Счета бухгалтерского учета

Некоторые синтетические счета подразделяются на аналитические счета (например, счет 71 "Расчеты с подотчетными лицами"), которые необходимы для наблюдения детальных показателей по каждому виду основных средств, материалов, по каждому рабочему и т. д. При ведении аналитических счетов используются не только денежные измерители, но и натуральные и трудовые. Например, в случае использования в хозяйственных операциях различных материалов необходимо вести учет раздельно по ним как в натуральном, так и в стоимостном выражении. Для этого применяются карточки количественно - суммарного учета, которые содержат информацию по каждому материалу об остатке на начало отчетного периода, его поступлении и выбытии как по количеству, так и по стоимости. В случае, когда учет не требует количественного отражения, могут быть использованы контокоррентные карточки (например, для расчетов с поставщиками, когда необходима информация отдельно по поставщикам в денежном выражении).

Между синтетическими и  аналитическими счетами существует неразрывная взаимосвязь: на аналитических счетах отражаются те же операции, что и на синтетических, но по более детальным экономическим группировкам (аналитические счета открываются в развитие каждого синтетического счета). Поэтому общие итоги записей по аналитическим счетам должны соответствовать сумме на синтетическом счете. Сальдо синтетического счета равно сумме остатков всех аналитических счетов, к нему относящихся; кредитовые и дебетовые обороты синтетического счета должны быть равны сумме соответствующих оборотов всех относящихся к нему аналитических счетов.

1. Взаимосвязь между синтетическими и аналитическими счетами выражается в следующем:

Аналитические счета  ведутся для детализации синтетических  счетов; Операция, отраженная по синтетическому счету, должна быть обязательно зафиксирована и на соответствующих аналитических счетах, которые открыты к соответствующему синтетическому счету; операция фиксируется на синтетическом счете общей суммой, а на его аналитических счетах - отдельными суммами, которые дают в итоге ту же сумму; аналитические счета дебетуют, если соответствующие синтетические счета дебетуют (кредитуются, если наблюдается кредитование синтетического счета, в разрезе которого они ведутся), то есть их строение одинаково.

2. Субсчета

Но некоторые синтетические счета обобщают учет объектов, которые хоть и имеют однородные экономические характеристики, но по своим техническим свойствам и назначению могут быть отнесены к самостоятельным группам внутри одного синтетического счета. Для учета таких групп открываются субсчета (счета Н-го порядка, промежуточные счета между синтетическими и аналитическими счетами), которые являются составной частью синтетического учета. Например, к синтетическому счету 10 "Материалы" рекомендовано открывать следующие субсчета: 10-1 "Сырье и материалы", 10-2 "Покупные полуфабрикаты и комплектующие изделия, конструкции и детали", 10-3 "Топливо" и т. д.(Взаимосвязь синтетического счета 10 "Материалы" с его субсчетами и аналитическими Таблица 6).

Субсчета дополнительно  группируют некоторые аналитические счета; при этом некоторые синтетические счета не имеют субсчетов и непосредственно подразделяются на аналитические счета.

 

Глава V. Обобщение данный текущего бухгалтерского учета

Степень финансовой устойчивости хозяйства в целом и в его определенных частях и дать сводные экономические информации о состоянии финансовых ресурсов и определенных экономических выгод за определенный календарный период, необходимо обобщить данные текущего бухгалтерского учета. Обобщение, или сводка, данных текущего учета дает возможность сверки и взаимоконтроля произведенных учетных записей.

Способы и приемы текущего контроля различны. Они обуславливаются  организацией бухгалтерского учета.

Одним из наиболее распространенных приемов контроля за правильностью записей и за взаимосвязью счетов аналитического и синтетического учета является составление ведомостей оборотов за тот или иной отчетный период, как правило, за месяц.

Оборотная ведомость  по счетам синтетического учета составляется: - для обобщения, сводки всех записей по счетам; контроля, проверки этих записей; выведения конечного сальдо и установления взаимосвязи между счетами и балансом.

В оборотную ведомость  вносятся по каждому счету бухгалтерского учета сальдо на начало и конец  отчетного периода, и итоги Для того чтобы проверить результаты хозяйственной деятельности, установить оборотов за отчетный период по дебету и кредиту каждого счета.

Рассмотрим пример содержания оборотной ведомости по счетам синтетического счета(Таблица 7).

Из итога оборотной ведомости видно, что получились три пары равных сумм. Такое равенство свидетельствует о правильности записей на счетах. Итоги сальдо на начало периода (Сн) по дебету и кредиту между собой равны (112000 и 112000); это вытекает из равенства итогам актива и пассива баланса на начало отчетного периода. Равенство оборотов по дебету и кредиту за отчетный период (67000 и 67000) вызвана методом двойной записи, так как все операции записаны в дебет одних счетов и в кредит других. Равенство итогов сальдо на конец периода (Ск) обусловлено равенством итогов актива и пассива баланса на эту дату.

Если равенство оборотов по дебету и кредиту не получается, то тогда, следовательно, имеют место ошибки в записях.

Такие ошибки выявляются при сверке аналитического счета  учета с синтетическим, при инвентаризации всех ресурсов (активов) и при проверке материально-ответственных лиц. Оборотная ведомость по счетам синтетического учета может быть составлена по шахматной форме, которая отражает не только сальдо и обороты счетом, но их корреспонденцию. Она обеспечивает группировку хозяйственных опе­рации во взаимосвязи с изменениями хозяйственных ресурсов и их ис­точников.

Принцип шахматной записи широко используется в современном учете. Он заключается  в том, что одной суммой запись производится в дебет одного счета и в кредит другого. Счет, расположенный по горизонтали, означает дебет его, а по вертикали - кредит.

Пример формы шахматной оборотной ведомости(Таблица 8).

Ведомости оборотов по счетам аналитического учета составляется в том же порядке и должны соответствовать счетам синтетического учета.

Для этого итоги оборотной ведомости  необходимо сопоставлять с итогами  по синтетическому счету.

Для проверки данных аналитического учета требуется итоги оборотной  ведомости сопоставить с итогами синтетического счета. Равенство между ними свидетельствует о правильности записей.

По некоторым счетам синтетического учета, учитывающим расчетные взаимоотношения  субъекта с субъектом и другими  лицами, может получиться так называемое развернутое сальдо, то есть по дебету дебиторская задолженность и кредиту (кредиторская задолженность). В этих случаях двухстороннее сальдо выявляется по аналитической оборотной ведомости и в итоге переносится в синтетический счет. Проверка такой оборотной ведомости осуществляется путем уравнения:

Сн дебет + До + Ск кредит = Сн кредит + Ко + Ск дебет

Это наглядно подтверждает различие и одновременно неразрывную связь между синтетическими и аналитическими счетами. Эти различия и связи выражаются в том, что операции, записанные в дебет или кредит синтетических счетов в общих суммах, были одновременно записаны частными суммами на те же стороны соответствующих аналитических счетов. Отсюда сумма записей по аналитическим счетам всегда должны равняться итогам записей в их синтетических счетах.

Взаимная же сверка показателей  синтетического и аналитического учета  посредством составления оборотных  ведомостей позволит осуществлять контроль над правильностью записи, произведенных  на счетах бухгалтерского учета.

В процессе выполнения счетной работы могут быть допущены ошибки при записях операции по синтетическим и аналитическим счетам, в подсчете итогов, в выведении сальдо, при переносе данных со счетов в оборотные ведомости и в самих оборотных ведомостях.

Вопрос быстрейшего  нахождения ошибок имеет большое практическое значение. Обычно в последовательности отыскания ошибок пользуются методом “оборотного хода”, то есть последняя часть счетной работы контролируется первой.

Для исправления ошибок в бухгалтерских записях в  учетной практике пользуются различными способами. Наиболее распространенные из них: корректурный способ, дополнительные записи, простое сторно, красное сторно.

Сущность корректурного  способа исправления ошибок состоит  в том, что неправильная сумма  зачеркивается горизонтальной линией (чтобы можно было прочитать зачеркнутое) и над ней проставляется правильная сумма. Исправление ошибки должно быть оговорено подписью лица, производившего исправления. Этот способ исправления ошибок можно применять там, где не нарушается двойственность записей.

Дополнительные записи производятся в том случае, если ошибки в бухгалтерских записях  при правильной корреспонденции  счетов заключается в том, что  дебетование или кредитование (или  одновременно дебетование и кредитование) производятся в меньшей сумме, чем это необходимо.

Простое сторно, или иначе, обратная запись (сторно означает “отвлекать”, “отводить”, “обратно”) проводится в  том случае, если ошибочная запись затрагивает корреспондирующие  счета. Сущность сторнирования заключается  в том, что при ошибках в записях, касающихся корреспондирующих счетов, на противоположной стороне этого же счета делается обратная запись, исключающая неправильную запись.

Красное сторно заключается  в том, что при ошибочных записях  по корреспондирующим счетам исправительные записи производятся на той же стороне счета, где была записана неправильная запись. Исправительная запись записывается цветными (красными) чернилами. Затем сумма, записанная красными чернилами (красное сторно) при подведении итогов счета не прибавляется, как обычно, а исключается. Запрещается исправлять ошибки путем стирания резинкой, подчистки, переправления цифр.

 

Глава VI. Классификация счетов бухгалтерского учета

1. Классификация счетов по экономическому содержанию

В зависимости от экономического содержания, смысла, познания, структурные счета делятся на соответствующие группы (классифицируются).

Классификация счетов бухгалтерского учета - это система счетов, объединенных в группы по наиболее существенному  признаку (экономическому смыслу, назначению, структуры).

Классификация счетов по экономическому смыслу объединяет счета, имеющие экономическую однородность объектов учета.

По экономическому содержанию счета делятся на 3 группы:

1. Счета хозяйственных средств;
2. Счета хозяйственных процессов;
3. Счета источников хозяйственных средств и финансовых результатов.

Счета хозяйственных  средств аккумулируют информацию о составе и размещении имущества организации движении денежных средств, финансовых вложений и средств в расчетах.

подразделяется  на счета:

• Денежных средств и финансовых активов (50, 51, 52, 55, 57, 58);
• Средств в расчетах (60, 62, 71, 73, 76);
• Оборотных средств (10, 14,41,43);
• Нематериальных активов (04, 05);
• Основных средств (01, 02, 03, 07, 08).

Схема хозяйственных  процессов отражает информацию о процессах реализации готовой продукции (работ и услуг), заготовление материальных ценностей.

Счета хозяйственных процессов подразделяется на счета:

• Процесса реализации (90);
• Процесса производства (20, 21, 23, 25, 26, 28, 29, 40, 44, 46);
• Процесса заготовления (11, 15, 16).

Счета источников хозяйственных средств и финансовых результатов это счета, которые отражают состав и движение собственных и заемных средств, результаты финансово хозяйственной деятельности организации.

Счета источников хозяйственных  средств подразделяются на:

• Счета заемных источников формирования имущества;
• Обязательства по распределению (68, 69, 70);
• Обязательства организации (60, 62, 66, 67, 76).
• Счета собственных источников формирования имущества;
• Счета прибылей и убытков (80);
• Счетов бюджетного финансирования (86, 98);
• Счетов капитала, фондов и резервов (63, 80, 82, 83, 9);
• Счета финансовых результатов включают в себя счета 84, 91, 99.

Построение классификации  счетов по экономическому содержанию связано с производством готовой продукции и каждой его стадий.

 

2. Классификация счетов по назначению и структуре.

Группировка счетов по структуре.

Цель группировки по назначению и структуре получение  необходимой информации о формировании и использовании хозяйственных счетов, а так же источников их образования.

Все счета бухгалтерского учета по структуре делятся на:

1. Основные счета - это счета, которые служат базой для составления бухгалтерского баланса и предназначены для учета и контроля за наличие и движением средств и источников, отражаемых в активе и пассиве баланса.

Основными они являются еще и потому, что учитываемые  объекты служат основой хозяйственной  деятельности предприятия. Делятся на 3 группы: