Теоретические аспекты ревизии (аудита) основных средств

В своей деятельности структурные подразделения предприятия руководствуются учетной политикой, (Приложение А ). Для осуществления своей деятельности предприятия должно иметь материальные условия и необходимые средства труда. На современном этапе развития, важное значение, приобретают вопросы эффективного использования и сохранности основных средств, чему способствует осуществление действенного  внутреннего контроля за состоянием и использованием этих объектов.  Внутренний контроль можно рассматривать как систему внутреннего контроля и систему мер безопасности предприятия с целью сохранения и достижения конкретных результатов в деятельности предприятия. Он включает совокупность планов предприятия, методов и процедур, применяемых внутри него для защиты активов, увеличения прибыли, обеспечения четкого выполнения указаний руководства предприятия.

 Система внутреннего  контроля на предприятии ВКМУП «Заря» — это процесс определения качества и корректирования основных средств, их хранение, отпуск, учет и инвентаризацию, оформление первичных документов, отклонение от заданий и корректирующие действия, должна быть полная ясность относительно распределения ответственности в рамках всей организации. Для решения этих вопросов на предприятии наряду с различными структурными подразделениями должны функционировать  контрольные подразделения или отдельные должностные лица, ревизионные комиссии или аудитор.

Внутренний контроль может рассматриваться как неотъемлемая часть общей системы управленческого контроля. Задачей внутреннего контроля является помощь соответствующим работникам выполнять свои обязанности настолько квалифицированно и эффективно, насколько это возможно. Проверка основных средств является частью общей проверки предприятия. В ходе внутреннего контроля, основное внимание бухгалтеру необходимо уделять, правильности отнесения объектов предприятия к основным средствам, проводить ежегодную инвентаризацию основных средств, производить оценку и переоценку основных средств, правильное документальное оформление хозяйственных операций с основными средствами, и т.д. Система внутреннего контроля должна состоять из  следующих элементов: контрольной среды; процесса оценки рисков; информационных систем, связанных с процессом подготовки бухгалтерской (финансовой) отчетности; контрольных действий; мониторинга средств контроля. Контрольная среда на предприятии ВКМУП «Заря» включает функции управления и руководства, осведомленность и практические действия руководства  направленные на организацию и поддержания функционирования системы внутреннего контроля.

Директор предприятия ВКМУП «Заря» организовывает бухгалтерский учет и создает необходимые условия для правильного его ведения, а также обеспечивает неукоснительное выполнение всеми подразделениями и работниками, имеющими отношения к учету, требований главного бухгалтера в части соблюдения правил ведения бухгалтерского учета, оформления и представления для учета документов и сведений.

 Главный бухгалтер  осуществляет руководство бухгалтерским учетом на предприятии и подчиняется непосредственно директору. Бухгалтерская служба подчиняется главному бухгалтеру и  руководствуется законодательными актами Республики Беларусь, постановлениями Правительства Республики Беларусь, республиканских органов государственного управления, Национального банка Республики Беларусь, решениями органов местного управления, приказами, распоряжениями в организации.

Главный бухгалтер предприятия ВКМУП «Заря» выполняет следующие функции:

- формирует учетную политику;

- проводит работу по  подготовке и утверждению рабочего  плана счетов, форм первичных  учетных документов, применяемых  для оформления хозяйственных  операций, по которым не предусмотрены  типовые формы;

- разрабатывает   формы    документов   внутренней   бухгалтерской отчетности;

- обеспечивает порядок  проведения инвентаризаций;

- осуществляет контроль  за проведением хозяйственных  операций;

- своевременно  отражает  на  счетах бухгалтерского   учета операций связанных с движением основных средств, товарно-материальных ценностей и денежных средств;

- осуществляет своевременное  и правильное оформление документов;

- составляет баланс и  оперативные сводные отчеты о  доходах и расходах средств, другой  бухгалтерской и статистической отчетности, представляет их в установленном порядке в соответствующие органы.

Процесс оценки рисков хозяйственной деятельности предприятия ВКМУП «Заря» связан с выявлением и устранением рисков хозяйственной деятельности, а также их вероятных последствий. Методика анализа рисков основана на применении системы показателей бухгалтерской (финансовой) отчетности. Четкая организация документооборота обеспечивает полноту и своевременность получения необходимой информации, используемой в процессе оценки рисков.

Информационные системы на предприятии ВКМУП «Заря»  состоят из применяемого программного обеспечения. Эффективное использование информационной системы зависит способность руководства своевременно принимать управленческие решения и  осуществлять контроль за деятельностью предприятия и обеспечивает возможность подготовки достоверной информации. Бухгалтерская служба на предприятии  автоматизирована и осуществляется с помощью программы «Галактика», а также используют информационную базу «Консультант Плюс» содержащую необходимые сведения о действующих законодательных актах и порядке их применения.

 Управленческие решения  на предприятии ВКМУП «Заря»  осуществляются проведением совещаний, на которых выносятся основные вопросы по предприятию в целом. Проверка физического наличия и состояния объектов, выполняется путем  проведения ежегодной инвентаризации.

2.2 Ревизия (аудит) поступления основных средств на ВКМУП «Заря»

 На ВКМУП «Заря», согласна приказа от № 1  от «03» января 2013г.  утверждена Учетная политика для целей бухгалтерского учета на 2013 год (Приложение А), где приведены методологические аспекты учета основных средств. Рабочий план счетов бухгалтерского учета разработан на основании Типового плана счетов бухгалтерского учета, утвержденного Постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 29 июня 2011г. №50.

При проведении ревизии (аудита) на ВКМУП «Заря» в первую очередь проверялась правильность отнесения активов к основным средствам. Для этого использовались инвентарные карточки учета объекта основных средств формы ОС-6 (Приложение Б, В, Г). При отнесении данных объектов к основным средствам было учтено, что объекты имеют материально-вещественную форму, используемые в управленческих нуждах и  свыше 12 месяцев, стоимостью свыше 30 базовых величин, (постановление Минфина РБ от 30.11.2009 №132 и от 06.11.2009 №136). Учитываемые на одноименном счете 01 «основные средства», с классификацией по группам. (Приложение А)

В инвентарной карточке (Приложение Б ) к основным средствам были отнесены ворота металлические с первоначальной стоимостью 762 206 рублей с датой выпуска 2004 года. Срок службы ворот металлических свыше 12 месяцев и отнесены к шифру 20350 согласно  Постановления Министерства экономики Республики Беларусь от 21.11.2001 №186 «Об утверждении Временного республиканского классификатора основных средств и нормативных сроков их службы» (в редакции постановлений Министерства экономики от 10.09.2002 №208, от 07.09.2004 №208) Заборы (ограждения): каменные и металлические.

 В инвентарной карточке (Приложение В) к основным средствам был отнесен лесопильный цех с первоначальной стоимостью 80 541 рубля, дата ввода в эксплуатацию 1990 год. Срок службы лесопильный цех свыше 12 месяцев и присвоен шифр 10002 со сроком полезного использования 83,3 лет.

В инвентарной карточке (Приложение Г) к основным средствам был отнесен станок форматно-раскроечный с первоначальной стоимостью 42 829 580 рублей, что превышает стоимость 30 базовых величин и срок службы станка форматно-раскроечного свыше 12 месяцев, и присвоен шифр 44502 со сроком полезного использования 12 лет согласно «Временного республиканского классификатора основных средств и нормативных сроков их службы».

В инвентарных карточках везде проставлена первоначальная стоимость, шифр нормативного срока службы, срок полезного использования, суммы начисленной амортизации и остаточная стоимость.

Далее была проведена выборочная проверка наличия основных средств в местах их хранения и эксплуатации. Все объекты  основных средств закреплены за материально - ответственными лицами по месту нахождения или эксплуатации объектов.

Следующим этапом проверялось наличие и состояние инвентарных карточек аналитического учета основных средств и соответствия данных аналитического учета данным синтетического учета на проверяемую дату. Для этого была составлена опись инвентарных карточек по классификационным группам с имеющимися в картотеке инвентарными карточками. Из данной описи видно, что на ВКМУП «Заря» объекты основных средств относятся к зданиям, сооружениям, передаточным устройствам, машинам и оборудованию и транспортным средствам. При сверке описи  инвентарных карточек по классификационным группам с имеющимися в картотеке инвентарными карточками не было выявлено расхождений и отсутствия инвентарных карточек. Была проведена проверка соответствия шифров нормативного срока службы и отнесение объектов к определенной классификационной группе согласно Временного республиканского классификатора.  

 Шифры групп основных  средств не всегда соответствуют  Временному республиканскому классификатору, что влечет за собой завышение или занижение амортизации основных средств, неправильно определяется остаточная стоимость основных средств, амортизируемая стоимость основных средств, амортизационный фонд. Было выявлено, что факсимильный аппарат инвентарный номер 108 отнесен к шифру 45608 с нормативным сроком службы 20 лет (норма амортизации 5%), а необходимо относить к шифру 45613 с нормативным сроком службы 8 лет.    Инвентарные карточки основных средств формы ОС-6 заведены на все объекты основных средств.

Затем была проведена проверка наличия и состояния технических паспортов и  сверена с  фактическим состоянием основных средств и их технической характеристики по данным бухгалтерского учета.

Инвентаризация основных средств на ВКМУП «Заря» проводится своевременно. Основных средств не реже 1 раза в год перед составлением 
годового отчета по состоянию на 01.12 отчетного года. Инвентаризация проводится согласно приказа, в котором указываются сроки проведения инвентаризации, председатель и члены комиссии. Инвентаризационные описи основных средств составляются формы №1-инв. После проведения инвентаризации составляется сличительная ведомость формы №15-инв  и составляется протокол по итогам проведения инвентаризации объектов основных средств.

    Поступают основные средства на ВКМУП «Заря» в результате капитальных вложений, безвозмездной передаче или за плату у других организаций. При поступлении объектов основных средств составляются  комиссией акты о приемке-передаче основных средств по форме № ОС-1, заполняются  все требуемые реквизиты. В мае 2013 года на ВКМУП «Заря» безвозмездно поступил станок кромкооблицовочный инвентарный номер 2801 (Приложение Д) с первоначальной стоимостью 351 136 027 бел. руб. Шифр нормативного срока службы 44502 (Станки круглопильные, строгальные, фрезерные, сверлильно-пазовальные, шлифовальные, щепорезные, токарные и круглопалочные; станки и оборудование специализированное разное; рамы лесопильные двухэтажные; оборудование специализированное для фанеры) согласно временного республиканского классификатора со сроком полезного использования 12 лет.

Первоначальная стоимость объекта основного средства отражается правильно. Отражение поступления объекта основного средства проведено верно. Это видно из хозяйственных операций по карточке счета 01 (Приложение Е).

Д - т 01 «Основные средства» К - т счета 98 «Доходы будущих периодов» на сумму 351 136 027 бел. руб.

При приобретении объектов у других организаций  первоначальная стоимость определяется путем суммирования фактически произведенных расходов на его покупку, которая включает: стоимость самого объекта; таможенные платежи, затраты па заготовку и доставку; расходы по страхованию при перевозке; проценты за кредит; погрузочно-разгрузочные работы; налоги и другие затраты организации, непосредственно связанные с приобретением основных средств.

Все эти  затраты с момента их возникновения учитываются на счете 08 «Вложения во внеоборотные активы», субсчет 04 «Приобритение основных средств», а затем списываются на увеличение стоимости основных средств.

Аналитический учет основных средств ведется в инвентарных карточках учета объекта основных средств по форме № ОС-6. В  некоторых инвентарных карточках были не заполнены  реквизиты: заводские номера объектов основных средств, суммы начисленной амортизации не заполнены, не проставлена остаточная стоимость основных средств.

Заполнение инвентарных карточек производится на основании первичной документации: актов о приеме-передаче по формам № ОС-1,  технических паспортов. При безвозмездном получении в маи 2013 года станока кромкооблицовочного  на основе акта о приеме-передаче объекта основных средств формы ОС-1 (Приложение Ж) заполнена инвентарная карточка учета объекта основных средств формы ОС-6 (Приложение Д). В инвентарной карточке заполнены все необходимые реквизиты: шифр нормативного срока службы, присвоен инвентарный номер, код аналитического учета, наименование объекта, местонахождение, сведения о состоянии объекта на дату передачи, сведения об объекте на дату принятия к бухгалтерскому учету, краткая индивидуальная характеристика.   

Всем  объектам основных средств присвоены инвентарные номера. Инвентарные номера присваиваются бухгалтерией организации в момент принятия объектов к бухгалтерскому учету.

2.3 Ревизия (аудит) правильности начисления  и учета амортизации основных средств на ВКМУП «Заря»

      Для начисления амортизации основных средств на ВКМУП «Заря» пользуются Инструкцией о порядке начисления амортизации основных средств и нематериальных активов, утвержденная Постановлением Министерства Экономики Республики Беларусь, Министерства Финансов Республики Беларусь и Министерства архитектуры и строительства Республики Беларусь от 27.02.2009 N 37/18/6, а также Постановлением Министерства экономики Республики Беларусь от 21.11.2001 №186 «Об утверждении Временного республиканского классификатора основных средств и нормативных сроков их службы» (в редакции постановлений Министерства экономики от 10.09.2002 №208, от 07.09.2004 №208).