Сущность управленческого учета

    СУЩНОСТЬ  УПРАВЛЕНЧЕСКОГО  УЧЕТА 

    1. Понятие управленческого учета

    В последние годы термин "управленческий учет" стал весьма популярным, хотя далеко не все представляют себе, что  это такое. Управленческий учет отличается от обычного бухгалтерского (финансового) учета, прежде всего тем, что его данные предназначены не для внешних пользователей (государства, банков, деловых партнеров), а для внутреннего "употребления". Высшая цель управленческого учета - помочь руководителю принимать правильные решения. Поэтому если простой (финансовый) бухгалтер должен строго следовать формам отчетности и инструкциям, то специалист по управленческому учету свободен в выборе форм, методов и приемов анализа, главное для него - правильно уловить суть протекающих на предприятии экономических процессов и вовремя дать совет руководителю. Управленческий учет - это не что иное, как система информационной поддержки управления.

    Строго  говоря, бухгалтерский учет (и финансовый, и управленческий и вообще, любой) представляет собой информационную систему по сбору, анализу, хранению и предоставлению информации о субъекте учета заинтересованным пользователям этой информации для принятия ими правильных экономических решений на основе этой информации.

    Управленческий  учет можно определить, как предоставление менеджерам финансовой информации с целью помочь им в ключевых сферах управления:

• планирования
• контроля и регулирования
• измерение показателей функционирования предприятия
• принятия управленческих решений.

    Управленческий  учет можно определить и как "привлечение внимания". В частности, менеджерам скорее нужно знать, когда дела идут не по плану, чем выслушивать вещи, которые они уже знают или ожидают. Время у менеджеров ограничено. Невозможно проконтролировать все, поэтому система управленческого учета должна высвечивать те области, где требуются корректировки. Такой подход получил название "управление по отклонениям".

    2. Пользователи бухгалтерской информации

    Задача  бухгалтерского учета — предоставление финансовой и нефинансовой информации, помогающей лицам, принимающим решения, осуществлять обоснованный выбор. Поэтому изучение бухгалтерского учета требует понимания процесса принятия решений и полного представления о том, кто является пользователем бухгалтерской информации. Языком бухгалтерского учета экономическая информация передается заинтересованным лицам. Среди них менеджеры, держатели акций и потенциальные инвесторы, наемные работники, кредиторы и правительственные организации.

    Поскольку бухгалтерская информация необходима при принятии решений, задача бухгалтерского учета - предоставление информации в объеме, достаточном для удовлетворения требований различных пользователей, причем при минимальных затратах. Очевидно, что выгода от пользования информационной системой для принятия решений должна превышать расходы на нее. Этот ограничивающий принцип учета получил название "затраты–выгоды". Простой пример: вы же не будете платить за рекламу вашего товара больше, чем предполагаете получить прибыли от продажи этого товара благодаря рекламе? Это экономически абсурдно. Поэтому, какой бы качественной, красивой и безупречной ни была бы реклама, первое, что вы должны выяснить при принятии решения о ее покупке это – а принесет ли она мне выгоду больше, чем я потрачу на нее? Также и с бухгалтерской информационной системой. А получат ли пользователи информации больше выгод от внедрения, например, системы управленческого учета, чем затраты на ее внедрение и сопровождение? Правда, это бывает весьма трудно определить до принятия решения. Но тем не менее, принцип "затраты–выгоды" является основополагающим принципом при принятии любого решения.

    Анализ  деятельности и потребностей различных  пользователей бухгалтерской информации показывает, что их правомерно разделить  на две главные категории:

• внутренние пользователи, т.е. пользователи внутри предприятия, где осуществляется учет (инсайдеры). Единственная категория этих пользователей – это лица, принимающие решения в управлении компанией – менеджеры различных уровней управления;
• внешние пользователи, т.е. пользователи, не входящие в состав предприятия (аутсайдеры) – внешние инвесторы (акционеры), не участвующие прямо в управлении, кредиторы (банки, заимодавцы, владельцы облигаций и др.), поставщики, покупатели и другие деловые партнеры, государственные органы (налоговые службы, комиссии по ценным бумагам и биржам, статистические органы и др.), работники предприятия как наемная рабочая сила в лице своих представителей (профсоюзов), общественные, благотворительные организации и общество в целом.

    Информационные  потребности этих двух групп пользователей весьма различаются по степени обобщенности, глубине, охвату и т.д., поэтому исторически сложилось деление бухгалтерского учета на две сферы:

    Управленческий  учет имеет целью обеспечение информацией менеджеров-инсайдеров, т.е. лиц, входящих в состав управления предприятия, где проводится учет;

    Финансовый  учет подготавливает информацию для внешних пользователей - аутсайдеров, т.е. для лиц, не входящих в состав управления данного предприятия.

    В составе финансового учета можно выделить как отдельное направление, налоговый учет, так как информация для налоговой службы готовится не так, как для других внешних пользователей и учитывает конкретные требования налогового законодательства.

    3. Сравнение управленческого учета  с финансовым учетом

    Финансовый  учет предполагает среди прочего сравнение текущих затрат с текущими доходами для определения прибыли, признаваемой за период и процедуру оценки запасов (материалов, незавершенного производства, готовой продукции и товаров) в балансе на конец периода. При оценке себестоимости произведенной продукции на предприятии, выпускающем товары большого ассортимента или имеющем большой перечень производимых работ, необходимо учитывать стоимость каждой выполненной работы. Общая сумма, складывающаяся из стоимости произведенных работ, работ в стадии производства и стоимости неиспользованного сырья, составляет стоимость запасов для включения в баланс. А себестоимость проданных за период товаров, работ и продукции вычитается из полученного дохода (продаж, выручки) от реализации этих товаров для определения прибыли. Поэтому стоимость исчисляется по каждому виду произведенных работ или продукции, т.е. тем самым подготавливается необходимая информация для составления финансовых отчетов. Система производственного учета (учета производственных затрат, см. ниже) и была создана для подготовки и выдачи такой информации.

    В 1950-х годах интерес к данным производственного учета стали  больше проявлять внутренние, а не внешние пользователи. Это обстоятельство предопределило то, что накопление данных о производственных затратах для руководства предприятия начало осуществляться по иному принципу, чем в системе финансового учета. Результатом этого стало появление системы управленческого учета.

    Главное требование системы управленческого учета — предоставление соответствующей финансовой информации менеджерам, позволяющей им принимать более обоснованные решения. Это включает как стандартные, так и нестандартные отчеты. Стандартная информация требуется применительно к рентабельности таких различных сегментов бизнеса, как продукты, услуги, потребители и каналы дистрибьюции, для того чтобы гарантировать, что организация занимается только прибыльными видами деятельности. Такая же информация требуется для осуществления распределения ресурсов и принятия решений об ассортименте продукции и о том, какими видами продукции организация заниматься не будет. В некоторых ситуациях информация о расходах, извлекаемая из системы калькуляции затрат, также играет важную роль при установлении цен продаж, особенно на тех рынках, где предлагаются продукты и услуги на заказ, т.е. те, на которые нет готовых рыночных цен. Для принятия стратегических решений необходима также нестандартная информация. Такие решения принимаются через различные промежутки времени и включают отдельные решения, связанные с разработкой и внедрением новых продуктов и услуг, инвестициями в новые заводы и оборудование, а также переговорами о долгосрочных контрактах с заказчиками и поставщиками.

    Точная  информация о затратах требуется для принятия решений, связанных с определением того, какие виды деятельности являются прибыльными, а какие нет. Если система калькуляции затрат не обеспечивает достаточной точности получаемых оценок, потребление ресурсов по отдельным видам продукции в отчетных показателях окажется искаженным, и менеджеры могут отказаться от производства выгодных продуктов или, наоборот, будут продолжать производство невыгодных. Там, где стоимостная информация используется для установления цены продажи, недооценивание затрат на продукцию может привести к занятиям неприбыльными видами деятельности, в то время как завышенная оценка приводит к продукции с завышенными продажными ценами, на которую не находится соответствующего спроса, и к отказу от прибыльных видов бизнеса.

    Система управленческого учета также  должна предоставлять необходимую  информацию для планирования, контроля и измерения показателей функционирования организации.

    Планирование  включает преобразование целей и  задач в конкретные виды деятельности и ресурсы, необходимые для достижения этих целей и решения задач. Компании разрабатывают как долгосрочные, так и краткосрочные планы, и менеджерские учетные функции играют в этом процессе очень важную роль. Краткосрочные планы в виде процесса составления смет готовятся более детально, чем долгосрочные планы, и являются одним из основных механизмов, которыми пользуются менеджеры для осуществления контроля и оценивания показателей функционирования.

    Контроль  — это процесс, который должен гарантировать, что фактические результаты совпадут с запланированными при прочих равных условиях. Процесс контроля включает задание целей или нормативов (часто рассчитываемых в ходе составления сметы), с которыми сопоставляются фактические результаты. Затем показатели функционирования периодически измеряются и сравниваются с целевыми. Бухгалтеры-аналитики должны предоставлять менеджерам информацию как обратную связь в виде периодических отчетов, которые позволяют менеджерам определить, осуществляются ли операции в соответствии с планом, и выявить те виды деятельности, где необходимо корректирование. В частности, одна из функций управленческого учета — предоставление менеджерам экономической обратной связи, которая помогает контролировать затраты и повышать эффективность и производительность выполняемых операций.

    Периодические отчеты о показателях функционирования организации, в которых сравниваются фактические и целевые результаты, прежде всего предоставляют пользователям  финансовые показатели (такие, как затраты, поступления и прибыль), что позволяет им делать выводы и по качеству управления бизнесом. Эти отчеты обычно используются и для оценивания менеджерской деятельности и, следовательно, стимулируют инициативу менеджеров, старающихся добиться в своей управленческой работе как можно более высоких показателей. В частности, за свой вклад в достижение организационных целей менеджеры получают соответствующее вознаграждение (или наказание), связанное с их успехом (или неудачей) в достижении заданных результатов. На размеры указанных вознаграждений и поведение менеджеров может оказывать сильное влияние способ, которым измеряется и оценивается деятельность менеджеров.

    Ниже  представлены основные отличия между  системами финансового и управленческого  учета.

    Предъявляемые юридические требования

    Закон устанавливает периодичность представления  финансовых отчетов, независимо от того, считает ли администрация эту  информацию значимой и существенной. Управленческий учет осуществляется при  необходимости и информация готовится  только тогда, когда предполагается, что выгоды от ее использования больше, чем затраты на ее сбор.

    Масштабы  учета

    В финансовых отчетах представляется материал о предприятии в целом, в то время как управленческий учет может охватывать только отдельные  участки или сферы деятельности предприятия.

    Принятые  принципы учета

    Финансовые  отчеты составляются на основе общепринятых принципов учета (ГААП, МСФО, НСБУ) и  по стандартным формам отчетов (баланс, отчет о финансовых результатах, отчет о денежных потоках и  др.). В управленческом учете администрация может использовать те принципы бухгалтерского учета, которые она считает полезными при подготовке информации для принятия решений, не заботясь о том, насколько формы отчетов соответствуют общепринятым формам.

    Временные рамки информации

    Финансовые  отчеты отражают информацию об уже  свершившихся в прошлом фактах, тогда  как управленческий учет нацелен  в основном на будущее и использует информацию, как прогнозного характера, так и информацию о прошлых  событиях.

    Частота подачи информации

    Финансовые отчеты публикуются строго периодически, в то время как информация из управленческого учета может запрашиваться администрацией немедленно, как только появляется необходимость.

    4. Производственный учет и управленческий  учет

    Следует понимать различие между производственным учетом и управленческим учетом. В системепроизводственного учета определяются производственные затраты для оценки стоимости материально-производственных запасов, что отвечает требованиям внешней отчетности, в то время как задачей управленческого учета является подготовка соответствующей финансовой информации для должностных лиц внутри предприятия, которая необходима для принятия правильных решений. По сути, производственный учет является частью финансового учета.