1.3 РАЗДЕЛ V «Краткосрочные обязательства»
По статье
«Займы т кредиты» (стр.610) показываются
непогашенные суммы кредитов
банков и займов, подлежащие погашению в течение
12 месяцев после отчетной даты. Как было
отмечено ранее, краткосрочные кредиты
и займы учитываются на счете 66 «Расчеты
по краткосрочным кредитам и займам».
Исключением являются коммерческие
кредиты, которые учитываются, как правило
на счетах 60 «Расчеты с поставщиками и
подрядчиками», 62 «Расчеты с покупателями
и заказчиками» и 76 «Расчеты с разными
дебиторами и кредиторами». Таким образом,
по строке 610отражаются краткосрочные
кредиты и займы, числящиеся в качестве
кредитового сальдо по счетам 66,60,62 и 76.
В бухгалтерской отчетности
задолженность по полученным
займам показывается с учетом
причитающихся на конец отчетного
периода к уплате процентов
согласно условиям договоров
(п. 17 ПБУ 15/01).
Пунктом 15 ПБУ 15/1
установлено, что займы используются для
предварительной оплаты материально –
призводственных запасов работ услуг,
выдачи авансов и задатков в счет их оплаты,
то расходы по их обслуживанию относятся заемщиком на увеличение
дебиторской задолженности, образовавшейся
по предоплате (авансу) до момента поступления
материально- производственных запасов (выполнения работ,
оказания услуг). После поступления материально-производственных
запасов затраты по обслуживанию займов
списываются в общем порядке на операционные
расходы.
В
указанных в п. 15 ПБУ 15/01 случаях
начисление процентов и других
расходов по обслуживанию займов
должно отражаться в системе
бухгалтерского учета следующей
записью:
Д-т сч.60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»
К-т сч.66 «Расчеты по краткосрочным
кредитам и займам».
По разделу «Кредиторская задолженность»
(стр.620) отражаются прочие долги предприятия
перед другими организациями и физическими
лицами (кроме задолженности перед участниками
по доходам от участия в организации).
Строка 620 представляет собой сумму следующих
строк:
«Поставщики и подрядчики» (стр.621)
«Задолженность перед персоналом
организации « (стр.622)
«Задолженность
перед государственными внебюджетными фондами» стр.623;
«Задолженность
по налогам и сборам» (стр.624)
«Прочие
кредиторы» (стр.625)
ПО статье «Поставщики и подрядчики»
(стр.621 ) показывается задолженность
организации (в том числе в
обеспечение которой организация выдала векселя) перед поставщиками
и подрядчиками за полученные товарно-материальные
ценности, выполненные работы и оказанные
услуги (кредитовое сальдо счета 60 «Расчеты
с поставщиками и подрядчиками»). По этой
строке отражается также задолженность
поставщикам по неотфактурованным
поставкам.
Неотфактурованными называются
поставки товарно- материальных
ценностей, на которые отсутствуют
сопроводительные документы поставщиков.
По статье «Задолженность перед
персоналом организации» (стр. 622) фиксируется кредитовое сальдо счета
70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»,
т.е. долг организации работникам по
начисленной, но еще не выплаченной заработной
плате.
По статье «Задолженность перед
государственными внебюджетными фондами» (стр.623) приводится
кредитовое сальдо счета 69 «Расчеты
по социальному страхованию и обеспечению»,
т.е задолженность организации по отчислениям
на единый социальный налог.
По статье «Задолженность по
налогам и сборам» (стр.624) отражаются долги организации перед
бюджетом по всем видам платежей (кредитовое
сальдо счета 68 «Расчеты по налогам и сборам»).
По статье «Прочие кредиторы»
(стр.625) отражаются задолженность организации
по расчетам, не нашедшим отражения по
другим строкам подраздела «Кредиторская
задолженность» ( по внебюджетным платежам,
по имущественному и личному страхованию,
с депонентами, в том числе по депонированной
заработной плате, по внутрихозяйственным
расчетам т.п.). По данной статье показывается
также задолженность организации по полученным
авансам в счет предстоящих расчетов,
числящаяся на отдельном субсчете к счету
62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»,
имеющем кредитовое сальдо.
По статье «Задолженность перед
участниками (учредителями) по выплате доходов» (стр.
630) обычно показывается сальдо субсчета
75-2 «Расчеты с учредителями по выплате
доходов», т.е. задолженность организации
перед ее участниками по выплате им доходов,
если участники не являются работниками
организации. Начисление и выплата доходов
работникам организации, входящим в число
ее участников, учитывается на счете 70»Расчеты
с персоналом по оплате труда». Начисление
доходов от участия в организации отражается
записью по дебету счета 84 «Нераспределенная
прибыль (непокрытый убыток) и кредиту
субсчета 75-2. При отсутствии или недостаточной
прибыли для выплаты доходов, но при наличии
обязательств, предусмотренных зконодательством
или учредительными документами, выплата
доходов производится за счет резервного
фонда, начисление доходов отражается
по дебету счета 82 «Резервный капитал»
и кредиту субсчета 75-2. Суммы налога на
доходы от участия в организации, подлежащие
уплате у источника, т.е. этой организации,
учитываются по дебету субсчета 75-2 и кредиту
счета 68 «Расчеты по налогам и сборам».
Выплотадоходов участникам отражаются
по дебету субсчета 75-2 и кредиту счетов
50,51 или 52.
В соответствии со ст. 42 Закона
«Об акционерных общества»
общество вправе по результатам
первого квартала, полугодия, девяти месяцев финансового года и по результатам
финансового года принимать решения о
выплате дивидендов по размещенным акциям.
Решение о выплате дивидендов по результатам
первого квартала, полугодия и девяти
месяцев финансового года может быть принято
в течение трех месяцев после окончания
соответствующего периода. Общество обязано
выплатить объявленные по акциям каждой
категории дивиденды. Дивиденды выплачиваются
деньгами, а в случаях, предусмотренных
уставом общества, - иным имуществом.
Источником выплаты дивидендов является прибыль
общества после налогообложения (чистая
прибыль общества). Чистая прибыль общества
определяется по данным бухгалтерской
отчетности общества. Дивиденды по привилегированным
акциям определенных типов также могут
выплачиваться за счет ранее сформированных
для этих целей специальных фондов общества.
Решения о выплате дивидендов, в том числе
решения о размере дивиденда и форме его
выплаты по акциям каждой категории, принимаются
общим собранием акционеров. Размер дивидендов
не может быть больше рекомендованного
советом директоров (наблюдательным советом)
общества. Срок и порядок выплаты дивидендов
определяется уставом общества или решением
общего собрания акционеров о выплате
дивидендов. В случае если уставом общества
срок выплаты дивидендов не определен,
срок их выплаты не должен превышать 60
дней со дня принятия решения о выплате
дивидендов.
В соответствии со ст. 43 Закона
«Об акционерных обществах» общество
не вправе принимать решение
о выплате дивидендов по акциям:
до полной оплаты всего уставного
капитала общества;
до выкупа всех акций, которые
должны быть выкуплены в соответствии
со ст.76 настоящего закона;
если на день принятии такого
решения общество отвечает признакам
несостоятельности (банкротства) или если
указанные признаки появятся у общества
в результате выплаты дивидендов;
если на день принятии такого
решения стоимость чистых активов
общества меньше уставного капитала
и резервного фонда и превышения
над номинальной стоимостью определенной
уставом ликвидационной стоимости размещенных
привилегированных акций либо станет
меньше из размера в результате принятия
решения.
Общество не вправе принимать
решения о выплате дивидендов
по обыкновенным акциям и привилегированным акциям, размер
дивидендов по которым не определен, если
не принято решение о выплате в полном
размере дивидендов по всем типам привилегированных
акций, размер дивидендов по которым определен
уставом общества.
Общество не вправе принимать решение о выплате
дивидендов по привилегированным акциям
определенного типа, по которым размер
дивиденда определен уставом общества,
если не принято решение о полной выплате
дивидендов по всем типам привилегированных
акций, представляющим преимущество в
очередности получения дивидендов перед
привилегированными акциями этого типа.
В соответствии со ст. 28 «Об
обществах с ограниченной ответственностью»
ООО вправе ежеквартально, раз
в пол года или раз в год
принимать решение о распределении чистой прибыли между
участниками общества. Решение об определении
части прибыли общества , распределяемой
между участниками общества, принимается
общим собранием участников общества.
Часть прибыли общества, предназначенная
для распределения между его участниками,
распределяется пропорционально их долям
в уставном капитале общества.
Статьей 29 Закона «Об обществах с ограниченной
ответственностью» установлено, что ООО
не вправе принимать решение о распределении
своей прибыли между участниками общества:
до полной оплаты всего уставного
капитала общества;
до выплаты действительной стоимости
доли участника общества;
если на момент принятия такого
решения общество отвечает признакам
несостоятельности (банкротства) или если указанные
признаки появятся у общества в результате
принятия такого решения;
если на момент принятия такого
решения стоимость чистых активов
общества меньше его уставного
капитала и резервного фонда
или станет меньше их размера в результате принятого решения.
По статье «Доходы будущих периодов»
(стр. 640) показывают следующие основные источники
средств.
- Доходы, полученные в данном отчетном периоде, но относящиеся к будущим отчетным периодам (полученные вперед арендная плата или квартирная плата, плата за коммунальные услуги, выручка за грузовые перевозки пассажиров по месячным и квартальным билетам, абонентская плата за пользование средствами связи и т.п.). Эти доходы при их получении отражаются на дебете счетов 50,51 и других и на кредите субсчета 98-1 «Доходы, полученные в счет будущих периодов». При наступлении периодов, к которым относятся полученные ранее доходы, их списывают по дебету субсчета 98-1 на доходы организации (кредит счета 91 «Прочие доходы и расходы»).
- Доходы, полученные в данном отчетном периоде от безвозмездно поступивших активов. По кредиту счета 98-2 «Безвозмездные поступления» в корреспонденции со счетом 08 «Вложения во внеоборотные активы» и другими отражается рыночная стоимость активов, полученных безвозмездно. Суммы, учтенные на счете 98-2, списываются с этого счета в кредит счета 91 «Прочие доходы и расходы»: по безвозмездно полученным основным средствам – по мере начисления амортизации; по иным безвозмездно полученным материальным ценностям – по мере списания со счета учета затрат на производство (расходов на продажу).
- Суммы недостач ценностей, выявленные за отчетные периоды (до отчетного года), признанные материально ответственными лицами или присужденные ко взысканию с них судебными органами. При выявлении сумм их записывают на дебет субсчета 73-2 «Расчеты по возмещению материального ущерба» и кредит субсчета 98-3 «Предстоящие поступления задолженности по недостачам, выявленным за прошлые годы». По мере погашения этой задолженности материально ответственными лицами на полученные от них суммы субсчет 73-2 кредитуется в корреспонденции со счетами учета денежных средств при одновременном отражении поступивших сумм по дебету субсчета 98-3 с кредитованием счета 91 «Прочие расходы и доходы».
- Разница между взыскиваемой с виновных лиц суммой за недостающие или испорченные товарно- материальные ценности и их стоимостью по учетным ценам. В торговле здесь же отражается разница между учетной ценой и стоимостью приобретения недостающих или испорченных товарно-материальных ценностей. Указанные выше разницы записывают при выявлении недостачи или порчи ценностей на кредит субсчета 98-4. По мере погашения задолженности по недостачам или порче ценностей сумму указанных выше разниц, относящихся к погашенному долгу, записывают на доходы организации, т.е. на кредит счета 91 «Прочие доходы и расходы».
По статье «Резервы предстоящих
расходов» (стр.650) фиксируются остатки
средств, зарезервированных организацией,
т.е. расходы, относящиеся к данному отчетному периоду, но которые
будут производиться (выплачиваться) в
будущих отчетных периодах. В соответствии
с п.72 Положения по ведению бухгалтерского
учета и бухгалтерской отчетности в РФ
в целях равномерного включения предстоящих
расходов в издержки производства или
обращения отчетного периода организация
может создавать следующие резервы : на
предстоящую оплату отпусков работникам;
выплату вознаграждения за выслугу лет;
оплату расходов на ремонт основных
средств; производственные затраты по
подготовительным работам в связи с сезонным
характером производства; предстоящие
затраты по ремонту предметов проката;
выплату вознаграждений по итогам работы
за год и др. Создание резервов на другие
цели возможно, если это предусмотрено
законодательством, нормативными актами
Минфина РФ или отраслевыми особенностями
состава затрат, включаемых в себестоимость
продукции, утвержденными министерствами
и ведомствами РФ по согласованию с Минфином
РФ.
Если при уточнении учетной политики на следующий
финансовый год организация считает нецелесообразным
начислять резервы предстоящих расходов и платежей,
то остатки средств резервов по состоянию
на 31 декабря отчетного года подлежат
присоединению к финансовому результату
организации и отражаются по дебету счета
96 «Резервы предстоящих расходов и платежей»
и по кредиту счета 91 «Прочие доходы
и расходы».
По статье «Прочие краткосрочные
обязательства» стр.(660) отражаются суммы краткосрочных обязательств
не нашедших отражения по другим статьям
раздела V баланса.
ИТОГ АКТИВА
БАЛАНСА =
ИТОГ ПАССИВА БАЛАНСА
(стр.300)
(стр.700)
Если актив бухгалтерского баланса
не равен пассиву не за счет
ошибок, а из-за округлений показателей в балансе до тысяч, то
сумму, на которую не сходиться баланс,
можно показать в активе по стр.270 «Прочие
оборотные активы» (если Активы меньше
Пассива) или в пассиве по стр.660 «Прочие
краткосрочные обязательства» (если Актив
больше Пассива).
СПИСОК ЛИТЕРАТУРЫ:
- В.В. Ковалев, В.В. Патров, В.А. Быков – Как читать баланс – «Финансы и статистика», Москва 2006 год
- О.А. Заббарова – Составление бухгалтерской ( финансовой ) отчетности организации ( учебное пособие)- «Кнорус», 2005, Москва
- Е.В. Луникова, Н.К. Пашук - Бухгалтерская ( финансовая) отчетность – «Кнорус», 2005 год, Москва
- Л.В. Понаморева – Бухгалтерская отчетность организации – Издательство «Бухгалтерский учет», 2007г., Москва
- А.В. Сотникова под редакцией А.С. Бакаева - Отчет организации – 2006 год