Теоретические основы финансовых результатов и использования прибыли

. На счетах бухгалтерского учета реально отражены все расходы предприятия при осуществлении торгово-закупочной деятельности. Однако, в бухгалтерском учете существуют изъяны в правильности оформления командировочных расходов. В случае командирования начальника отдела продаж расходы по оплате его командировочных и выплата ему суточных отражается по счету 41 “Товары”, однако необходимо рассматривать данный вид затрат как управленческие расходы и согласно учетной политике предприятия списывать на счет 44 “Расходы на продажу”.

Несмотря на существующие положительные стороны системы учета продаж продукции и финансовых результатов в ходе аудита системы бухгалтерского учета можно обнаружить следующие основные два недостатка:

1. Ошибки в отражении реализации продукции, касающиеся неправильного оформления даты реализации. В ходе аудита продаж продукции было выявлено, что таких ошибок за 2007 г. было 2, однако в целом сумма реализации по двум сделкам продажи существенна и составляет:

+ 210 = 1010 тыс. руб.

Таким образом, фактически как в 2007 г. так и в 2008 г. при неправильном отражении данных операций искажается показатель финансового результата.

. Неверное распределение затрат при оформлении бухгалтерских проводок. Как показал ранее проведенный аудит учета продаж продукции, неверно было осуществлено распределение командировочных затрат и суточных руководителя отдела сбыта.

На основании вышеизложенного можно определить конкретные пути совершенствования бухгалтерского учета продаж продукции на ООО “Фобос”. К ним относятся:

. Более детальное разделение ассортимента реализуемой продукции в аналитическом учете поставок и реализации на счетах 41 “Товары” и 90 “Продажи”. Это предполагается деление шести существующих групп товарного ассортимента на более мелкие подгруппы. При этом критерием классификации может быть не марка изделия а производитель продукции.

. В случае несвоевременного отражения продажи продукции при отражении выручки от реализации необходимо пользоваться счетом 91 и отражать на нем выручку от реализации, как ошибки прошлого периода, обнаруженные отчетном периоде.

. Пересмотреть порядок отражения в бухгалтерском учете командировочных расходов руководителей подразделений. Рассмотрим это на примере.

Например, в августе 2007 г. за партией вакуумных пакетов стоимостью 620 тыс. руб. (95 тыс. руб. НДС) выехала собственная машина ООО “Фобос” с водителем, экспедитором и начальником отдела продаж. Транспортировка составила три дня. При этом заработная плата (ЗП1) водителя и экспедитора составила:

ЗП1 = (5000 + 6000) / 24 * 3 = 1375 руб.

Заработная плата начальника отдела продаж (ЗП2) составила:

ЗП2 = 9000 / 24 * 3 = 1125 руб.

Затраты на бензин составили:

Рб = (950 * 18 / 100) * 17,5 = 171 * 17,5 * 2 = 5985 руб.

В расходы по доставке продукции также входят проживание водителя, экспедитора и начальника отдела сбыта в гостинице двое суток - 3900 руб., парковка автотранспорта двое суток - 500 руб., суточные по приказу руководителя в размере 300 руб. в день на человека, т.е. всего 2700 руб.

В бухгалтерском учете ООО “Фобос” согласно данной хозяйственной ситуации бухгалтером группы расчетных операций были сделаны следующие записи (приложение 7):

В бухгалтерском учете ООО “Фобос” применительно к данной хозяйственной ситуации бухгалтером группы расчетных операций необходимо сделать следующие записи (приложение 8):

 

 

Заключение

 

Конечный финансовый результат (чистая прибыль или чистый убыток) слагается из финансового результата от обычных видов деятельности, а также прочих доходов и расходов, включая чрезвычайные. По дебету счета 99 "Прибыли и убытки" отражаются убытки (потери, расходы), а по кредиту - прибыли (доходы) организации. Сопоставление дебетового и кредитового оборотов за отчетный период показывает конечный финансовый результат отчетного периода.

Основная проверка касается правильности порядка формирования финансового результата, который может быть представлен как прибылью так и убытком. Большая часть времени аудиторской проверки приходится на оценку качества бухгалтерского учета по счетам 90 “Продажи” и 91 “Прочие доходы и расходы”.

На счете 90 "Продажи" формируется финансовый результат от экономической деятельности, составляющей основную цель создания организации. На счете 91 "Прочие доходы и расходы" отражаются все операционные и внереализационные доходы и расходы (кроме чрезвычайных доходов и расходов, а также расходов по уплате налога на прибыль). По окончании каждого месяца сальдо доходов и расходов со счетов 90 "Продажи" и 91 "Прочие доходы и расходы" переносится на счет 99 "Прибыли и убытки". Непосредственно на счете 99 "Прибыли и убытки" находят отражение доходы и расходы, связанные с чрезвычайными обстоятельствами. В результате на счете 99 "Прибыли и убытки" выявляется чистая прибыль организации, которая является основой для объявления дивидендов и иного распределения прибыли. Эта величина заключительными записями декабря переносится на счет 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)".

На основании проведенного анализа системы бухгалтерского учета, а также на основании результатов аудиторской проверки сформированы пути совершенствования бухгалтерского учета на предприятии, куда входят следующие мероприятия: более детальное разделение ассортимента реализуемой продукции в аналитическом учете поставок и реализации упаковки, применение счета 91 в случае несвоевременного отражения продажи упаковки, установление и закрепление во внутренних документах предприятия порядка определения, согласования и расчета цен реализации продукции, пересмотреть порядка отражения в бухгалтерском учете командировочных расходов руководителей подразделений.

 

 

Список использованных источников

 

1. Закон “О бухгалтерском учете”. Федеральный закон от 21.11.96 г. № 129-ФЗ.

. Налоговый кодекс Российской Федерации. Часть 2. Федеральный закон от 05.08.2000 г. № 117 - ФЗ.

. План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организации и Инструкции по его применению. Утверждены приказом Минфина РФ от 31.10.2000 г. № 94н.

. Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации. Утверждено приказом Минфина РФ от 29.07.98 г. № 34н в ред. Приказа Минфина РФ от 24.03.2000 г. № 31н).

. Положение по бухгалтерскому учету “Доходы организации” ПБУ 9/99. Утверждено приказом Минфина РФ от 06.05.99 г. № 33н.

. Положение по бухгалтерскому учету “Расходы организации” ПБУ 10/99. Утверждено приказом Минфина РФ от 06.05.99 г. № 33н.

. Аливанова Т. С. Основные вопросы и проблемы аудита формирования финансовых результатов.//Расчет. - № 2. - 2011. - с. 16-19.

. Беликова Т. Н. Все о счетах бухгалтерского учета. -Санкт-Петербург, “Питер”, 2010, 160 с.

. Богатая И. Н. Бухгалтерский учет и аудит. - М.: “Феникс”, 2009, 858 с.

. Воронцова А. Н. Аудит и анализ в бухгалтерской практике. - М.: “Приор”, 2009, 410 с.

. Гапоненко Н. П. Бухгалтерский учет, анализ и аудит. - М.: “Финансы и статистика”, 2009, 356 с.

. Гуревич П.С. Учет финансовых результатов по основной деятельности.//Аудит и финансовый анализ. - № 3. - 2011. - с.20-29.

. Демидова А. П. Внутренний аудит налоговых отчислений: особенности и этапы.//Упрощенка. - 2010. - № 2. - с.40-49.

. Домбровская Е. Н. Бухгалтерская отчетность. - М.: “Инфра-М”, 2009, 279 с.

. Кизилов А.Н. Теория бухгалтерского учета. - М.: “Эксмо”, 2009, 336 с.

. Климова М. А. Бухгалтерское дело. - М.: “Инфра-М”, 2008, 200 с.

. Лапшина О. Е. Особенности бухгалтерского учета расходов торгового предприятия//Финансовый директор. - № 10. - 2010. - с.32-29.

. Николаева Г. А. Бухгалтерский учет и аудит в торговле - М.: “Приор”, 2009, 352 с.

. Пономарева С. В. Бухгалтерский учет. - М.: “Вектор”, 2009, 252 с.

. Тростников В. А. Организация аналитического и синтетического учета прибыли//Аудит и финансовый анализ. - № 8. - 2010. - с.17-25.

. Фомичева Л. П. Все о годовой и квартальной бухгалтерской отчетности. - М.: “Гроссмедиа”, 2010, 336 с.

 

 

Приложения

 

Приложение 1

 

А) Виды доходов предприятия

Б) Виды расходов

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Приложение 2

 

Основные проводки по дебету счета 90 “Продажи”

Дебет	Кредит	Содержание хозяйственной операции
90-2	11	Списана себестоимость проданных животных
90-2	20	Списана себестоимость реализованных работ (услуг)
90-2	21	Списана себестоимость проданных полуфабрикатов собственного производства
90-2	23	Списана себестоимость проданной готовой продукции (работ, услуг) вспомогательного производства
90-2	26	Списаны общехозяйственные расходы (если согласно учетной политике организации предусмотрено списание таких расходов в качестве условно-постоянных )
90-2	29	Списана себестоимость реализованных работ (услуг) обслуживающего производства
90-2	40	Списана себестоимость проданной готовой продукции (при учете продукции по нормативной (плановой) себестоимости)
90-2	41	Списана себестоимость проданных товаров
90	42	Сторнирована торговая наценка по проданных товаров (в организациях розничной торговли)
90-2	43	Списана себестоимость проданной готовой продукции
90-2	44	Списаны расходы на продажу продукции (работ, услуг)
90-2	45	Списана себестоимость ранее отгруженной покупателям продукции (товаров)
90-2	58-1	Списана себестоимость проданных акций (если продажа ценных бумаг является обычным видом деятельности организации)
90-2	58-2	Списана себестоимость проданных долговых ценных бумаг (если продажа ценных бумаг является обычным видом деятельности организации)
90-3	68	Начислен НДС по проданной продукции (товарам, работам, услуг)
90-4	68	Начислены акцизы по проданной продукции (товарам, работам, услуг)
90-5	68	Начислены экспортные пошлины
90-6	68	Начислен налог с продаж по продукции (товарам, работам, услугам), проданным за наличный расчет
90-2	79-2	Списаны расходы филиала, выделенного на отдельный баланс, связанные с продажей продукции (товаров) (в учете головного отделения организации)
90-2	79-2	Списаны расходы головного отделения организации, связанные с продажей продукции (в учете филиала)
90-9	99	Отражена прибыль от побочных видов деятельности организации (заключительными оборотами отчетного месяца)

 

 

Приложение 3

 

Основные проводки по кредиту счета 90 “Продажи”

Дебет	Кредит	Содержание хозяйственной операции
46	90-1	Отражена выручка от реализации выполненного этапа работ, принятого заказчиком
50	90-1	Поступили наличные денежные средства за проданную продукцию (товары, работы, услуги)
51	90-1	Поступили денежные средства за проданную продукцию (товары, работы, услуги) на расчетный счет организации
52	90-1	Поступили средства в иностранной валюте за проданную продукцию (товары, работы, услуги)
57	90-1	Поступили денежные средства за проданную продукцию (товары, работы, услуги) в кассу кредитной организации
62	90-1	Отражена выручка от продажи продукции (товары, работы, услуги)
76-3	90-1	Сумма дивидендов и доходов по ценным бумагам (финансовым вложениям) отражена в составе выручки от продажи (если получение таких доходов является обычным видом деятельности организации)
79-3	90-1	Доходы от предоставления имущества в доверительное управление учтены в составе выручки от продаж, если получение таких доходов является обычным видом деятельности организации (в учете учредителя управления)
98-1	90-1	Доходы будущих периодов отражены в составе полученной выручки при наступлении периода, к которому они относятся
99	90-9	Отражен убыток от обычных видов деятельности организации (заключительными оборотами отчетного месяца)

 

 

Приложение 4

 

Взаимосвязь показателей раздела 1 Отчета о прибылях и убытках и субсчетов счета 90 "Продажи"

Раздел 1 Отчета о прибылях и убытках		Порядок расчета показателя на конец отчетного периода по данным счета 90 “Продажи”
Наименование показателя	Код строки
Выручка (нетто) от продажи товаров, продукции, работ, услуг (за минусом налога на добавленную стоимость, акцизов и аналогичных обязательных платежей)	010	Сальдо субсчета 90.1 минус сальдо субсчета 90.3  минус сальдо субсчета 90.4 минус сальдо субсчета 90.5 минус сальдо субсчета “Налог с продаж”
Себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг	020	Сальдо субсчета 90.2
Коммерческие расходы	030	Сальдо субсчета “Расходы на продажу”
Управленческие расходы	040	Сальдо субсчета “Управленческие расходы”