По  способу включения в себестоимость  продукции затраты организации  подразделяются на прямые и косвенные. Прямыми являются расходы по производству конкретного вида продукции. Поэтому они могут быть отнесены на объекты калькуляции в момент их совершения или начисления прямо, на основании данных первичных документов, без совершения каких-либо предварительных расчетов. К ним относятся: затраты сырья, материалов, заработная плата производственных рабочих и др. Они учитываются по дебету счета 20 «Основное производство», и их можно отнести непосредственно на себестоимость конкретного вида продукции. Косвенные расходы связаны с выпуском нескольких видов продукции, например затраты по управлению и обслуживанию производства (накладные).

    Косвенные расходы сначала собираются на соответствующих  собирательно-распределительных счетах, а затем включаются в себестоимость  конкретных изделий с помощью  специальных расчетов распределения. Выбор базы распределения обуславливается  особенностями организации и  технологии конкретного вида производства.

    По  отношению к объему производства затраты подразделяются на переменные и условно-постоянные. Переменными  называются затраты, величина которых  изменяется вместе с изменением объема производства. К ним относят расход сырья и материалов, топлива и  энергии на технологические цели, заработную плату производственных рабочих. К условно-постоянным относят затраты, величина которых не изменяется или слабо изменяется при изменении объема производства. К ним относятся общепроизводственные и общехозяйственные расходы.

    В управленческом учете немаловажное значение имеет группировка затрат исходя из их роли в технологическом  процессе изготовления продукции и  целевого назначения. По данному признаку затраты организации подразделяются на основные и накладные. Основными  называются затраты, непосредственно  связанные с технологическим  процессом изготовления продукции. К ним относятся затраты, входящие в состав производственной себестоимости  изделий (стоимость сырья, материалов и полуфабрикатов, вещественно входящих в продукт; стоимость топлива и энергии, израсходованных на технологические цели; расходы на оплату труда производственных рабочих и отчисления на социальные нужды). Накладные расходы образуются в связи с организацией, обслуживанием производства, реализацией продукции и управлением. Они состоят из комплексных общехозяйственных и коммерческих расходов.

    Менеджерский  аппарат производственного предприятия  в своей практической деятельности могут использовать не только вышеперечисленные, но и другие классификационные признаки, способствующие принятию эффективных  управленческих решений.

3. Выбор метода учета затрат и его влияние на управление производством

 

    В ПБУ 10/99 «Расходы организации» и ПБУ 9/99 «Доходы организации», вступивших в силу с 1 января 2000г., впервые определены для целей бухгалтерского учета понятия «доходы» и «расходы». При этом под расходами понимается «уменьшение экономических выгод в результате выбытия активов (денежных средств, иного имущества) и (или) возникновения обязательств, приводящее к уменьшению капитала этой организации, за исключением уменьшения вкладов по решению участников».

    Затраты представляют собой любые расходы  предприятия за отчетный период, обусловленные  приобретением и использованием различных ресурсов в процессе осуществления финансово-хозяйственной деятельности и выраженные в денежной форме. Таким образом, затраты - это любые платежи предприятия за использование тех или иных экономических ресурсов, а формирование расходов связано с определением момента реализации: в момент реализации предприятие признает доходы и ту часть понесенных затрат, которая связана с полученными доходами, что и признается расходами предприятия.

    Основными задачами учета затрат на производство являются:

- своевременное и правильное отражение фактических затрат производства по соответствующим статьям;

- предоставление информации для оперативного контроля за использованием производственных ресурсов и сравнения с существующими нормами, нормативами и сметами;

- выявление резервов снижения себестоимости продукции, предупреждение непроизводительных расходов  и потерь.

    Для осуществления этих задач на предприятиях используют различные методы учета  затрат.

    

    

        

    

        
 
 
 
 
 
 
 
 

    Рисунок 1.

    При использовании метода учета затрат по фактической себестоимости величина фактических затрат отчетного периода  определяется по формуле:

    

    где Зф – фактические затраты; 

          Кф – фактическое количество использованных ресурсов;

          Цф – фактическая цена использованных ресурсов.

    Достоинство этого метода состоит в простоте расчетов. К недостаткам этого  метода можно отнести следующее:

- отсутствие нормативов для контроля количества использованных ресурсов и цен на них;

- невозможность определения и анализа мест, виновников и причин отклонений;

- проведение расчета затрат только в конце отчетного периода и др.

    Нормативный метод учета затрат, по сравнению  с предыдущим методом, позволяет оценить не только то, какими были затраты, но и какими они должны быть.

    Под нормативными понимают текущие (действующие) нормы затрат с поправками на изменение  технологии и т.п. В практической деятельности используют различные нормативы: только по количеству, только по ценам, по количеству и ценам одновременно.

    При использовании нормативов и по количеству и по ценам использованных ресурсов применяется формула:

    

    где Ок  –    отклонение фактического количества ресурсов от нормативных;

       Оц – отклонение фактических затрат от норматива, вызванное                  изменением цен.

    При использовании нормативов только по количеству или только по цене отклонение берется соответственно только по одному показателю.

    Нормативный метод учета затрат продукции  предполагает обязательное предварительное составление по каждому изделию нормативных калькуляций, которые рассчитываются на базе действующих на начало отчетного периода норм затрат. В данном методе информация об отклонениях от норм имеет большое значение для оперативного воздействия на формирование себестоимости продукции.

    Фактическая себестоимость при этом методе определяется по формуле:

    

    где Сф – фактическая себестоимость продукции;

           Сн  – нормативная себестоимость продукции;

      Он – отклонение фактической себестоимости продукции от ее    нормативной себестоимости.

    Для успешного применения нормативного метода необходимо:

• строгое нормирование расхода всех ресурсов;
• предварительное составление нормативных калькуляций;
• разработка первичной документации, позволяющей фиксировать затраты производства как в пределах норм, так и по отклонениям от них, в разрезе мест, причин и виновников их возникновения;
• подведение итогов и принятие оперативных управленческих решений по результатам контроля за формированием себестоимости продукции по каждому производственному подразделению и предприятию в целом.

    При использовании метода учета затрат по плановой себестоимости за основу берутся допустимые затраты на продукцию  и единицу изделия, исходя из прогрессивных норм расходов материалов, топлива, энергии, заработной платы и других затрат, а также имеющихся резервов. Главное преимущество этого метода состоит в том, что плановые затраты основаны не на достигнутом уровне, а на прогнозе будущего. При этом используется технологическая документация, сведения о ценах поставщиков на следующие периоды, экспертные оценки.

    В практической деятельности в качестве плановых норм используются идеальные  стандарты и достижимые.

    Идеальные стандарты показывают, какими должны быть затраты предприятия в оптимальных условиях (то есть при отсутствии потерь, брака, убытков). Достижимые стандарты устанавливаются с учетом реальных условий функционирования предприятия: качества применяемых ресурсов, процента отходов, брака. Рекомендуется устанавливать стандарты затрат таким образом, чтобы достичь их было не слишком легко, но возможно.

    Формула расчета затрат аналогично формуле, используемой в учете по нормативной  себестоимости.

    В зависимости от характера производственного  процесса учет затрат можно организовать попередельным (попроцессным) или позаказным методами.

    Попередельный метод учета затрат применяется в производствах, где готовый продукт получается в результате последовательной обработки исходного материала на отдельных технологически прерывных стадиях, фазах или переделах.

    Сущность  попередельного метода состоит в том, что учет затрат ведется по переделам (процессам), а внутри них – по статьям калькуляции и видам продукции. Прямые затраты учитываются по каждому переделу, а косвенные – по цеху, производству, предприятию в целом, с последующим распределением между себестоимостью продукции переделов согласно принятым базам распределения.

    Попередельный метод учета затрат может быть полуфабрикатный и бесполуфабрикатный.

    При полуфабрикатном варианте продукция  каждого предыдущего передела является полуфабрикатом для последующего передела или может реализовываться на сторону. Стоимость полуфабрикатов отражается по статье – полуфабрикаты собственного производства.

    При полуфабрикатном варианте по каждому  переделу учитываются, главным образом, только затраты на обработку. Себестоимость  готовой продукции исчисляется суммированием затрат на сырье, исходные материалы, расходов всех переделов на обработку и общепроизводственных расходов. При этом калькулируют только себестоимость готовой продукции.

    По  позаказному методу учет затрат осуществляется по заказам на изготовление одного изделия или небольшой партии одинаковых изделий.

    Прямые  затраты учитываются в разрезе  цехов и заказов на основании  первичных документов. Первичная  документация по учету таких затрат оформляется на каждый заказ отдельно. Косвенные затраты включаются в  себестоимость заказов путем  распределения пропорционально  принятой на предприятии базе распределения. В течении срока выполнения заказа затраты учитываются как незавершенное производство. Себестоимость единицы определяется делением суммы затрат по статьям калькуляции на количество выработанной продукции.

    В большинстве случаев в практической деятельности предприятий используются гибридные (смешанные) методы, сочетающие элементы как попередельного, так и позаказного методов. Наиболее перспективным гибридным методом является пооперационный, при использовании которого основным объектом учета затрат является операция. Затраты на каждую операцию распределяют по единицам продукции, прошедшим данную операцию, пропорционально средней величине добавленных затрат. Преимущество пооперационного метода состоит в «привязке» калькуляции к технологическому процессу.

    Области применения методов учета затрат производственного характера представлены в таблице 1.