Теоритические основы организации вексельного обращения

Если ООО «Техпроммаш» погасит вексель, передав его по индоссаменту, то в этом случае НДС предприятие начисляет на сумму, которая указана в векселе, независимо от того, на каких условиях уступается долг. Связано это с тем, что передача векселя по индоссаменту по сути является уступкой права требования. А пунктом 1 статьи 155 и статьей 154 Налогового кодекса РФ предусмотрен именно такой порядок исчисления НДС при уступке права требования.

ООО «Техпроммаш» передало товарный вексель другому предприятию в счет оплаты своей задолженности.

В налоговом учете разницу между задолженностью по векселю и доходом, полученным от передачи по индоссаменту, организация включает в состав внереализационных доходов (п. 2 ст. 265 Налогового кодекса РФ).

Если вексель будет погашен после отгрузки товаров, то расчет НДС производится исходя из установленной учетной политики – «по оплате» или «по отгрузке». Если «по оплате», то НДС начисляют в момент погашения векселя. А когда «по отгрузке», то в момент отгрузки. В учетной политике ООО «Техпроммаш» установлено определение выручки «по отгрузке» (см. приложение 3). После того, как организация отгрузит продукцию, она имеет право зачесть суммы НДС, которые были уплачены с аванса. Это установлено пунктом 8 статьи 171 Налогового кодекса РФ. При этом в течение пяти дней с момента отгрузки продукции ООО «Техпроммаш» выписывает два экземпляра нового счета-фактуры. В нем указывается стоимость отгруженного товара. Один экземпляр он регистрирует в книге продаж, а второй – передает покупателю. Тот счет-фактуру, который был выписан на сумму полученного аванса, организация регистрирует в книге покупок. Таково требование пункта 18 постановления № 914.

В векселе может быть предусмотрена дополнительная плата за отсрочку – процент или дисконт. С этих сумм ООО «Техпроммаш» начисляет НДС. Так сказано в подпункте 3 пункта 1 статьи 162 Налогового кодекса РФ. Но здесь есть одно условие: налогом облагается лишь та часть процентов, которая превышает ставку рефинансирования Центрального банка РФ.

Бухгалтерский учет выданных товарных векселей осуще­ствляется на счете 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчика­ми», субсчет «Векселя выданные».

2.3. Учет финансовых  векселей.

У финансового векселя есть существенное отличие от товарного. Последний выдается покупателем в качестве гарантии, что деньги обязательно будут перечислены продавцу за отгруженную продукцию. Таким образом, товарный вексель как бы на время заменяет деньги (становится инструментом расчетов), а покупатель получает отсрочку платежа. Финансовый же вексель не используется в качестве инструмента расчетов. Он сам предмет сделки, тот самый товар, который и покупается. Обычно покупатель планирует получить от финансового векселя доход.

Часто организации приходится тратиться не только на оплату собственно стоимости финансового векселя, но и на различные услуги, связанные с его покупкой. Скажем, если организация пользовалась услугами посредников, то нужно будет оплатить и их «труды».

С этого года начало действовать ПБУ 19/02 «Учет финансовых вложений». Оно изменило действующие ранее правила учета финансовых векселей.

Купив финансовый вексель, ООО «Техпроммаш» приходует его в бухгалтерском учете по первоначальной стоимости. Ее можно определить одним из двух способов, предусмотренных ПБУ 19/02. Суть первого заключается в том, что первоначальная стоимость векселя складывается из всех расходов по его покупке. Обычно в состав таких расходов входят:

– суммы, перечисленные продавцу векселя;

– плата за информационные и консультационные услуги, которыми покупателю нужно было воспользоваться при приобретении векселя;

– вознаграждение, выплаченное посреднической организации (если такая была).

Используя второй способ, организация должна принять первоначальную стоимость равной той сумме, которая уплачена продавцу векселя. А все другие расходы по покупке векселя в этом случае нужно учитывать в составе операционных расходов. Их отражают в Отчете о прибылях и убытках по строке «Прочие операционные расходы».

Этот способ стоит использовать только тогда, когда «другие расходы» по покупке векселя не столь значимы, по мнению организации, по сравнению с уплаченными продавцу суммами. А именно так в большинстве случаев и бывает у предприятий – непрофессиональных участников рынка ценных бумаг.

 Финансовые векселя приобретаются для того, чтобы получить по ним доход. Основной вид дохода – это вознаграждение, которое продавец векселя выплатит покупателю за то, что фактически он предоставил деньги взаймы. Вознаграждение выплачивается либо в виде процентов, либо в виде дисконта. В бухгалтерском учете проценты и дисконт учитываются по-разному.

Так, проценты организация может включить в состав либо доходов по основному виду деятельности, либо в состав операционных доходов. Это зависит от того, чем занимается организация. Если она специализируется на том, что выдает деньги взаймы, тогда проценты по векселю нужно показать в составе доходов по основному виду деятельности. Чаще всего предоставление денег взаймы не является одним из основных видов деятельности организации, купившей вексель. Поэтому такие организации включают проценты по векселю в состав операционных доходов. Купля – продажа ценных бумаг для ООО «Техпроммаш» не является основным видом деятельности. Поэтому в бухгалтерском учете начисленные проценты по векселю отражаются следующей записью:

Дебет 76 Кредит 91 субсчет «Прочие доходы» – 1 500 руб. начислены проценты по векселю.

Если организация ведет бухгалтерский учет методом начисления (так поступают большинство предприятий), тогда проценты нужно отражать в том периоде, за который они начислены. В налоговом учете предприятия, которые определяют доходы и расходы методом начисления, отражают проценты и дисконт в конце каждого отчетного периода в течение всего срока обращения векселя. Так установлено пунктом 6 статьи 271 Налогового кодекса РФ.

В учетной политике ООО «Техпроммаш» установлено, что учет организация ведет методом начисления. Поэтому предприятие отражает проценты по векселям в том периоде, когда они начислены.

Купив вексель, организация может затем перепродать его по более высокой цене и получить таким образом доход. Продажу векселя организация может отразить на счете 90 «Продажи» или на счете 91 «Прочие доходы и расходы». Счет 90 бухгалтер использует в том случае, если продажа ценных бумаг является одним из основных видов деятельности организации. Для ООО «Техпроммаш» купля – продажа ценных бумаг не является основным видом деятельности, поэтому в бухгалтерском учете при реализации векселей делается следующая запись:

Дебет 76 Кредит 91 субсчет «Прочие доходы»  – 251 500 руб. отражена выручка за вексель;

Дебет 91 субсчет «Прочие расходы» Кредит 58 – 250 000 руб. списана стоимость векселя;

Дебет 51 Кредит 76 – 251 500 руб. поступили деньги за вексель;

Дебет 91 субсчет «Сальдо прочих доходов и расходов» Кредит 99 – 1 500 руб. отражена прибыль.

Как мы говорили выше, от покупки векселя организация получает проценты или дисконт, которые отражаются в составе внереализационных доходов. Но кроме этого у организации для целей исчисления налога на прибыль образуется еще и доход по операциям с ценными бумагами. По такому доходу предприятию нужно составить отдельную базу по налогу на прибыль.

Как рассчитать базу по операциям с ценными бумагами, установлено пунктом 2 статьи 280 Налогового кодекса РФ. Так, в состав доходов следует включить сумму, которую уплатил за вексель новый покупатель (если речь идет о продаже) или векселедатель (когда вексель погашается). Сумму процентов и дисконта тоже нужно включить в состав доходов. Правда, считаются не все проценты и не весь дисконт, а только та их часть, которая еще не была включена в состав внереализационных доходов.

 

Полученный таким образом доход надо уменьшить на расходы по приобретению финансового векселя, а также на затраты, связанные с продажей.

Список литературы

1.   ГК РФ (части первая  и вторая) от 30.11.1994г. № 51-ФЗ

2.   НК РФ (часть вторая) от 05.08.2000г. № 117-ФЗ

3.   ФЗ «О бухгалтерском  учете» № 129-ФЗ от 21.11.96г.

4.   ФЗ «О переводном и простом векселе» № 48-ФЗ от 11.03.97г.

5. Приказ МНС РФ от 26.02.2002г. № БГ-3-02/98 «Об утверждении методических рекомендаций по применению главы 25 «Налог на прибыль организаций» части второй НК РФ»

6.   Положение по  ведению бухгалтерского учета  и бухгалтерской отчетности в  Российской Федерации, утвержденное  приказом Минфина России № 34н  от 29.07.98г.