами. При этом значительная часть производственного цикла – это целенаправленное воздействие на живые организмы: выращивание их до определенных кондиций, часто с перерывами, вызываемыми естественными климатическими условиями. Вследствие этого производственный цикл в аграрном секторе экономики намного длительнее, чем в других отраслях, что предполагает неравномерность осуществления расходов и получения доходов.

     Действующая  нормативная база по бухгалтерскому  учету определяет разницу между  доходами и расходами организации  за определенный период как финансовый результат. Превышение доходов над  расходами образует прибыль, а расходов над доходами – убыток. Сведения о финансовых результатах деятельности организации, получение прибыли или убытка от финансово-хозяйственной деятельности представляют интерес для всех заинтересованных пользователей информации. От того, насколько полно и прозрачно будут сформированы в бухгалтерской отчетности данные о финансовых результатах зависят множественные оценки различных групп пользователей такой информации. Учет финансовых результатов и знание порядка их формирования в условиях рыночных отношений является необходимым условием принятия управленческих решений тактического и стратегического характера.

       Для подготовки в бухгалтерском учете полной, объективной и достоверной информации о своей финансово-хозяйственной жизни сельскохозяйственные организации формируют и поддерживают в актуальном состоянии учетную политику. Необходимость разработки и реализации учетной политики обусловлена практическим осуществлением бухгалтерского учета, применением его метода, под которым понимается взаимосвязанное отражение, обобщение и соизмерение в денежном выражении фактов хозяйственной жизни. Из всего многообразия способов ведения бухгалтерского учета сельскохозяйственные организации избирают те, которые наилучшим образом обеспечивают учетный процесс и в результате использования которых формируется полная и достоверная картина их финансового положения и финансовых результатов деятельности. При этом избранные способы ведения учета должны отвечать общепризнанным правилам. Таким образом, в общем виде учетная политика – это совокупность способов ведения бухгалтерского учета, избранных организацией в качестве соответствующих условиям хозяйствования. Иными словами, это порядок первичного наблюдения, стоимостного измерения, текущей группировки и итогового обобщения фактов хозяйственной жизни организации, или реализация метода бухгалтерского учета.

     Учетная политика  организации формируется  путем выбора способов ведения бухгалтерского учета из нескольких допускаемых общепризнанными стандартами. Если последними не установлены способы ведения учета тех или иных объектов, то организация сама разрабатывает соответствующие процедуры исходя из общих требований к учетной политике. В такой ситуации, на мой взгляд, возможно использовать три варианта определения учетной политики: по аналогии со сходными операциями; исходя из общих определений и критериев; на основе признанной практики.

     В первом  случае речь идет об ориентации  на требования, принятые для учета  сходных операций, и общие принципы системы бухгалтерского учета. При  этом рассматриваются правила, которые  непосредственно не регулируют конкретный вопрос. Сходство операций устанавливается на основе профессионального суждения.

     Во  втором случае источником учетной политики организации по неурегулированному вопросу выступают общие определения  и критерии признания, описанные, в  частности, в Концепции бухгалтерского учета в рыночной экономике России и бухгалтерском законодательстве. Эти определения и критерии могут быть использованы, например, при установлении того, капитализировать объект либо списать его в расход.

     Третий  вариант ориентирует на общепризнанную  практику разрешения конкретных  вопросов, однако он допустим  лишь в том случае и в той степени, в каких отраслевая практика не противоречит духу и логике нормативных актов по бухгалтерскому учету. Во всех случаях должно быть выдержано одно важнейшее условие – единство учетной политики в организации.

     Формирование  учетной политики организации является сложной задачей, для решения  которой необходимо хорошее знание методологии и организации бухгалтерского учета, вопросов налогообложения, и предполагает постановку системы бухгалтерского учета в данной организации. Формальный подход к формированию учетной политики снижает эффективность бухгалтерского учета в сельском хозяйстве. На мой взгляд, сельскохозяйственные организации не в полной мере учитывают специфические особенности отрасли, не пользуются вариантными способами оценки имущества и обязательствами, предусмотренными законодательством. При формировании учетной политики сельскохозяйственной организации основополагающими являются виды документов.

          Бухгалтерские приемы, формирующие  оценку активов, порядок признания  выручки и списания затрат имеют непосредственную связь с налогообложением, с одной стороны, и финансовым положением организации, демонстрируемым учредителям (участникам), потенциальным инвесторам и кредиторам – с другой. Варьируя учетной методологией в дозволенных законом рамках, существует возможность выбирать наиболее выгодный для себя способ ведения учета, обеспечивающий желаемую величину прибыли. Выбор и реализация рациональной, экономически обоснованной учетной политики позволяет оказывать влияние на эффективность использования материальных, трудовых и финансовых ресурсов, ускорить оборачиваемость элементов капитала, получить дополнительные внутренние источники финансирования капитальных вложений и оборотных активов, улучшить дивидендную политику, привлечь внешние ресурсы для расширения деятельности.