Учет активов и обязательств организации, стоимость которых выражена в иностранной валюте

а) курсовая разница

   ( 26,4 – 26,6) * 7 000 $ = 1 400

ДЕБЕТ  91      КРЕДИТ  62/иностр.валюта            1 400

б) поступление денежных средств в окончательный расчет

ДЕБЕТ 52   7 000 $ / 184 800     КРЕДИТ   62/ иностр.валюта       7 000 $ / 184 800

 

 

2.2  Учет  операций по покупке и продаже  иностранной валюты

 

В соответствии с законодательством  организация может совершать операции по покупке и продаже иностранной валюты.

Условиями покупки (продажи) иностранной валюты являются:

1. Покупать и продавать иностранную валюту разрешается только через уполномоченные банки, с которым заключается договор;
2. за оказанные услуги банк взимает комиссионное вознаграждение, которое может быть  уплачено с расчетного счета в рублях или с валютного счета;
3. все операции осуществляются на основании письменной заявки организации (эта заявка может называться    поручением  и не имеет утвержденной формы);
4. при покупке или продаже иностранной валюты используются различные виды валютных курсов. Иностранная валюта покупается и продается по коммерческому курсу, а операции отражаются на валютном счете по курсу Центрального Банка. Полученная разница между коммерческим курсом и курсом Центрального Банка не является курсовой, а формируются доходы или расходы от операций покупки (продажи) иностранной валюты.

Организация имеет право  покупать валюту для проведения валютных операций:

• при направлении сотрудника в заграничную командировку;
• при заключении импортного контракта для осуществления расчетов с иностранным поставщиками;
• в случае погашения валютного кредита и процентов по нему;
• при необходимости перечисления дивидендов и других доходов в иностранной валюте по инвестиционным вкладам;
• организация имеет представительство и филиалы за границей;
• при оплате комиссионного вознаграждения в банке.

Для приобретения иностранной  валюты организация отправляет в  банк заявку (поручение) на покупку  иностранной валюты. В поручении указывается цель покупки и делается ссылка на документы, которыми оформлена сделка (контракт, паспорт сделки), количество  покупаемой валюты и указанием на какой счет зачисляется покупаемая валюта.

В бухгалтерском учете  покупка иностранной валюты через  уполномоченные банки может быть отражена:

- снятие денежных средств  с расчетного счета, направленных  на покупку иностранной валюты (выписка банка с расчетного  счета)

 ДЕБЕТ 57 КРЕДИТ 51

- зачислена на валютный  счет приобретенная валюта.

 ДЕБЕТ 52 КРЕДИТ 57

Стоимость приобретенной  валюты указывается на счете 52 в  валютном и в рублевом эквиваленте, При этом пересчет в рубли проводится на дату зачисления денежных средств  на счет по курсу Центрального Банка.

- в результате операции  покупки валюты на счете 57 образуется разница, которая представляет собой выявленный финансовый  результат от операции покупки валюты

ДЕБЕТ 91 КРЕДИТ 57     на сумму расходов как финансовый результат «Прочие расходы»

В случае, если выявлен  положительный финансовый результат, то составляется запись

ДЕБЕТ 57 КРЕДИТ 91

  Финансовый результат  от покупки валюты учитывается  отдельно от курсовой разницы.

Вознаграждение банку  является расходом для организации  и согласно нормам ПБУ 10/99 «Расходы организации»  включаются в состав прочих расходов. Вознаграждение банку оплачивается:

1. с расчетного счета

ДЕБЕТ 91 КРЕДИТ 51

2. с валютного счета

ДЕБЕТ 91 КРЕДИТ 52

По счету 91 все расходы  отражаются в рублях. Пересчет производится по курсу Центрального Банка.

3. при оплате вознаграждения за счет средств, перечисленных для покупки валюты

ДЕБЕТ 91 КРЕДИТ 57

 

ПРИМЕР 1:

1 сентября организация  поручает банку купить 500 $ для оплаты командировочных сотруднику. Для приобретения валюты перечислены денежные средства с расчетного счета в размере 15 950 руб., в том числе 150 руб. комиссионное вознаграждение банку.

2 сентября зачислены  на валютный счет 500 $. Валюта приобретена по коммерческому курсу 31,60. Курс Центрального Банка:

 

1 сентября – 31,50

2 сентября 31,55

В бухгалтерском учете  отражаем:

1 сентября

- денежные средства  направлены на покупку валюты

ДЕБЕТ 57  КРЕДИТ 51          15 950

2. сентября

- на основании выписки  с валютного счета банка зачислена  иностранная валюта

ДЕБЕТ 52          500 $ / 15 775         КРЕДИТ 57          15 775 (500* 31,55)

- оплачено комиссионное  вознаграждение банку

 ДЕБЕТ 91  КРЕДИТ 57          150

- отражен финансовый  результат 

ДЕБЕТ 91  КРЕДИТ 57           25 (15 950 - 15 775 - 150)

 

ПРИМЕР 2:

Организация подала заявку на приобретение валюты. С расчетного счета направлены на покупку валюты денежные средства в размере 426 620 руб. комиссионное вознаграждение составляет 1 500 руб., которое оплачивается с расчетного счета. На счет 52 зачислено 16 600 $, приобретенные по коммерческому курсу 25,70. Курс ЦБ – 25,50.

В бухгалтерском учете отражаем:

- перечислены денежные  средства

ДЕБЕТ 57  КРЕДИТ 51          426 620

- зачислена валюта

ДЕБЕТ 52          16 600 $ / 423 300          КРЕДИТ 57        423 300 (16 600*25,50)

  - оплачено вознаграждение  банку

ДЕБЕТ 91  КРЕДИТ 51            1 500

- отражен финансовый  результат

ДЕБЕТ 91  КРЕДИТ 57            3 320 (426 620 - 423 300)

 

Иностранная валюта может продаваться по нескольким причинам: обязательная продажа 25% валютной выручки от экспорта товаров (работ, услуг);   по   инициативе   организации   для   получения  рублевых средств с целью расчета с другими организациями-резидентами; по инициативе организации с целью конверсии одной валюты в другую.

В сумму продаваемой  экспортной валютной выручки включаются все поступления в пользу предприятия, в том числе авансы и предварительная оплата, за исключением:     1) поступлений в качестве взносов в уставный капитал, а также доходов (дивидендов), полученных от участия в капитале; 2) выручки от продажи акций, облигаций, а также от доходов (дивидендов) по ним; 3) привлеченных кредитов; 4) сумм, поступающих в погашение кредитов и начисленных процентов по ним.

При отражении операций по продаже валюты необходимо учесть, что в соответствии с ПБУ 10/99 операции по продаже валюты рассматриваются как операции выбытия (продажи) особого вида имущества – иностранной валюты, то есть в данном случае валюта рассматривается как особый  вид имущества.

В бухгалтерском учете  операции по продаже валюты проводятся с использованием счета 91 «Прочие  доходы и расходы». При отражении этих операций необходимо учитывать в аналитическом учете расходы и доходы, связанные с операцией продажи иностранной валюты, отраженные  на счете 91 обособленно с выделением и курсовых разниц и результата от продажи валюты.

В бухгалтерском учете операции продажи валюты отражаются:

- перечислена иностранная  валюта, предназначенная для продажи

ДЕБЕТ 57/иностранная валюта  КРЕДИТ 52 

- зачислена рублевая  выручка от продажи валюты  на расчетный счет. Выручка определяется  по коммерческому курсу банка

ДЕБЕТ 51  КРЕДИТ  91

- списывается проданная  валюта. Рублевый эквивалент списанной  валюты по курсу ЦБ на дату  списания

1. отражается положительная или отрицательная курсовая разница по счету 57/иностранная валюта

ДЕБЕТ 57/иностранная валюта КРЕДИТ 91  - положительная курсовая разница в рублях

ДЕБЕТ 91 КРЕДИТ 57/иностранная  валюта   - отрицательная курсовая разница в рублях

2. ДЕБЕТ 91  КРЕДИТ 57/иностранная валюта

В результате произведенных  записей на счете 91 «Прочие доходы и расходы» выявляется результат от продажи валюты. При этом дебетовое сальдо показывает убыток (доходы меньше расходов),а кредитовое – прибыль (расходы меньше доходов). По окончании отчетного периода этот финансовый результат списывается:

ДЕБЕТ 99  КРЕДИТ 91  -  убыток

ДЕБЕТ 91 КРЕДИТ 99  - прибыль

 

ПРИМЕР 3:

7 сентября поступили  валютные средства в оплату  за продукцию в сумме 10 000 $.   8 сентября  организация представила в банк поручение на продажу валюты в сумме 1 000$. 9 сентября банк продал валюту по коммерческому курсу 31,65. Вознаграждение банку оплачено с расчетного счета 2 000 руб. Курс ЦБ:

7 сентября – 31,50

8 сентября – 31,55

9 сентября – 31,60

В бухгалтерском учете  необходимо сделать следующие записи:

7 сентября

- зачислены платежи  покупателей за проданную продукцию (выписка банка)

ДЕБЕТ 52  КРЕДИТ 62            10 000 $ / 315 000

8 сентября

- перечислены валютные  средства для продажи

а) отражается курсовая разница  по валютным счетам

    (31,55 – 31,50) * 10 000 $ = 500

ДЕБЕТ 52  КРЕДИТ 91           500

б) перечисление валюты

ДЕБЕТ 57    1 000 $ / 31 550     КРЕДИТ 52     1 000 $ / 31 550

9 сентября

- зачислена рублевая  выручка за проданную валюту  на расчетный счет

ДЕБЕТ 51  КРЕДИТ 91            31 650

- определена курсовая  разница по счету 52

   ( 31,60 – 31,55) * 9 000 $ = 450

ДЕБЕТ 52 КРЕДИТ 91            450

- отражен финансовый  результат по счету 57

   (31,60 – 31,65) * 1 000 $ = 50

ДЕБЕТ 57/иностранная валюта   КРЕДИТ 91           50

- списана проданная  валюта 

ДЕБЕТ 91    31 600      КРЕДИТ  57      1 000 $ / 31 600

- отражено комиссионное вознаграждение банку

ДЕБЕТ 91  КРЕДИТ 51           2 000

- в конце отчетного  периода выявлен финансовый результат

ДЕБЕТ 99  КРЕДИТ 91           950

 

ПРИМЕР 4:

Организация перечислила 18 мая  валюту для продажи 6 000 $. Комиссионное вознаграждение  банку составляет 1 % от проданной валюты и оплачено с валютного счета. Выручка от продажи поступает на расчетный счет. 19 мая валюта продана по коммерческому курсу 20,0 руб. Курс ЦБ:

18 мая – 19,0 руб.

19 мая – 19,7 руб.

В бухгалтерском учете  отражаем:

18 мая

- перечислена банку  иностранная валюта для продажи 

ДЕБЕТ 57/иностранная валюта   КРКДИТ 52            6 000 $ / 114 000

19 мая

- зачислена выручка  от продажи

ДЕБЕТ 51  КРЕДИТ 91     120 000

- списана проданная  валюта 

ДЕБЕТ 91   118 200     КРЕДИТ     57/иностранная валюта    6 000 $ / 118 200

- отражаем курсовую  разницу

  ( 19,7 – 19,0) * 6 000 = 4 200

ДЕБЕТ 57/иностранная валюта    КРЕДИТ 91           4 200

- отражено комиссионное  вознаграждение банку

ДЕБЕТ 91      1182      КРЕДИТ        60 $ / 1182 (6 000 * 0,01* 19,7)

- выявлен финансовый  результат

ДЕБЕТ 91  КРЕДИТ 99         4818   

 

 

Заключение

 

В данной работе были рассмотрены  порядок и особенности учета  и отражения в бухгалтерской  отчетности расчетов, активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте.

Минфин Российской Федерации посчитал, что пришло время распрощаться в бухучете с понятием "суммовые разницы", и утвердил обновленное Положение по бухгалтерскому учету "Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте". Это обновленное ПБУ применяется с бухгалтерской отчетности 2007 г.

Изменение правил учета  привело к тому, что теперь не имеет значения, в какой валюте организация будет оплачивать приобретаемое  имущество - в российских рублях или в иностранной валюте. Правила учета теперь одинаковы. В общем случае пересчет производится по официальному курсу иностранной валюты к рублю, устанавливаемому Банком России. Для пересчета в рубли стоимости активов и обязательств, подлежащих оплате в рублях, наряду с официальным может применяться и иной курс, установленный законом или согласованный сторонами договора. Таким образом, в бухгалтерском учете порядок пересчета в рубли приведен в соответствие с нормами гражданского законодательства, в частности установленными п. 2 ст. 317 ГК РФ.