Учетная политика для целей управленческого учета

        На мой взгляд, последнее из приведенных определений наиболее полно раскрывает сущность учетной политики. Поэтому многие авторы (Н. П. Кондраков, М. JI. Пятов и др.) в своих учебниках и пособиях пользуются именно этим определением.

Учётная политика ОАО «ПромТехДиагностика» содержит следующую информацию об организации ведения бухгалтерского учёта на предприятии.

В нашем случае «Учетная политика для целей бухгалтерского учета» в ОАО «ПромТехДиагностика» призвана обеспечить единство методики ведения бухгалтерского учета и достоверность бухгалтерской отчетности (Приложение Б).

ОАО «ПромТехДиагностика» самостоятельно формирует свою учетную политику, руководствуясь законодательством РФ о бухгалтерском учете, федеральными и отраслевыми стандартами. Все нормативные правовые акты, на основе которых разрабатывалась данная учетная политика, представлены в приложении Б.

Вопросы, связанные со спецификой учета хозяйственных операций, требующие специальной методологии бухгалтерского учета, регулируются специальными внутренними положениями, инструкциями и стандартами. (Приложение Б).

Учетная политика любой организации, в том числе и в ОАО «ПромТехДиагностика», формируется, исходя из допущений (основополагающих бухгалтерских принципов) и требований, установленных Положением по бухгалтерскому учету «Учетная политика организаций» ПБУ 1/2008, утвержденным приказом Минфина России от 06.10.2008 №106 н[3].

ПБУ 1/2008 установлены следующие допущения: имущественной

обособленности организации, непрерывности деятельности, последовательности применения учетной политики и временной определенности фактов хозяйственной деятельности [3]. Все эти допущения не объявлены организацией, но их принятие и следование им подразумевается.

Допущение имущественной обособленности означает, что активы и обязательства организации существуют обособленно от активов и обязательств собственников этой организации и активов и обязательств других организаций.

Допущение непрерывности деятельности организации означает, что она будет продолжать свою деятельность в обозримом будущем и у нее отсутствует  намерение и необходимость ликвидации или существенного сокращения деятельности, и, следовательно, обязательства будут погашаться в установленном порядке.

Допущение последовательности применения учетной политики означает, что принятая организацией учетная политика применяется последовательно от одного отчетного года к другому.

Допущение временной определенности фактов хозяйственной деятельности означает, что они отражаются в бухгалтерском учете и отчетности того периода, в котором совершены, независимо от фактического времени поступления или выплаты денежных средств, связанных с этими фактами [20].

Помимо этих основополагающих принципов используются другие требования, которым соответствует данная учетная политика: полноты, своевременности, осмотрительности, приоритета содержания перед формой, непротиворечивости и рациональности [16].

Ответственность за организацию бухгалтерского учета несет руководитель организации.

Главный бухгалтер несет ответственность за формирование учетной политики, реализацию основных принципов настоящей учетной политики, ведение бухгалтерского учета, своевременное представление пользователям полной и достоверной бухгалтерской отчетности.

В организации бухгалтерский учет ведется по журнально-ордерной системе. Организация ведет учет имущества, обязательств и хозяйственных операций в соответствии с Рабочим планом счетов бухгалтерского учета. Основанием для записей в регистрах бухгалтерского учета являются первичные учетные документы, утвержденные в установленном порядке, фиксирующие факт совершения хозяйственной операции, а в отдельных случаях - бухгалтерская справка (например, при начислении доходов (расходов) в виде процентов по заемным обязательствам и т.п.) [Приложение Б].

При этом утверждаются: варианты учета и оценки объектов учета, рабочий план счетов бухгалтерского учета, формы первичных учетных документов, порядок проведения инвентаризации, правила документооборота, порядок контроля за хозяйственными операциями др.

Так, начинаются правила оценки статей бухгалтерской отчетности с основных средств. Не относятся к основным средствам и учитываются в составе средств в обороте следующие предметы независимо от их срока полезного использования:

• специальные инструменты и специальные приспособления;
• специальная одежда, специальная обувь;
• форменная одежда [Приложение Б].

Стоимость основных средств организации погашается путем начисления износа (амортизации) по ним. При этом амортизационные отчисления по основным средствам производятся по стандартным нормам.

Стоимость нематериальных активов организации, чья стоимость с течением времени падает, погашается путем начисления амортизации.

В организации, с целью определения фактической себестоимости материальных ресурсов, списываемых в производство, используется вариант оценки материалов себестоимости единицы приобретения.

В организации для группировки затрат на производство, калькулирование себестоимости продукции и формирование производственного результата используется традиционно-калькуляционный вариант учета затрат в производство

на счете 20 «Основное производство» (позаказный метод) с применением счета 25 «Общепроизводственные расходы» [2].

Для верного расчёта себестоимости единицы, выпускаемой продукции бухгалтерский учёт ведется раздельно по видам продукции и деятельности, что обеспечивает правильность расчётов.

В организации выручка от реализации продукции (работ, услуг) определяется по мере поступления денежных средств от покупателей (заказчиков) на расчетный счет организации.

Финансовым результатом деятельности предприятия является обобщающий показатель финансово-хозяйственной деятельности за отчетный период. Предприятие признает в бухгалтерском учете выручку от выполнения работ, оказания услуг, продажи продукции с длительным циклом изготовления (операционный цикл превышает 12 месяцев) по мере готовности работы, услуги, продукции, то есть на конец каждого отчетного периода в течение срока оказания услуг, работ, изготовления продукции. Сумма выручки распределяется между отчетными периодами пропорционально доле фактических расходов отчетного периода в общей сумме расходов [Приложение Б].

Рассмотрим главные особенности каждого раздела учетной политики ОАО «ПромТехДиагностика» в таблице 4.

      Таблица 4 - Основные особенности разделов учетной политики ОАО «ПромТехДиагностика» [составлено  автором по приложению Б].

Раздел учетной политики	Особенности
1. Введение	Касается общих вопросов связанных с учетной политикой организации (реорганизация предприятия, изменения в учетной политике)
2. Нормативные документы	Рассматриваются нормативные правовые акты, на основе которых разработана данная учетная политика
3. Понятиями термины	Рассмотрены основные понятия, которые встречаются в учетной политике, для лучшего понимания отдельных статей бухгалтерской отчетности
4. Организация учетной работы	Рассматривается, кто ответственен за организацию бухгалтерского учета и формирование учетной политики. Также выделены основные функции главного бухгалтера и структурных подразделений предприятия
5 .Документирование хозяйственных операций	Рассмотрены применяемые первичные учетные документы и требования к их заполнению
6. Отчетность	Рассмотрены основные особенности бухгалтерской отчетности
7. Правила оценки статей бухгалтерской отчетности	В этой главе выделяются несколько пунктов по оценке отдельных видов имущества и обязательств: Основные средства. Нематериальные активы. Материально-производственные запасы (МПЗ). Затраты на производство и продажу товаров (работ, услуг). Затраты на НИОКР. Затраты на продажу товаров (работ, услуг). Учет финансовых вложений. Затраты по заемным средствам. Резерв под снижение стоимости МПЗ. Резерв по сомнительным долгам. Резерв предстоящих расходов на оплату отпусков. Резерв по гарантийному ремонту и гарантийному обслуживанию. Учет активов и обязательств, выраженных в иностранной валюте. Учет расчетов с персоналом. Учет расчетов с персоналом по прочим операциям. Учет целевого финансирования. Учет расчетов с подотчетными лицами. Доходы и расходы будущих периодов. Учет формирования финансового результата. Учет налога на прибыль. Инвентаризация имущества и обязательств. Каждый из этих пунктов раскрывает особенности ведения бухгалтерского учета (финансового и управленческого), регламентирует работу бухгалтера, и подготавливает информацию для руководителя организации.

        Исходя из этого, работу по подготовке и совершенствованию учетной политики следует вести планомерно в течение всего года; при этом целесообразно осуществлять постоянный мониторинг изменений в законодательстве и различных нормативных документах, а также непосредственно в деятельности организации.

Выбранные методы ведения бухгалтерского учёта в учётной политике в ОАО «ПромТехДиагностика» соответствуют законодательству РФ и экономическим характеристикам предприятия. В учётной политике указаны все допущения и требования, которые являются отправным моментом для ОАО «ПромТехДиагностика» при формировании учётной политики.

Таким образом, мы видим, что учетная политика организации хотя и регламентирует деятельность бухгалтерии, но также прямо или опосредованно касается деятельности всей организации в целом и отдельных ее подразделений в частности, поэтому является важным распорядительным документом.

 

2. Учетная политика для целей управленческого учета

Значение учетной политики недооценивается многими организациями. К разработке учетной политики во многих организациях относятся формально, не изучают последствия применения тех или иных ее элементов.

Между тем выбранная организацией учетная политика оказывает существенное влияние на величину показателей себестоимости продукции, прибыли, налогов на прибыль, добавленную стоимость и имущество, показателей финансового состояния организации. Следовательно, учетная политика организации является важным средством формировании величины основных показателей деятельности организации, налогового планирования, ценовой политики. Без ознакомления с учетной политикой нельзя осуществлять сравнительный анализ показателей деятельности организации за различные периоды и тем более сравнительный анализ различных организаций [16].

Поэтому для целей управленческого учета очень важна учетная политика организации, ее разработка и внесение изменений, если это необходимо для улучшения финансовых показателей фирмы.

Устоялось мнение, что повышение экономической эффективности предприятий требует значительных финансовых вложений. Действительно, реструктуризация - дорогое мероприятие, как из-за необходимости привлечения высокооплачиваемых экспертов, так и из-за неизбежного снижения эффективности деятельности предприятия в период изменений.

Между тем существуют способы заметно повысить эффективность предприятия, не затрачивая значительных финансовых средств и не обостряя отношений между руководством и персоналом. Основой такого улучшения может стать рационализация учетной политики. Это относительно новое явление в практике работы отечественных предприятий. От ее правильного понимания во многом зависит экономическая деятельность предприятия.

Таким образом, рационализация бухгалтерской учетной политики предприятия может заметно повысить его эффективность либо предотвратить нежелательное развитие событий, не требуя в то же время значительных финансовых вложений и болезненных изменений организационной структуры. Однако, как было показано, такая рационализация предполагает оценку деятельности конкретного предприятия. Наряду с организационной, производственной и структурами при моделировании бизнеса следует учесть прогноз изменения объемов производства, налогообложения на следующий год. Так, эффективность переоценки основных средств зависит от соотношения ставок налогов на прибыль и имущество, а также сроков амортизации [22].

Рационализация учетной политики предприятия является важной задачей бизнес-планирования, к сожалению, еще недостаточно проработанной.

Применительно к управленческому учету учетная политика организации — это принятая ею совокупность способов ведения учета, калькулирования себестоимости продукции (работ, услуг) и составления внутренней отчетности с целью контроля и управления деятельностью организации [7].

Разработка элементов учетной политики для целей управленческого учета является одним из ключевых моментов организации управленческого учета на предприятиях. К этим элементам относятся:

• определение организационно-финансовой структуры предприятия и выделение центров ответственности;
• классификация затрат по направлениям;
• постановка системы бюджетирования на предприятии;
• формирование системы внутренней управленческой отчетности;
• автоматизация учетно-аналитических процедур [11].

Целью разработки учетной политики является создание комплекса взаимосвязанных между собой документов, обеспечивающих единство методики при организации и ведении бухгалтерского, налогового и управленческого учета на предприятиях, повышение качества и достоверности всех видов отчетности, предоставление полезной и оперативной информации руководству для принятия обоснованных управленческих решений.

Проанализировав учетную политику организации и работу самого предприятия, можно сделать вывод, что принятию эффективных управленческих решений препятствуют:

• применение традиционных способов планирования, учета и контроля, исключающих возможность получения оперативной информации;
• накопление избыточного и беспорядочного массива данных учетно-аналитической информации без структурирования информации по задачам и функциям управления;
• отсутствие координации между системами информации для внешних и внутренних пользователей.