Счет бухгалтерского учета

Введение

Тема «Счета бухгалтерского учета» широко представлена в литературе. Она является неотъемлемой частью любого учебника или пособия как для  людей, начинающих изучать бухгалтерский  учет, так и для тех, кто уже  знаком с основами и желает углубить свои познания в данной науке. Актуальность данной темы связана с тем, что  без существования счетов трудно себе представить современный бухгалтерский  учет, как трудно представить себе бухгалтера, который не был бы знаком с порядком, принципами и правилами  ведения учета на том или ином счету. Отсюда возникает необходимость  рассмотрения классификаций счетов бухгалтерского учета по различным  признакам.

Исходя из вышесказанного, можно сформулировать цели данной работы: изучение счетов бухгалтерского учета  и их классификации; синтез идей современных  ученых, рассматривавших данный вопрос; исследование особенностей ведения  учета на счетах различного типа и  структуры.

Основными задачами работы являются:

- Исследование особенностей  счетов бухгалтерского учета  как способа отражения данных  о хозяйственной жизни предприятия

- Раскрытие сущности, структуры  и назначения плана счетов  бухгалтерского учета

- Рассмотрение классификаций  счетов по различным признакам 

В работе использовались современные  нормативные документы («План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной  деятельности организаций», принятый в 2001 году; Положения о ведении  бухгалтерского учета и др.)

Счета бухгалтерского учета

В процессе работы предприятия  необходимо вести текущий учет состояния  имущества предприятия, источников формирования этого имущества, а  также учет различных хозяйственных  операций. Способом ведения такого учета являются бухгалтерские счета. Счета более удобны для текущего учета, чем баланс предприятия, потому что они не столь трудоемки.

Счета и двойная запись - счета бухгалтерского учета предназначены  для группировки и текущего учета  однородных хозяйственных операций. На каждый вид хозяйственных средств  и их источников открывается отдельный  счет. Строение счетов, независимо от их вида, одинаково - это таблица двусторонней формы, левая сторона которой  есть дебет, а правая - кредит. Для  большинства счетов характерно наличие  остатков (сальдо) на начало месяца и  на конец месяца и оборотов за месяц  по дебету и кредиту. Необходимо помнить, что при одинаковом построении счетов назначение сторон (дебета и кредита) в активных и пассивных счетах различно.

Структура бухгалтерского счета  довольно проста. Счет состоит из трех основных элементов:

1) Номер и наименование  счета.

2) Сторона дебета.

3) Сторона кредита.

В зависимости от вида объекта  наблюдения счета делятся на активные и пассивные. Свои название они получили от названия сторон баланса и отражают их содержание. Так активные счета  предназначены для учета хозяйственных  средств по их составу и размещению, пассивные - для учета источников хозяйственных средств по их целевому назначению. На активных счетах отражается имущество предприятия, а на пассивных  отражаются обязательства организации (способы формирования этого имущества). Например, к активным счетам можно  отнести счета «Основные средства», «Касса», «Материалы», а к пассивным  счета «Расчеты с персоналом по оплате труда», «Уставный капитал», «Резервный капитал» и другие.

Запись на счетах начинается отражением начального остатка (начального сальдо). На активных счетах этот остаток  записывается в дебет, на пассивных - в кредит. Затем на счетах записываются все операции, приводящие к изменению  остатка. Операции, увеличивающие остаток, записываются на стороне остатка, уменьшающие - на противоположной стороне. То есть на активных счетах увеличение отражают по дебету, уменьшение - по кредиту. На пассивных счетах наоборот, увеличение отражают по кредиту, уменьшение - по дебету. Если сложить суммы всех операций, записанных на сторонах счета, то получаются обороты. Итоговая сумма, записанная по дебету счета, называется дебетовым  оборотом, по кредиту счета - кредитовым. При подсчете оборотов начальный  остаток не учитывается. Конечный остаток (конечное сальдо) счета определяют, прибавляя к начальному остатку  оборот по той же стороне счета, на которой находится начальный  остаток, и вычитая оборот по противоположной  стороне. Например, при определении  конечного остатка на активном счете  нужно сложить начальный остаток  с дебетовым оборотом и вычесть  кредитовый оборот. Конечный остаток (возможно, его не будет) записывается на той  же стороне счета, что и начальный. Если первоначального остатка не было, то сальдо на конец отчетного  периода находят вычитанием из большего оборота меньшего. Остаток записывают на той стороне счета, на которой  была отражена сумма большего оборота.

Помимо счетов для учета  имущества организации (активных) и  источников его формирования (пассивных), в бухгалтерском учете существуют также счета, на которых одновременно отражаются и имущество, и источники  его формирования. Такие счета  называются активно-пассивными.

Активно-пассивные счета  бывают двух видов: с односторонним  сальдо (либо с дебетовым, либо с  кредитовым) и с развернутым (и  дебетовым, и кредитовым одновременно). Например, если на счете «Прибыли и  убытки» дебетовый оборот превышает  кредитовый, то конечное сальдо будет  записано на дебете счета (это означает, что предприятие в данном отчетном периоде получило убыток). Если же наоборот, расходы предприятия были меньше его доходов (получена прибыль), то на счете «Прибыли и убытки» кредитовый оборот будет больше дебетового и  соответственно, конечное сальдо на этом счете будет отражено по кредиту (прибыль является источником формирования имущества и отражается в пассиве  баланса). Из этого можно сделать  вывод, что счет «Прибыли и убытки»  является активно-пассивным с односторонним  сальдо.

В качестве примера активно-пассивного счета с развернутым сальдо можно  привести счет «Расчеты с разными  дебиторами и кредиторами». Сальдо по дебету этого счета отражает дебиторскую  задолженность, сальдо по кредиту - кредиторскую задолженность. Записи на дебете могут  иметь разное значение - либо увеличение дебиторской задолженности, либо уменьшение кредиторской. На кредите отражается либо увеличение кредиторской задолженности, либо уменьшение дебиторской.

Для учета материальных ценностей  пользуются счетом другой формы, в который  помимо денежных измерителей вносят натуральные показатели. Такая форма  применяется в основном на аналитических  счетах.

Аналитические - счета, которые  используются для детальной характеристики объекта наблюдения. Они открываются  в развитие каждого синтетического счета.

Счета, на которых имущество  организации, ее обязательства и  хозяйственные процессы отражаются в обобщенном виде, называются синтетическими. Например, это счета «Основные  средства», «Расчеты по оплате труда» и др. Учет, осуществляемый на синтетических  счетах, называется синтетическим. Он ведется только в денежном выражении. Для оперативного руководства хозяйственной  деятельностью, а также контроля над сохранностью собственности  обобщающих данных, получаемых с помощью  синтетического учета, недостаточно. Например, кроме данных об общей сумме основных средств, необходимо иметь сведения о каждом объекте основных средств  в отдельности (здание, оборудование, машины и т.п.); чтобы иметь полное представление о расчетах с персоналом по оплате труда, нужно знать подробности  расчетов с каждым сотрудником в  отдельности (Петров, Сидоров и т.д.). Для получения подробных, расчлененных, аналитических данных об объектах бухгалтерского учета, применяют аналитические  счета. Счета, на которых отражаются детальные данные по каждому отдельному виду имущества, обязательств организаций  и процессов, называются аналитическими. Учет, осуществляемый на аналитических  счетах, также называется аналитическим.

Аналитические счета открываются  в дополнение к синтетическим  с целью их детализации и получения  частных показателей по каждому  отдельному виду имущества, источнику  формирования имущества, хозяйственной  операции. Например, к синтетическому счету «Материалы» могут быть открыты аналитические счета  «Бензин», «Солярка» и т.п. В этом случае аналитические счета будут  показывать движение каждого материала  в отдельности. Очевидно, что при  этом будут выполняться следующие  условия. Суммы дебетовых и кредитовых оборотов аналитических счетов будут  соответственно равны дебетовому и  кредитовому обороту объединяющего  их синтетического счета. Сумма начальных  остатков аналитических счетов будет  равна начальному остатку объединяющего  их синтетического счета. То же самое  можно сказать и о конечных сальдо.

Данное тождество обусловлено  тем, что суммы по каждой операции в отчетном периоде по аналитическим  счетам отражаются на той же стороне, что и на синтетическом. Итог этих сумм, отраженный по каждой операции на аналитических счетах, всегда равен  итогу на общую сумму, отраженную по той или иной операции обобщающего  их синтетического счета.

Равенство конечных остатков по аналитическим счетам с конечным остатком синтетического счета «Материалы»  вызвано тем же, что и равенство  начальных остатков. Совпадение всех сумм вполне логично, поскольку одновременно осуществлялись параллельные записи в  аналитических и синтетических  счетах. Разница состоит лишь в  том, что в аналитических счетах начальные и конечные остатки, а  также движение по этим счетам в  отчетном периоде отражались в развернутом  виде как в натуральном показателе с указанием цены за единицу, так  и по стоимости. В синтетическом  же счете, как остатки, так и операции показаны общим итогом в денежной оценке. Такая методология учета  характерна почти для всех аналитических  и синтетических счетов, затрагивающих  наличие и движение хозяйственных  средств. Счета источников хозяйственных  средств, характеризующий собственный  и заемный капитал, и в синтетическом, и в аналитическом учете ведутся  в денежном выражении.

Исключение касается той  части хозяйственных средств  и источников их образования, которая  выражена в иностранной валюте. В  таком случае возникает необходимость  пересчета выраженной в этой валюте стоимости имущества и обязательств в рубли. В аналитическом и  синтетическом учете ведется  параллельный их учет раздельно по каждому направлению иностранной  валюты с пересчетом в рубли. Для  целей бухгалтерского учета пересчет в рубли производится по курсу  Центрального Банка Российской федерации, действующему на дату совершения хозяйственной  операции в иностранной валюте.

Главный вывод, который можно  сделать из взаимосвязи аналитических  и синтетических счетов формулируется  так: начальные и конечные остатки, равно как и обороты по дебету и по кредиту аналитических счетов должны быть соответственно равны начальному и конечному остатку, а также  обороту по дебету и по кредиту  объединяющего их синтетического счета. Не все синтетические счета требуют  ведения аналитического учета. Счета, не требующие такого ведения, называются простыми (счета «Касса», «Расчетный счет» и др.). Счета, которые требуют  ведения аналитического учета, называются сложными (счета «Расчеты с подотчетными лицами», «Расчеты с персоналом по оплате труда», «Основные средства» и  др.). Некоторые сложные синтетические  счета непосредственно связаны  с аналитическими счетами, без каких-либо промежуточных групп. Например, для  синтетического счета «Расчеты с  персоналом по оплате труда» открываются  аналитические счета для ведения  расчетов с каждым работником в отдельности.

Однако такое простое  построение аналитического учета не всегда удобно. Для объединения аналитических  счетов в группы используются так  называемые субсчета. Субсчета являются объединением нескольких аналитических  счетов, но в то же самое время  сами объединены одним синтетическим  счетом. Таким образом, субсчет является промежуточным звеном между синтетическими и аналитическими счетами.

Например, к счету «Товары» открываются 5 субсчетов:

1) товары на складах 

2) товары в розничной  торговле 

3) тара под товаром и  порожняя 

4) покупные изделия 

5) товары, переданные в  переработку 

Субсчета относятся к  счетам второго порядка. Данные в  них также представлены в денежном измерителе, ибо они содержат хотя и более подробную информацию относительно синтетического счета, в  развитие которого они открыты, тем  не менее, включают наименования, имеющие  разные объекты учета определенной степени обобщения и единицы  измерения.

Например, в составе субсчета 4 «Тара и тарные материалы» синтетического счета «Материалы» представлены мешки в штуках, бочки в литрах (исходя из емкости) и т. п. Аналитические  счета рассматриваются в учете  как счета третьего, четвертого и  т. д. порядков. Перечень субсчетов, исходя из их соподчиненности по отношению  к синтетическому счету, не является обязательным. Данный перечень указывает  лишь направления, в которых должна осуществляться группировка данных аналитического учета. Каждое предприятия  применяет их, исходя из производственной необходимости, определенной своей  учетной политикой. Важно только, чтобы оно соблюдало общие методологические принципы при ведении аналитических счетов и субсчетов с целью получения сводных показателей.

Таким образом, в процессе ведения бухгалтерского учета, независимо от способа обработки, группировки, обобщения данных и получения  информации, учетные записи могут  осуществляться как по полной схеме: синтетические счета А субсчета a аналитические счета, так и в  любой их комбинации.

В заключение данного раздела  необходимо рассказать о методе двойной  записи или принципе двойственности. Сумма каждой хозяйственной операции записывается на счетах дважды (по дебету одного счета и по кредиту другого  счета), что и называется двойной  записью. Она обеспечивает взаимосвязанное  отражение хозяйственной деятельности предприятия в бухгалтерском  учете. Кроме того, ее использование  имеет большое контрольное значение, так как требует обязательной сбалансированности (равенства) итогов записи на счетах. Это осуществляется по окончании каждого отчетного  периода, когда подсчитываются суммы  оборотов по дебету и кредиту всех счетов независимо от их вида. Они должны быть между собой равны. Неравенство  соответствует об ошибки, допущенной в записях или подсчетах. Взаимная связь между счетами, отражающими  данную операцию называется, корреспонденцией счетов, а счета, между которыми возникает  эта связь, называются корреспондирующими счетами. Для составления правильной корреспонденции счетов необходимо знать, что все хозяйственные  операции делятся на четыре вида. Например, если подотчетным лицом были приобретены  материалы, то эта операция будет  отражена на дебете счета «Материалы»  и на кредите счета «Расчеты с  подотчетными лицами». Взаимосвязь  двух счетов при отражении одной  финансовой операции называется корреспонденцией счетов (бухгалтерской проводкой).