Управленческий аудит предприятий: основные задачи, сущность процедур и перспективы развития

Тема 1. Управленческий аудит предприятий: основные задачи, сущность процедур и перспективы развития

План

1. Сущность и значение управленческого  аудита,  задачи, функции и методы  осуществления

2. Управленческий аудит в системе  нормативного регулирования аудиторской деятельности

3. Виды управленческого аудита  и направления его развития

4. Варианты организации службы управленческого аудита

5. Основные пользователи результатов управленческого аудита.

Литература:

1. Казакова Н.А. Управленческий анализ и аудит компании в условиях кризиса.  М.: 2010.
2. Никонова Т.В., Сухарев С .А. Управленческий аудит. М.:  2002 г.

1. Сущность и значение управленческого аудита,  задачи, функции и методы осуществления.

Умение грамотно контролировать хозяйственную деятельность коммерческой организации во многом определяет способность руководителей (или менеджеров) обосновывать и принимать оптимальные управленческие решения, в конечном итоге обеспечивающие ее конкурентоспособность, эффективное функционирование и развитие.

В конкурентной среде рыночных отношений всю необходимую деловую информацию позволяет сформировать управленческий аудит, а именно:

- маркетинговый аудит - о рынках;

- производственный аудит - о состоянии  производства и имущества;

- аудит финансовой политики - о  расходах и доходах по основным центрам хозяйственной ответственности, о финансовых обязательствах, доходности и движении капитала, финансовой производительности и т.п.

Управленческий аудит находится в стадии становления.

Сущностью управленческого аудита являются системное исследование и оценка всего комплекса экономических показателей деятельности организации, основанные на разложении информации в ее многообразных аспектах и определяющих ее факторах на элементы и их изучении во всем многообразии причинно-следственных связей и зависимостей.

Предметом управленческого аудита выступают выраженные в системе экономических показателей результаты хозяйственной деятельности, а также экономические характеристики событий и явлений, ее обусловливающих.

Главная цель управленческого аудита - выявление имеющихся резервов, повышение товаро-, доходо- и прибылепроизводительности предприятий.

Главная задача управленческого аудита предприятий - определение и сопоставление показателей фактически достигнутой и нормативной результативности, эффективности, социальной значимости и деловой активности (уровня экономического развития) производственных объектов бизнеса как общего результата трудовой деятельности управленческой команды каждого такого объекта в целом, а также трудовой активности, инициативности, интеллектуальности и креативности (степени творческого новаторства) каждого члена управленческой команды предприятия, начиная с менеджеров нижнего звена и заканчивая руководителями этой команды.

Сущностью и предметом управленческого аудита определяются стоящие перед ним задачи, важнейшими из которых являются:

- оценка влияния объективных  и субъективных, внутренних и  внешних факторов на результаты  хозяйственной деятельности коммерческой  организации;

- экономическое обоснование текущих  управленческих решений;

- оценка экономической эффективности  использования ресурсов, поиск резервов  повышения эффективности их использования;

- экономическое обоснование бизнес-политики, обеспечивающей достижение стоимостных  целей и решение стоимостных  задач коммерческой организации (максимизация ценности бизнеса, максимизация рентабельности активов, максимизация рентабельности собственного и совокупного (инвестированного) капиталов, максимизация прибыли при приемлемом уровне ликвидности, достижение устойчивого потока доходов в долгосрочном периоде, рост рыночной стоимости и доходности акций, рост рыночной стоимости собственного капитала, достижение оптимальных значений специфических отраслевых показателей хозяйственной деятельности и др.);

- оценка экономической эффективности бизнес-процессов.

Кроме выполнения данных задач в процессе управленческого аудита решаются вопросы плановой или внеплановой аттестации его управленческих кадров для  определения достижений и недостатков в работе каждого из участников управленческой команды, а также задачи проведения аудита существующей системы управления производственной и сбытовой деятельностью предприятия и аудита его кадрового потенциала.

Значение управленческого аудита вытекает из его роли и функций, которые он выполняет в системе управления коммерческой организацией.

К функциям управленческого аудита следует отнести превентивную, оперативную, защитную, информативную, упорядочивающую и коммуникативную.

Превентивная функция управленческого аудита реализуется в процессе прогнозирования и планирования хозяйственной деятельности, на стадии подготовки управленческих решений, предупреждая нежелательные явления, предохраняя организацию от нежелательных последствий неверных управленческих решений и действий.

Оперативная функция управленческого аудита реализуется в процессе исполнения принятых решений, обеспечивая оптимизацию управленческих процедур.

Защитная функция отражает ведущую роль управленческого аудита в разработке механизмов защиты ресурсов организации (управленческий аудит позволяет выявлять и предотвращать необоснованные траты, нецелевое и неэффективное использование, завышенные нормативы отпуска сырья и т.п.).

Информационная функция управленческого аудита реализуется в ходе    функционирования системы обработки и интеграции разнообразной внутренней и внешней информации, обеспечивающей информационную прозрачность управленческих процедур для возможности принятия эффективных решений.

Обеспечивая исполнение принятых решений, управленческий аудит выполняет  упорядочивающую и коммуникативную функции в системе управления коммерческой организацией.

В ходе управленческого аудита проводится сравнение достигнутых результатов деятельности с данными за прошлые периоды, с показателями других предприятий и среднеотраслевыми; определяется влияние разнообразных факторов на результаты хозяйственной деятельности; выявляются недостатки, ошибки, неиспользованные возможности, перспективы и др. Большая роль отводится аудиту в определении и использовании резервов повышения эффективности производства. Он содействует рационализации, экономному использованию ресурсов, выявлению и внедрению передового опыта, научной организации труда, новой техники и технологии производства, предупреждению излишних затрат, недостатков в работе и т.д.

Методы управленческого аудита классифицируются по областям аудита (анализ текущей деятельности, инвестиционный анализ, анализ финансирования).

Управленческие аудиторы могут разумно сочетать общенаучные и специальные методы, методы математики и ее производных дисциплин, методы финансового аудита и традиционного анализа финансовой отчетности; методы оперативного анализа (в том числе в форме анализа точки безубыточности при принятии решения "производить/ покупать"); приемы планирования и прогнозирования.

Полный комплекс методик обработки информации для принятия управленческих решений может рассматриваться как контроллинг.

2. Управленческий аудит в системе  нормативного регулирования аудиторской  деятельности

В системе нормативного регулирования аудиторской деятельности понятие управленческого (операционного) аудита не закреплено, поскольку аудит в юридическом смысле ориентирован на проверку бухгалтерского учета и бухгалтерской (финансовой) отчетности. Критерием качества такого учета и отчетности служат нормативно-законодательные акты в области бухгалтерского учета.

Управленческий аудит ориентирован на потребности менеджмента, поэтому критерий качества управленческой информации - это необходимость, достаточность и релевантность такой информации для принятия и контроля выполнения управленческих решений.

Сравнительная характеристика аудита бухгалтерской (финансовой) отчетности (финансового аудита) и управленческого аудита, представлена в табл. 1.

Таблица 1

Характеристика финансового и управленческого аудита

Признаки сопоставления	Финансовый аудит	Управленческий аудит
Степень нормативного регулирования: - аудита как  вида предпринимательской деятельности	На международном  уровне - международные стандарты аудита, на российском - федеральные стандарты аудита	То же  (но  в  части  сопутствующих аудиту услуг и только  для внешнего управленческого аудита)
Степень нормативного регулирования:           - аудита как процесса	Принципы и  основные  требования ко всем  этапам  аудита  закреплены  в стандартах	Базовые требования  к планированию, документированию, сообщению результатов; методики проведения аудита не регламентированы
Область проверки	Бухгалтерский  (финансовый)  учет и бухгалтерская  (финансовая)  отчетность	Любая информация, полезная и  необходимая для принятия управленческих решений
Пользователи   результатов аудита	В основном внешние по  отношению  к организации, но  результаты полезны и для внутренних пользователей	Внутренние пользователи - менеджеры различных уровней
Цель аудита	Выразить мнение аудитора  о  достоверности   бухгалтерского  учета  и бухгалтерской  отчетности  во  всех существенных  аспектах  (критерий - соблюдение   российского  законодательства)	Подготовить выводы  и  рекомендации (в соответствии с аудиторским заданием)  в  отношении  систем  учета, контроля и управления, полезные для принятия  управленческих  решений и совершенствования  данных систем по критерию экономической целесообраз-ности.
Процедуры аудита	Инспектирование,  наблюдение,  запрос, подтверждение, пересчет,  аналитические   процедуры;  ориентация процедур - на контроль полного  сответствия  документов в учетной цепочке (от  первичного  документа до бухгалтерской отчетности)	Используются процедуры  финансового аудита  (так  как  они   объективно охватывают всю совокупность приемов контроля); акцент - на  аналитические процедуры, перечень которых аудитор  определяет  для  конкретного задания исходя из его сути и  целей выполнения
Документирование аудита	Установлены требования к содержанию документов;  ориентация на фиксацию процесса  проверки и существенных результатов, а также выводов  аудитора	Могут использоваться  требования  к документации   финансового  аудита; формы и количество документов зависят от характера задания
Форма представления итогов	Аудиторское заключение типовой формы	Определяется  аудитором  исходя  из содержания задания и  ожидаемых результатов (например,  отчет об  эффективности  инновационной программы).
Доступность    результатов аудита для третьих лиц	Результаты публичны	Результаты конфиденциальны

 

Таким образом, в системе нормативного регулирования аудиторской деятельности в Российской Федерации управленческий аудит может рассматриваться как один из видов сопутствующих аудиту услуг.

Федеральные стандарты аудита (в России) и международные стандарты аудита (для международных услуг) разрешают аудиторам выполнять любую работу в области экономических услуг, прямо не запрещенную каким-либо нормативным актом.

По характеру действий аудитора управленческие сопутствующие услуги являются комбинированными, так как могут совмещать как услуги контроля (например, оценку экономической эффективности инвестиционной программы предприятия или методики калькулирования себестоимости продукции), так и информационные услуги (например, проведение семинара по современным методикам управленческого калькулирования себестоимости продукции или методам оценки инвестиций), а также услуги действия (например, подготовка пробной калькуляции себестоимости продукции исходя из нескольких перспективных методик расчетов или расчет окупаемости инвестиций несколькими методами).

3. Виды управленческого аудита  и направления его развития

По отношению к организации, которой оказываются аудиторские услуги, управленческий аудит может быть внешним и внутренним. В первом случае управленческий аудит проводится индивидуальными аудиторами или аудиторскими организациями по отношению к другой организации или физическому лицу - индивидуальному предпринимателю.

Во втором случае управленческий аудит рассматривается как подсистема системы внутреннего аудита организации, когда управленческий аудит проводится сотрудниками проверяемого хозяйствующего субъекта. Однако, и внешние, и внутренние управленческие аудиторы должны сохранять коммерческую (аудиторскую) тайну. Соответствующий пункт целесообразно закрепить в договоре на оказание сопутствующих аудиту услуг (доля внешнего управленческого аудита) и в трудовом договоре (для внутреннего управленческого аудита).

Внешний аудит носит периодический характер, а внутренний аудит может быть непрерывным. Поэтому для текущего контроля однотипных операций в крупной организации может быть создан отдел управленческого аудита. Такой отдел в ходе плановых проверок осуществляет текущий контроль и выявляет отклонение  показателей от заданных плановых или общепринятых нормативных уровней. Для решения сложных вопросов, требующих консультаций специалистов с большим опытом разнонаправленной работы, целесообразно привлекать внешних управленческих аудиторов.

При анализе инноваций и связанных с ними хозяйственных операций используются не только внутренние данные и рыночные предложения для организации (например, в операционном анализе по методу маржинальной прибыли), но и сведения об аналогичных и альтернативных проектах, реализуемых другими организациями. Последние сведения являются основой для так называемого бенчмаркинга - сравнения с другими участниками рынка, продуктами, сегментами рынка и прочими внешними показателями с целью оценки рыночных возможностей и угроз для фирмы. Такая информация накапливается в крупных аудиторских организациях в ходе оказания ими услуг различного характера. Обычно данные являются конфиденциальными (если они не разглашены самим владельцем информации или от него не получено соответствующее разрешение на использование и включение в открытые базы данных). Но аудиторская организация может использовать такую закрытую информацию для сопоставлений (без разглашения источника сведений и наименований владельцев информации). Кроме того, крупные консультационно-аудиторские фирмы проводят анализ рынков на основе открытых данных и продают полученные результаты.