Уровень существенности, аудиторский риск, их взаимосвязь

Величина существенности С может быть выражена соотношением:

 

0 <= С <= 1.

 

Следует помнить, что эта величина (С) отражает возможность (или невозможность) определить наличие ошибки, влияющей на достоверность отчетности экономических субъектов, оценить эту ошибку для принятия соответствующего аудиторского решения. Это качественная составляющая существенности. Количественная же составляющая существенности выражается через определение уровня существенности.

Под уровнем  существенности понимается то предельное значение ошибки бухгалтерской отчетности, начиная с которой квалифицированный  пользователь этой отчетности с большой степенью вероятности не сможет делать на ее основе правильные выводы и принимать правильные экономические решения.

Так определяется уровень существенности в российском Правиле (стандарте) аудиторской деятельности "Существенность и аудиторский риск".

При нахождении абсолютного значения уровня существенности аудитор должен принимать за основу наиболее важные показатели, характеризующие  достоверность отчетности экономического субъекта, подлежащего аудиту, далее  называемые базовыми показателями бухгалтерской отчетности.

Аудиторские организации  обязаны установить систему базовых  показателей и порядок нахождения уровня существенности, которые должны быть оформлены документально и  применяться на постоянной основе. Для аудиторских фирм такой документ должен быть утвержден решением исполнительного органа аудиторской фирмы.

Основанием  для изменения аудиторской организацией системы базовых показателей  и порядка нахождения уровня существенности могут служить:

- изменения  законодательства в области бухгалтерского учета и налогообложения, затрагивающие порядок определения статей баланса или базовых показателей бухгалтерской отчетности;

- изменения  законодательства в области аудита, устанавливающие требования к  методам определения уровня существенности;

- изменение  аудиторской специализации аудиторской  организации;

- значительное  изменение состава экономических  субъектов, подлежащих аудиту (их  принадлежности к другим отраслям  производства или другому роду  деятельности);

- смена руководства  аудиторской организации.

Документ, описывающий  систему базовых показателей  и порядок нахождения уровня существенности, должен иметь открытый характер. Аудиторская  организация может знакомить  заинтересованных лиц по их требованию с принятым аудиторской организацией порядком нахождения уровня существенности.

ВЗАИМОСВЯЗЬ УРОВНЯ СУЩЕСТВЕННОСТИ И АУДИТОРСКОГО РИСКА

 

Понятия существенности и риска используются в качестве основы методологии и инструмента  планирования аудита.

Существуют  два основных метода оценки уровня существенности и аудиторского риска:

• оценочный;
• расчетный.

Оценочный метод заключается в том, что аудиторы, исходя из собственного опыта и знания клиента, определяют уровень существенности и аудиторский риск на основании отчетности в целом или отдельных групп операций как высокий, средний и низкий.

Расчетный метод предполагает количественный расчет величины уровня существенности и аудиторского риска.

Указанные методы аудиторы используют в планировании аудита.

Аудитор обязан принимать во внимание уровень существенности и приемлемый аудиторский риск:

- на этапе  планирования при определении  содержания, затрат времени и  объема применяемых аудиторских  процедур;

- в ходе выполнения  конкретных аудиторских процедур;

- на этапе  завершения аудита при оценке  эффекта, оказываемого обнаруженными  искажениями и нарушениями на  достоверность бухгалтерской отчетности.

Пример расчета  приемлемого аудиторского риска  приведен в таблице 2.

Рассмотрю порядок определения уровня существенности.

Аудитор должен иметь в виду, что отдельные, отмеченные им искажения сами по себе могут  не иметь существенного характера, а искажения, взятые в совокупности, а также отмеченные искажения  вместе с предполагаемыми (в результате распространения отмеченных в результате выборочной проверки ошибок на всю совокупность данных) могут иметь существенный характер. Возможны несколько случаев.

1. Аудитор вправе сделать вывод о том, что отчетность проверяемого экономического субъекта является достоверной во всех существенных отношениях, если одновременно:

- отмеченные  в ходе аудита и предполагаемые  искажения в сумме составляют  величину, которая намного меньше  уровня существенности;

- качественные  расхождения отмеченных отклонений порядка ведения учета и подготовки отчетности экономического субъекта от требований соответствующих нормативных документов по профессиональному суждению аудитора являются несущественными.

2. Аудитор обязан сделать вывод о том, что отчетность проверяемого экономического субъекта в существенных отношениях не может быть признана достоверной, если выполняется хотя бы одно из двух следующих условий:

- отмеченные  в ходе аудита и предполагаемые  искажения в сумме составляют  величину, которая намного больше уровня существенности;

- отмеченные  отклонения порядка ведения учета  и подготовки отчетности экономического  субъекта от требований соответствующих  нормативных документов по профессиональному  суждению аудитора имеют существенный  характер.

3. Используя свое профессиональное суждение, аудитор обязан взять на себя ответственность и принять решение о том, сделать или нет в данной ситуации вывод о существенных нарушениях в проверяемой бухгалтерской отчетности либо сделать вывод о необходимости включения соответствующих оговорок в аудиторское заключение, если выполняется одно из следующих условий:

- отмеченные  в ходе аудита и предполагаемые  искажения бухгалтерской отчетности  больше либо меньше, но в целом  близки по величине значению  уровня существенности;

- имеются расхождения  порядка ведения учета и подготовки  отчетности экономического субъекта  с требованиями соответствующих  нормативных документов, но расхождения  однозначно не могут быть признаны  существенными.

Для уточнения  ситуации может потребоваться проведение дополнительных аудиторских процедур.

Аудитору следует  предложить руководству проверяемой  организации сделать в установленном  порядке исправительные проводки по устранению замеченных им нарушений. Если отмеченные в ходе аудита и предполагаемые искажения бухгалтерской отчетности имеют существенный характер, несогласие руководства проверяемого предприятия с внесением исправлений может служить для аудитора основанием для подготовки по итогам проверки аудиторского заключения, отличного от безусловно положительного.

Для нахождения уровня существенности можно использовать таблицу (табл.2).                                                                                                  Таблица 2

 

Базовые показатели	Значение   базового   показателя	Доля,  %	Значение,     применяемое    для нахождения  уровня      существенности,  тыс. руб.
1	2	3	4
Балансовая  прибыль предприятия		5
Выручка (нетто) без НДС,         акцизов и других платежей		2
Валюта баланса		2
Собственный капитал (итог        разд.III баланса)		10
Общие затраты  предприятия		2

 

Уровень существенности рассчитывают следующим образом. По итогам финансового года в непроверяемом  экономическом субъекте, подлежащем проверке, определяют финансовые показатели, перечисленные в гр. 1 табл. 2. Их значение может быть занесено в гр. 2 в тех денежных единицах, в которых подготовлена бухгалтерская отчетность (тыс. руб.). От этих показателей берутся процентные доли, приведенные в гр. 3 таблицы, и результат заносится в гр. 4. Допускается, что часть показателей включить в таблицу не удастся.

Например, предприятие  может не иметь прибыли по итогам года либо может иметь небольшую  прибыль, которая, по мнению аудитора, с учетом анализа показателей  за предыдущие годы не характерна для данного предприятия. Предприятие может не иметь выручки от продаж, если это бесприбыльное, некоммерческое предприятие либо организация, которая финансируется в основном не за счет выручки от реализации товаров, работ, услуг. В этих случаях в соответствующих графах таблицы ставят прочерк. Аудитор должен проанализировать числовые значения гр. 4.

Значения, сильно отклоняющиеся в большую и / или  меньшую сторону от остальных, он может отбросить. На базе оставшихся показателей рассчитывают среднюю величину, которую можно для удобства дальнейшей работы округлить, но так, чтобы после округления ее значение изменилось бы не более чем на 20% в ту или иную сторону от среднего значения. Данная величина и является единым показателем уровня существенности, который может использовать аудитор в своей работе.

Процедура нахождения уровня существенности, все арифметические расчеты, усреднения, округления и причины, на основании которых аудитор  исключил какие-либо значения из расчетов, должны быть отражены в рабочей документации проверки. Конкретное значение уровня существенности должно быть одобрено по окончании этапа планирования аудита руководителем аудиторской проверки.

Рассмотренный порядок имеет рекомендательный характер. Аудиторские организации  должны разработать собственный порядок нахождения уровня существенности с учетом обязательных требований Правила (стандарта) "Существенность и аудиторский риск". Например, в отличие от предложенного порядка они могут:

- изменить значения  коэффициентов в гр. 3;

- вводить новые, исключать отдельные показатели, менять финансовые показатели, приведенные в гр. 1;

- менять порядок  усреднения при нахождении показателя;

- принимать  во внимание значения финансовых  показателей за предыдущие годы  и учитывать их динамику;

- предусмотреть не один показатель уровня существенности, а несколько - для различных статей баланса;

• самостоятельно разработать таблицу и ввести схему расчетов уровня существенности.

 

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

 

Федеральный закон "Об аудиторской деятельности" определяет правовые основы регулирования аудиторской деятельности в РФ. На основании и во исполнение указанного Закона и иных федеральных законов, указов Президента РФ Правительство РФ вправе принимать постановления, содержащие нормы законодательства РФ об аудиторской деятельности.

В Законе "Об аудиторской деятельности" определена сфера аудита - проверка бухгалтерского учета и финансовой (бухгалтерской) отчетности организаций и индивидуальных предпринимателей, а также его  цели.

В отечественной  теории и практике аудита признается следующая система его классификации.

Внешний аудит  проводится на договорной основе аудиторскими фирмами или индивидуальными  аудиторами с целью объективной  оценки достоверности бухгалтерского учета и финансовой отчетности хозяйствующего субъекта.

Внутренний аудит представляет собой независимую деятельность в организации по проверке и оценке ее работы в интересах руководителей. Цель внутреннего аудита - помочь сотрудникам организации эффективно выполнять свои функции. Внутренний аудит проводят аудиторы, работающие непосредственно в данной организации. В небольших организациях может и не быть штатных аудиторов. В этом случае проведение внутреннего аудита можно поручить ревизионной комиссии или аудиторской фирме на договорных началах.

Инициативный  аудит - это аудит, который проводится по решению руководства предприятия или его учредителей. Основная цель инициативного аудита - выявить недостатки в ведении бухгалтерского учета, составлении отчетности, налогообложении, провести анализ финансового состояния хозяйствующего объекта и помочь ему в организации учета и отчетности.

Обязательный  аудит - это аудит, проведение которого обусловлено прямым указанием в  Федеральном законе и других федеральных  законах.

Тот факт, что  необходимость аудита в ряде случаев  установлена актами законодательства, а не желанием руководителей экономических субъектов, имеет свои причины и определенные последствия как для аудиторов, проводящих аудит, обязательный для экономических субъектов, так и для этих экономических субъектов.

 

 

 

 

 

 

 

СПИСОК  ЛИТЕРАТУРЫ