Технология аудиторской проверки

По результатам этих действий определяется возможность проведения аудита, дается предварительная оценка эффективности системы внутреннего контроля и величины аудиторского риска, намечается объем и последовательность выполнения работ, выбираются методики контроля, формируется штат аудиторов для проверки. Только затем аудитор приступает к разработке общего плана аудита и аудиторской программы.[19, с. 28]

Общий план аудита включает следующие показатели: цель аудита, объем выполняемых работ, график и сроки проведения работ, способы и приемы проверки, состав аудиторской группы. Для повышения доверия и действенности аудита аудитор может предварительно согласовать свой план с клиентом. План аудита оформляется в виде отдельного документа и в дальнейшем может уточняться.

На основании плана работ до начала проверки руководителем бригады аудиторов составляется программа аудита, в которой указываются: основные участки работы предприятия-клиента и разделы учета, подлежащие проверке; характер проверки по каждому участку (сплошная, выборочная); методы проверки также по каждому участку (фактический, документальный, аналитические тесты и др.), закрепление обязанностей за проверяющими аудиторами, сроки выполнения работ, порядок оформления рабочих документов.

Программа аудита по существу является детальным развитием плана аудита, так как в ней конкретизируется перечень проверяемых участков деятельности предприятия (разделов учета), процедуры проверки каждого из них, устанавливаются ответственные исполнители по каждому участку и сроки начала и окончания работ. Документально оформленная программа служит одновременно инструментом контроля выполнения заданий отдельными аудиторами в составе бригады, а также средством повышения качества их работы.

Аудиторская программа  может составляться в виде программы  тестов контроля (содержит процедуры для сбора информации о функционировании системы внутреннего контроля предприятия) и в виде программы проверки оборотов и остатков на бухгалтерских счетах (содержит процедуры сбора информации об оборотах и остатках на счетах). Порядок составления и оформления плана и программы проверки аудитор определяет самостоятельно. Им могут быть также подготовлены соответствующие внутренние стандарты аудита.

2. 2. Проведение  аудиторских процедур

Аналитические процедуры представляют собой один из видов аудиторских процедур по существу. Это выявление, анализ и оценка соотношений между финансово-экономическими показателями деятельности проверяемого экономического субъекта. Основная цепь их применения - выявление наличия или отсутствия необычных или неверно отраженных фактов и результатов хозяйственной деятельности, требующих особого внимания аудитора.[24, с. 37]

Задачи: 1) изучение деятельности экономического субъекта; 2)оценка финансового  положения и перспектив непрерывности  его деятельности; 3) выявление фактов искажения бухотчетности; 4)сокращение числа детальных аудиторских процедур; 5) обеспечение тестирования в целях получения ответов на возникшие вопросы. Аналитические процедуры могут выполняться в течение всего процесса проверки, а их использование позволяет повысить качество аудита и сократить затраты времени на его проведение. На этапе планирования аудита выполнение аналитических процедур способствует пониманию деятельности проверяемого субъекта, выявлению областей потенциальных рисков и более точному определению степени аудиторского риска.

На этапе непосредственного  проведения аудиторской проверки аналитические  процедуры могут выполняться  при исследовании необычных отклонений показателей бухотчетности экономического субъекта. На этапе завершения аудита аналитические процедуры применяются для окончательной проверки наличия в отчетности существенных искажений или других финансовых проблем, в результате чего могут быть выявлены области, требующие дополнительных аудиторских процедур. Виды аналитических процедур: 1) сравнение фактических показателей бухгалтерской отчетности с плановыми(сметными) показателями ,определенными экономическим субъектом (необходимо оценить методику планирования, которую использует экономический субъект: если планирование проводится некачественно, по мнению аудитора, следовательно, показатели планов нереальны, и аудитор не должен использовать их для получения аудиторских доказательств.[17, с. 99]

Необходимо также убедиться, что клиент не изменил показатели отчетного периода в соответствии с плановыми показателями); 2) сравнение фактических показателей бухотчетности    с       прогнозными    показателями, самостоятельно определенными аудитором (аудитор строит свои предположения на основании сложившихся тенденций); 3) сравнение показателей бухотчетности и связанных с ними относительных коэффициентов отчетного периода с. нормативными значениями, устанавливаемыми действующим законодательством или самим экономическим субъектом (эффективная процедура; выбор коэффициентов, методов их расчета и времени производится на основании нормативных документов, внутрифирменных инструкций и профессионального суждения самого аудитора);

4)сравнение показателей  отчетности со среднеотраслевыми  данными (это позволяет получить  возможность более точно анализировать деятельность экономического субъекта. Однако следует учитывать усредненный характер отраслевых данных и невозможность их сопоставления с показателями данного субъекта, особенно в Переходный период развития экономики);

5)сравнение показателей бухотчетности с небухгалтерскими данными, в точности которых следует убедиться;

6) анализ изменений  с течением времени показателей  бухгалтерской отчетности и относительных  коэффициентов, связанных с ними (это позволяет уже на этапе  планирования определить области потенциальных рисков - счета и операции, которым следует уделить повышенное внимание);             

7) иные виды. Вид аналитических  процедур зависит от цели их  проведения, доступности и адекватности  информации, необходимой для их  проведения, вида деятельности клиента  и профессионального суждения  аудитора. Надежность результатов  аналитических процедур зависит от правильности оценки аудитором степени риска необнаружения, внутрихозяйственного риска и риска средств контроля.

На основе результатов  аналитических процедур определяются статьи финансовой отчетности, наиболее подвергшиеся изменениям за отчетный период, а также изменения, не характерные для деятельности клиента в отчетном периоде. Результатами аналитических процедур является выявление аудитором наличия или отсутствия необычных отклонений показателей бухотчетности клиента. Если обнаруженные отклонения не подтверждаются доказательствами из других источников, то аудитор должен тщательно их исследовать, дабы убедиться в объективности и надежности проведенных аналитических процедур. 

2. 3. Оформление  результатов работы. Аудиторское  заключение

Аудиторское заключение - официальный документ, имеющий юридическое значение для всех юридических и физических лиц, органов власти и управления, судебных органов, составленный в соответствии с федеральными правилами аудиторской деятельности и содержащий выраженное в установленной форме мнение аудитора о достоверности финансовой отчетности аудируемого лица.[25, с. 11]

Это результат аудиторской  проверки. Виды (формы) аудиторских  заключений:

1) безоговорочно положительное  - отчетность дает достоверное  представление о финансовом положении и результатах деятельности аудируемого лица;

2) условно положительное  - аудитор приводит факты своего  несогласия с руководством субъекта  в отношении финансовой отчетности; описывает имевшие место ограничения  в работе; высказывает существующую у него неуверенность в достоверности отдельных позиций отчетности и делает запись о том, что во всех существенных аспектах финансовая отчетность достоверна

3) отрицательное - составляется, если несогласие или ограничение  работы становятся настолько существенными, что не позволяют аудитору сделать вывод о достоверности финансовой отчетности; 4)отказ аудитора от выражения мнения - аудитор не может получить достаточные доказательства и не может выразить мнение о достоверности финансовой отчетности в связи с ограничением объема аудита. Модифицированное заключение (если возникли следующие факторы):

1)не влияющие на  аудиторской мнение, но описываемые  в аудиторском заключении с  целью привлечения внимания пользователей  отчетности; 2)влияющие на аудиторской мнение, которые могут привести к мнению с оговоркой, отказу от выражения мнения или отрицательному мнению. Аудитор может отказаться от выражения мнения в случае существенной неуверенности в достоверности финансовой отчетности при условии, что аудитором выполнены все возможные в данных условиях процедуры. При составлении заключения необходимо соблюдать следующие принципы:

1) принимать во внимание  все существенные обстоятельства, установленные в результате аудита  бухгалтерской отчетности;

2) заключение не может трактоваться как гарантия в том, что не существует иных обстоятельств, оказывающих влияние на бухгалтерскую отчетность;

3)в заключении нужно  полно и ясно отразить все  существенные обстоятельства, приведшие  к составлению аудиторского заключения, отличного от безоговорочно положительного;

4) заключение должно  быть собственноручно, подписано  уполномоченными лицами аудиторской  организации; 

5)заключение составляется  на русском языке; 

6)стоимостные показатели  в заключении должны быть выражены  в валюте РФ (рублях);

7) исправления в заключении  не допускаются. Три части заключения:        

1) вводная - указываются  сведения об аудиторе;

2) аналитическая - содержит  сведения об экономическом субъекте; результаты проверки финансовой  отчетности; факты, выявленные в ходе проверки существенные нарушения установленного порядка ведения бухгалтерского учета и составления финансовой отчетности, влияющие на ее достоверность; нарушения законодательства РФ при совершении хозяйственно-финансовых операций, нанесших ущерб интересам собственников субъекта, государства или третьим лицам;

3) итоговая - содержит  запись о подтверждении достоверности  бухгалтерской отчетности субъекта. Аудиторское заключение включает:

1 Наименование документа  - «Аудиторское заключение по  финансовой (бухгалтерской) отчетности»;

2)сведения об аудиторской  организации (организационно-правовая  форма и наименование; место нахождения; номер свидетельства о государственной  регистрации; номер, дату выдачи  и наименование органа, выдавшего  аудиторской организации лицензию на осуществление аудиторской деятельности, а также срок действия этой лицензии; членство в аккредитованном профессиональном аудиторском объединении);

3) сведения об аудируемом  лице (организационно-правовая форма  и наименование; место нахождения; номер и дата свидетельства о государственной регистрации; сведения о лицензиях);

4) вводную часть; 

5)часть, описывающую  мнение аудитора;

6) дату аудиторского  заключения. Аудиторское заключение  адресует заказчику с указанием  даты составления; перечнем проверенной отчетности; с указанием отчетного периода; состава проверенной документации; каждая страница заключения подписывается аудитором и заверяется его личной печатью. Заключение готовится в том количестве экземпляров, что согласовано субъектом и аудитором. Сроки предоставления заключения согласованы с клиентом. Финансовая отчетность прилагается к заключению, все брошюруется.

Вывод по второй главе: аудиторское заключение - официальный документ, имеющий юридическое значение для всех юридических и физических лиц, органов власти и управления, судебных органов, составленный в соответствии с федеральными правилами аудиторской деятельности и содержащий выраженное в установленной форме мнение аудитора о достоверности финансовой отчетности аудируемого лица. Это результат аудиторской проверки.

Заключение

Актуальность и необходимость  рассмотрения данной темы обоснована тем, что в настоящее время у большинства предприятий возникает потребность в заемных средствах, и они вынуждены обращаться за помощью к различного рода кредиторам: банкам, кредитным организациям, частным лицам, предприятиям с устойчивым финансовым положением, имеющим свободные денежные средства.

В рамках данной темы была описана методика аудита кредитов и  займов, раскрыты вопросы относительно источников информации: первичных документов, регистров аналитического и синтетического учета по разделу (участку) учета, бухгалтерской отчетности; учетной политики где необходимо было указать сведения: о составе и порядке списания дополнительных затрат на займы; способе начисления и распределения процентов по заемным обязательствам; порядке учета доходов от временного вложения заемных средств.

Рассмотрен процесс  планирования аудита, заключающийся  в  определении его стратегии  и тактики;  составлении общего плана аудиторской проверки;  разработке аудиторской программы;  определении объема конкретных аудиторских процедур;  оценке объема аудиторской проверки.

  Также определено  от каких факторов зависит  достаточность аудиторских доказательств,  т.е. данных системы внутреннего контроля, самостоятельного анализа получение аудиторских доказательств в форме документов и письменных показаний как более достоверных; возможности сопоставления выводов.