Счет фактура 2012

Новые формы счета-фактуры, применяемые в 2012 году.

В связи с пост. Правительства РФ от 26.12.2011 № 1137 с 1 апреля используются новая форма счета-фактуры и порядок ее заполнения. Прежняя форма документа утратит силу. Также определен порядок работы с электронными счетами-фактурами. До начала очередного налогового периода, то есть до 1 апреля 2012 года, можно одновременно применять новые и старые формы указанных документов и регистров. А вот с 1 апреля налогоплательщики НДС обязаны полностью перейти на новые формы счетов фактур, книг покупок и продаж и журнала регистрации счетов фактур.

 

Изменения в оформлении.

В форму счета-фактуры  внесены дополнительные строки и  графы. Появилась строка 1а, предназначенная  для внесения данных об исправленном документе. При составлении первичного счета-фактуры в ней нужно поставить прочерк.

Новые правила  предусматривают проставление в  строке 7 наименования и кода валюты согласно Общероссийскому классификатору валют.

При реализации товаров  по договорам, оплата которых предусмотрена в рублях в сумме, эквивалентной определенной сумме в иностранной валюте или в условных денежных единицах, следует указывать рубль и его код. Приведем коды для самых распространенных валют, в которых заключаются договоры:

• рубль — 643;
• евро — 978;
• доллар — 840.

Сейчас организации  обязательно прописывают валюту и ее код. В противном случае инспекторы могут отказать в вычете по счету-фактуре, сославшись на то, что без данного  показателя не могут определить стоимость  товаров и сумму налога.

Компаниям, у которых есть обособленные подразделения, следует обратить внимание на номер счета-фактуры. Теперь при составлении таким подразделением счетов фактур порядковый номер через разделительную черту дополняют цифровым индексом обособленного подразделения. Индекс устанавливают в учетной политике.

Графа «Единица измерения» разбита на две части. В одной следует указать код, в другой — условное обозначение (национальное) согласно Общероссийскому классификатору единиц измерения. Также разбита на две части графа «Страна происхождения товара». В ней нужно указать код и краткое наименование на основании Общероссийского классификатора стран мира. Эти графы и графу «Номер таможенной декларации» следует заполнять, только если страной происхождения товаров не является Россия.

Опасность того, что чиновники снимут вычет НДС, если в счете-фактуре не будут  указаны страна происхождения и  код, возрастает, поскольку невозможно идентифицировать товар. Ранее покупатели не раз отстаивали свои права на вычет в суде. Арбитры считали, что не указание в счете-фактуре страны происхождения товара и номера грузовой таможенной декларации не является основанием для отказа в применении по нему вычета по НДС и для признания дефектности данного счета-фактуры. Даже если в этих графах указаны неправильные данные, организация, которая реализует товары, несет ответственность только за соответствие указанных сведений в предъявляемых счетах-фактурах сведениям, содержащимся в полученных счетах-фактурах и товаросопроводительных документах. Главное, покупатель должен доказать фактическое наличие товара.

В новых правилах заполнения счетов фактур четко прописано, что ценовые показатели необходимо проставлять в рублях и копейках (долларах США и центах, евро и евроцентах либо в другой валюте).

По операциям, которые освобождены от обложения НДС, в счетах-фактурах в графах «Налоговая ставка» и «Сумма налога» указывают «Без НДС», а в графе «Сумма акциза» отмечают «Без акциза».

Подписывать счет-фактуру  могут не только руководитель и главный  бухгалтер, но и иное уполномоченное лицо. При составлении организацией счета-фактуры в электронном виде подпись главного бухгалтера не формируется.

Исправления в первичном документе

Как мы уже отмечали, в строке 1а первичного счета-фактуры  ставится прочерк. Однако если в дальнейшем в документ необходимо будет внести исправления, следует выставить версию счета-фактуры без ошибок. В исправленном экземпляре в строке 1а необходимо отразить порядковый номер исправления и дату его внесения в документ. При этом строка 1, где указан номер и дата счета-фактуры, составленного до внесения в него исправлений, остается всегда неизменной. То есть теперь продавец, чтобы внести исправления в счет-фактуру, должен составить новый экземпляр. Причем не имеет значения, выставлен первичный счет-фактура в электронном виде или на бумаге: порядок исправления ошибок для них одинаков. Напомним, что ранее ошибки исправлял также продавец. Для этого он в оба документа вносил изменения, которые заверял подписью руководителя и печатью с указанием даты их внесения.

Если счет-фактуру выставляли до 1 апреля по старой форме, то и изменения в него следует вносить по старым правилам. Даже если ошибка была замечена после вступления в силу новых правил исправления. Если до 1 апреля документ выписывали по новой форме, то исправлять нужно также по новым правилам.

Вычет по исправленному счету-фактуре

Не подлежат регистрации в книге покупок  счета-фактуры (в т. ч. корректировочные), не соответствующие требованиям  статьи 169 Налогового кодекса, формам и  порядку их заполнения. Поэтому по счету-фактуре, в котором впоследствии обнаружена ошибка, требующая исправления, организация не вправе заявлять вычет. Так как документ составлен с нарушением требований законодательства. Право на вычет у организации есть только в периоде, когда получен исправленный счет-фактура.

Ранее чиновники придерживались аналогичного мнения, поясняя, что вычет  НДС следует перенести с периода, в котором он был первоначально  заявлен, на более поздний период, когда у фирмы появился правильно  оформленный счет-фактура. Однако такая позиция не раз оспаривалась в судебном порядке.

Корректировочный счет-фактура

Утверждена форма корректировочного  счета-фактуры. Этот документ продавец выставляет покупателю в том случае, если были изменены (увеличены либо уменьшены) цена или количество (объем) изначально отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг), переданных имущественных прав (п. 3 ст. 168 НК РФ). Он составляется не позднее пяти календарных дней с даты оформления документов, перечисленных в п. 10 ст. 172 НК РФ. К ним относится договор, соглашение, иной первичный документ, подтверждающий факт согласия покупателя на изменение стоимости отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг).

До выхода постановления  № 1137 форму и порядок заполнения корректировочного счета-фактуры разработали налоговики (письмо ФНС России от 28.09.2011 № ЕД-4-3/15927). Но она носила рекомендательный характер. Теперь же появилась официально утвержденная форма этого документа. Сразу скажем, что она отличается от той, которую рекомендовали налоговики.

При составлении корректировочного  счета-фактуры прежде всего следует  обратить внимание на то, что плательщики  налога на добавленную стоимость  не должны вести нумерацию отдельно для корректировочных и отдельно для первоначальных счетов-фактур. Номера всех счетов-фактур присваиваются в хронологическом порядке.

Если корректировочный счет-фактуру выставляет обособленное подразделение или участник товарищества либо доверительный управляющий, то порядковому номеру необходимо присвоить  индекс. Для этого используются те же правила, что и для обычных счетов-фактур.

Если компания или  индивидуальный предприниматель вносит исправления в корректировочный счет-фактуру, нужно заполнить строку 1а. В противном случае в ней  ставится прочерк.

По строке 1б указывают номер и дату счета-фактуры, к которому делается корректировка, а также номер и дату исправления счета-фактуры, к которому составляется корректировочный документ. Если корректировочный счет-фактура составляется до внесения исправлений в счет-фактуру, то номер и дату исправления указывать не надо, достаточно поставить прочерк.

В остальные строки (2—4) из первоначального счета-фактуры  переносится информация о продавце и покупателе. Перейдем к табличной  части. Она состоит из 11 граф. Помимо этого в ней присутствуют четыре строки, которые заполняются для каждой позиции товаров (работ, услуг), имущественных прав. При этом по строке А приводятся показатели до внесения изменений, а по строке Б — после корректировки. Строки В и Г предназначены для отражения результатов корректировки (увеличения или уменьшения показателей).

Рассмотрим порядок  заполнения граф корректировочного  счета-фактуры. В графе 1 указывается  наименование товаров (описание выполненных  работ, оказанных услуг), имущественных  прав. Не нужно дублировать все данные из первоначального документа, достаточно обозначить только те позиции, в отношении которых корректируется цена (тариф) и (или) уточняется количество (объем).

В графы 2 и 2а из первоначального  счета-фактуры переносится информация о единице измерения. По строке А граф 3 и 4 указываются показатели количества (объема) и цены до внесения изменений. Соответственно в строке Б этих граф отражаются новые данные, полученные после корректировки. Важный момент: строки В и Г граф 2—4 не заполняются.

В графе 5 приводится стоимость  без НДС. По строке А до изменений, по строке Б после изменений. Если корректировка привела к увеличению стоимости товаров (работ, услуг), имущественных  прав, то заполняется строка В.

Этот показатель рассчитывается как разница между показателями строк А и Б этой графы. Если получилось отрицательное значение, знак минус ставить не надо.

Счета-фактуры  в электронном виде

В случае если покупатель не получил от продавца счет-фактуру в электронном виде, допускается составление продавцом такого счета-фактуры на бумажном носителе.

При этом продавец переносит показатели из составленного счета-фактуры в электронном виде, не изменяя их, в счет-фактуру, составленный на бумажном носителе.

При составлении  такого счета-фактуры на бумажном носителе организацией реквизиты счета-фактуры дополняются подписью главного бухгалтера организации или иного уполномоченного лица.

В частях 1 и 2 журнала  учета в этом случае продавец и покупатель соответственно регистрируют только выставленный и полученный счет-фактуру на бумажном носителе.

После выставления  продавцом и получения покупателем  такого счета-фактуры на бумажном носителе его перевыставление в электронном виде не допускается.

Если на дату составления указанного счета-фактуры  на бумажном носителе возникла необходимость внесения изменений в ранее составленный счет-фактуру в электронном виде, в том числе в связи с изменением уполномоченного лица, подписавшего счет-фактуру, покупателю направляется счет-фактура на бумажном носителе с исправленными реквизитами и с указанием в строке 1а порядкового номера исправления и даты исправления.

Если продавец выставил покупателю, а покупатель получил только счет-фактуру с исправленными реквизитами, в частях 1 и 2 журнала учета продавец и покупатель соответственно регистрируют только счет-фактуру с исправленными реквизитами.

В случае выставления  в электронном виде счета-фактуры (в том числе корректировочного), исправленного счета-фактуры (в том числе корректировочного), подписанного электронной цифровой подписью в установленном порядке, в графу 2 части 1 журнала вносится дата поступления файла счета-фактуры, корректировочного счета-фактуры, исправленного счета-фактуры, исправленного корректировочного счета-фактуры оператору электронного документооборота от продавца, указанная в подтверждении этого оператора, при наличии у продавца извещения покупателя о получении счета-фактуры, исправленного счета-фактуры, подписанного электронной цифровой подписью покупателя и полученного через оператора электронного документооборота.

При повторном  направлении (неоднократном направлении) в электронном виде одного и того же счета-фактуры (в том числе корректировочного), исправленного счета-фактуры (в том числе корректировочного) указывается дата того направления, по которому получено извещение покупателя о получении счета-фактуры.

В случае получения  счета-фактуры (в том числе корректировочного), исправленного счета-фактуры (в том числе корректировочного) в электронном виде, подписанного электронной цифровой подписью в установленном порядке, в графу 2 раздела 2 журнала вносится дата направления покупателю оператором электронного документооборота файла счета-фактуры (в том числе корректировочного), исправленного счета-фактуры (в том числе корректировочного) продавца, указанная в подтверждении оператора электронного документооборота, при наличии извещения покупателя о получении счета-фактуры, подписанного электронной цифровой подписью покупателя и подтвержденного оператором электронного документооборота.

Из всего сказанного можно сделать вывод, что счет-фактура является документом, который применяется исключительно для целей налогового контроля, поэтому желательно строго соблюдать установленный для счета-фактуры образец — иначе не избежать проблем с налоговыми органами.