Счета бухгалтерского учета и их классификация по структуре

Дополнительные регулирующие счета делятся на активные и пассивные в зависимости от содержания регулируемого основного счета. У активного основного счета дополнительный счет будет активным с остатком по дебету. У пассивного основного счета дополнительный счет будет пассивным с остатком по кредиту. В Плане счетов дополнительные счета отсутствуют.

Если регулирование текущей учетной оценки объектов учета основных счетов до суммы их балансовой стоимости осуществляется путем вычитания суммы регулятива регулирующего счета из учетной цены объекта основного счета, то такие регулирующие счета называются контрарными.

Контрарные счета по отношению к активным основным счетам называются контрактивными с остатком регулятива по кредиту. Они относятся к числу пассивных счетов, поскольку активу противостоит пассив.

Счета оценочных резервов выступают в роли регулирующих контрактивных счетов. К ним относятся счета: 14 «Резервы под снижение стоимости материальных ценностей», 59 «Резервы под обесценение вложений в ценные бумаги», 63 «Резервы по сомнительным долгам».

В конце отчетного периода (года) на сумму снижения стоимости активов (сомнительного долга) оценочные резервы (регулятивы) создаются записью по кредиту счетов 14 «Резервы под снижение стоимости материальных ценностей», 59 «Резервы под обесценение вложений в ценные бумаги» и 63 «Резервы по сомнительным долгам» в корреспонденции со счетом 91 «Прочие доходы и расходы», а в начале следующего отчетного года на этих счетах делается обратная, восстановительная запись.

Большинство регулирующих счетов являются контрактивными, т. е. пассивными счетами. Они являются парными к следующим активным счетам:

02 «Амортизация  основных средств» к счету 01 «Основные  средства»;

05 «Амортизация  нематериальных активов» к счету 04 «Нематериальные активы»;

14 «Резервы  под снижение стоимости материальных  ценностей» к счету 10 «Материалы»  и другим счетам;

42 «Торговая  наценка» к счету 41 «Товары»;

59 «Резервы  под обесценение вложений в  ценные бумаги» к счету 58 «Финансовые  вложения»;

63 «Резервы  по сомнительным долгам» к  счету 62 «Расчеты с покупателями  и заказчиками».

Контрарные счета к пассивным основным счетам называются контр пассивными с остатком регулятивная по дебету, т. е. они относятся к числу активных счетов.

Регулирующие счета могут быть и контрарно-дополнительными, например, счет 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей». Регулятив этого счета в зависимости от своего содержания то прибавляется (как у дополнительного активного счета) к текущей оценке объекта основного счета 10 (перерасход по сравнению с плановой текущей оценкой материалов), то, как у контрактивного счета, вычитается из нее (экономия по сравнению с плановой текущей оценкой материалов). Отклонения в виде перерасхода или экономии с кредита этого счета в соответствующей доле списываются по мере отпуска материалов со склада.

Контрарно-дополнительный счет 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)» применяется при использовании в учете нормативной себестоимости в качестве текущей оценки готовой продукции.

Операционные счета делятся в зависимости от их построения на три группы: собирательно-распределительные (25, 26, 94), бюджетно-распределительные (96, 97, 98) и калькуляционные (08, 15,20, 23, 28, 29, 44).

Отличительной особенностью собирательно-распределительных счетов является отсутствие на них остатка. На этих счетах собирают затраты в разрезе сметных статей по дебету. Списание собранных на дебете за отчетный период расходов осуществляется с кредита этих счетов в целях их косвенного распределения по калькуляционным объектам.

Принцип соответствия доходов и расходов обеспечивается наличием бюджетно-распределительных счетов. К ним относятся: счет 96 «Резервы предстоящих расходов», 97 «Расходы будущих периодов» и 98 «Доходы будущих периодов».

На счетах 96 «Резервы предстоящих расходов», 97 «Расходы будущих периодов» по дебету отражаются фактические расходы, связанные с производственно-хозяйственной деятельностью предприятия, а с их кредита эти расходы равномерно по установленным нормам списываются на соответствующие объекты калькулирования.

Счет 98 «Доходы будущих периодов» позволяет равномерно относить доходы на финансовые результаты соответствующего отчетного периода. По кредиту этого счета сначала отражаются доходы будущих отчетных периодов, а в соответствующем отчетном периоде, учитывая произведенные расходы, с дебета этого счета доходы списываются на финансовые результаты отчетного периода. Остаток еще несписанных доходов будущих периодов отражается на кредите счета 98 «Доходы будущих периодов», поэтому он относится к пассивным счетам.

На калькуляционных счетах формируется информация для калькуляционных расчетов фактической себестоимости заготовленных производственных запасов, произведенной продукции и т. д.

На дебете калькуляционных счетов собираются затраты, связанные с формированием: инвентарной стоимости основных средств (счет 08 «Вложения во внеоборотные активы»), себестоимости заготовления материалов (счет 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей»), себестоимости произведенной продукции (счет 20 «Основное производство») и т. д.

Полученные и оприходованные материальные ценности списываются по исчисленной себестоимости по кредиту калькуляционных счетов. Наличие дебетовых остатков по ним свидетельствует о том, что у них есть и признаки инвентарных счетов. Это активные счета.

У таких счетов, как 28 «Брак в производстве» и 44 «Расходы на продажу», есть все признаки собирательно-распределительного характера, а счет 28 вообще не имеет остатка, следовательно, не связан с балансом.

Финансово-результативные счета (90, 91, 99).

Счета 90 «Продажи», 91 «Прочие доходы и расходы», 99 «Прибыли и убытки» — эти три бухгалтерских счета составляют единый блок взаимосвязанных счетов, информация которых используется для формирования показателей отчета о прибылях и убытках.

Счета 90 «Продажи» и 91 «Прочие доходы и расходы» относятся к сопоставляющим. По их кредиту отражаются доходы, а по дебету — расходы. При превышении доходов над расходами разница списывается в виде прибыли на кредит счета 99 «Прибыли и убытки», а при превышении расходов — в виде убытка на дебет счета 99 «Прибыли и убытки». Остаток на обоих счетах отсутствует.

  Счет 99 «Прибыли и убытки» — итоговый, служит для подведения финансовых результатов деятельности предприятия. Он является активно-пассивным в зависимости от содержания полученного финансового результата. Если прибыль — он пассивный, убыток же делает его активным по сути, но в балансе любой финансовый результат должен быть отражен в пассиве в виде нераспределенной прибыли или непокрытого убытка, отражаемого со знаком «минус».

Глава 3. План счетов бухгалтерского учета.

 Многообразие различных хозяйственных  операций, возникающих в процессе  поступления и использования  имущества, а также источников  его образования, требует применения  большого количества счетов бухгалтерского  учета.

 Информация, накапливаемая на  счетах, должна в полной мере  удовлетворять как аппарат управления  конкретной фирмы для принятия  соответствующих решений, так и  внешних пользователей. Многовариантность отражения на счетах однотипных хозяйственных операций расширяет перечень применяемых счетов.

  Например, учет процесса заготовления материалов можно вести непосредственно на счете «Материалы». В то же время допускается и использование другого варианта, когда наряду с указанным счетом возможно применение счета

  «Заготовление и приобретение материальных ценностей». При этом не должна нарушаться общая методология ведения бухгалтерского учета. В противном случае нельзя будет обобщать одни и те же показатели, получаемых в различных предприятиях и организациях.

 Контроль над соблюдением  применения единой методологии  бухгалтерского учета осуществляет  Министерство Финансов Российской  Федерации в лице

 Департамента методологии бухгалтерского  учета и отчетности по согласованию  с Госкомстатом Российской Федерации. С принятием закона РФ «О  бухгалтерском учете» от 21 ноября 1996 года общее методологическое  руководство бухгалтерским учетом  возложено на Правительство Российской  Федерации.

  Соблюдение указанных выше требований обеспечивается применением плана счетов бухгалтерского учета.

 План счетов бухгалтерского  учета представляет собой упорядоченную  номенклатуру перечня счетов, который  должны применять и соблюдать  все предприятия и организации  независимо от их организационно-правовой  формы и формы собственности.

 В основе организации работы  на любом предприятии лежит  план счетов.

  Более правильно его следует называть единый план счетов, поскольку им обязаны руководствоваться предприятия и организации различных отраслей народного хозяйства: промышленности, сельского хозяйства, транспорта и т.д.

  Специфические особенности некоторых из них учитываются на отдельных счетах, которые вправе вводить предприятия и организации по ходатайству соответствующих министерств и ведомств. Последние обязаны согласовывать применение этих счетов с Правительством Российской Федерации.

  План счетов представляет собой строго иерархическую структуру, основу которой составляют синтетические счета (счета первого порядка) и субсчета (счета второго порядка). Причем если ведение счетов и указание их нумерации является строго обязательным, то использование в текущем учете субсчетов такой жесткой регламентации не предусматривает.

  Обеспечение таких методологических подходов к применению единого плана счетов создает правовую базу четкой регламентации в организации руководством бухгалтерского учета. Упрощается его ведение, прежде всего за счет типизации отражения в учете однородных хозяйственных операций. Поэтому с наименьшими издержками удается автоматизировать все участки бухгалтерского учета. Сводятся к минимуму ошибки в корреспонденции счетов.

 Этому способствует также  то, что в плане счетов по  каждому синтетическому счету  дана типовая схема корреспонденции  его с другими синтетическими  счетами. Типовая схема закладывается  в соответствующие программы  при разработке автоматизированных  систем учета. Это не исключает  подхода, при котором, в случае  возникновения фактов хозяйственной  деятельности, корреспонденция по  которым не предусмотрена в  типовой схеме, предприятия вправе  ее дополнять. Единственное ограничение  при проведении данных процедур  – строгое соблюдение основных  методических принципов ведения  бухгалтерского учета, которые изложены  в Инструкции по применению  плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности предприятий.

 В плане счетов бухгалтерского  учета счета группируются по  разделам в соответствии с  их экономическим содержанием. Основе  данной группировке лежит экономическая  классификация объектов учета. Всего  план счетов включает 8 разделов, объединяющих 71 синтетический счет, их которых 11 относятся к забалансовым. Вот перечень этих разделов:

1) Внеоборотные активы. Счета этого раздела предназначены для обобщения информации о наличии и движении активов организации, которые в соответствии с правилами бухгалтерского учета относятся к основным средствам, нематериальным активам и другим внеоборотным активам, а также операций, связанных с их строительством, приобретением и выбытием.

2) Производственные  запасы. Счета этого раздела предназначены  для обобщения информации о  наличии и движении предметов  труда, предназначенных для обработки, переработки или использования  в производстве либо для хозяйственных  нужд, средств труда, которые в соответствии с установленным порядком включаются в состав средств в обороте, а также операций, связанных с их заготовлением (приобретением).

3) Затраты  на производство. Счета этого  раздела предназначены для обобщения  информации о расходах по обычным  видам деятельности организации (кроме расходов на продажу). Одни  счета используются для группировки  расходов по статьям, местам возникновения  и другим признакам, а также  исчисления себестоимости продукции (работ, услуг); другие же счета  применяются для группировки  расходов по элементам расходов. Взаимосвязь учета расходов по  статьям и элементам осуществляется  при помощи специально открываемых  отражающих счетов.

4) Готовая  продукция и товары. Счета этого  раздела предназначены для обобщения  информации о наличии и движении  готовой продукции (продуктов производства) и товаров.

5) Денежные  средства. Счета этого раздела предназначены для обобщения информации о наличии и движении денежных средств в российской и иностранной валютах, находящихся в кассе, на расчетных, валютных и других счетах, открытых в кредитных организациях на территории страны и за ее пределами, а также ценных бумаг, платежных и денежных документов.

 Денежные  средства в иностранных валютах  и операции с ними учитываются  на счетах этого раздела в  рублях в суммах, определяемых  путем пересчета иностранной  валюты в установленном порядке. Одновременно эти средства и  операции отражаются в валюте  расчетов и платежей.

6) Расчеты. Счета этого раздела предназначены  для обобщения информации о всех видах расчетов организации с различными юридическими и физическими лицами, а также внутрихозяйственных расчетов. Расчеты иностранными валютами учитываются на счетах этого раздела в рублях в суммах, определяемых путем пересчета иностранной валюты в установленном порядке.