Учет амортизации основ средств

• по договорам дарения;
• безвозмездно в процессе приватизации.

  Согласно ПБУ утвержденным  приказом МФ от 03.09.97 установлен  новый порядок приостановления  начисления амортизации в следующих  случаях:

• в период проведения работ по восстановлению объекта в форме их ремонта, модернизации и реконструкции, продолжительность которых превышает 12 месяцев;
• при консервации объекта на срок более трех месяцев.

      Таким  образом, затраты по восстановлению  объектов основных средств влияют  на устанавливаемый организацией  срок их полезного использования при постановке на учет, а так же на его величину в период эксплуатации.

      В соответствии  с федеральным законом от 23.07.98 №123-ФЗ “О внесении изменений  и дополнений в федеральный  закон “о бухгалтерском учете”:

           4.5. При начислении амортизационных отчислений по объектам основных средств, приобретенных с использованием бюджетных ассигнований, в расчет берется стоимость объекта за минусом величины полученных сумм. 

4.6. Амортизационные отчисления  по объекту основных средств  начинаются с первого числа месяца, следующего за месяцем принятия этого объекта к бухгалтерскому учету, и начисляются до полного погашения стоимости этого объекта либо списания этого объекта с бухгалтерского учета в связи с прекращением права собственности или иного вещного права.

4.7. Амортизационные отчисления  по объекту основных средств  прекращаются с первого числа  месяца, следующего за месяцем  полного погашения стоимости  этого объекта или списания  этого объекта с бухгалтерского  учета.

4.9. Амортизационные отчисления по основным средствам отражаются в бухгалтерском учете отчетного периода, к которому они относятся, и начисляются независимо от результатов деятельности организации в отчетном периоде.

4.10. Амортизационные отчисления  по объектам основных средств  отражаются в бухгалтерском учете путем накопления соответствующих сумм на отдельном счете.

      С 1 января 1998 г.  Положением по бухгалтерскому  учету установлен новый порядок  начисления амортизации по объектам  основных средств. До настоящего  времени основным принципом расчета сумм амортизации был метод их корректировки за прошлый месяц на величину амортизации по тем объектам ОС, которые введены в эксплуатацию или выбыли из эксплуатации за прошлый месяц, т. е. амортизация по вновь поступившим основным средствам начисляется с 1-го числа месяца, следующего за месяцем поступления в эксплуатацию, а по выбывшим основным средствам - заканчивается 1-го числа месяца, следующего за месяцем выбытия. Этот метод требовал составления ежемесячно разработанной таблицы-расчета амортизационных отчислений, что является трудоемким процессом.

      Новый подход предусматривает  расчет годовых сумм амортизации  по тому или иному способу  исходя из определенных показателей,  а в течении отчетного года  амортизационные отчисления по  объектам начисляются ежемесячно независимо от применяемого способа в размере 1/12 годовой суммы и с учетом сумм амортизации по поступившим и выбывшим в прошлом месяце объектам ОС. Следовательно, главным является правильное определение годовых сумм амортизации и корректировки в связи с поступлением и выбытием ОС в течении года, а расчет месячных сумм амортизации не представляет трудности. Это значительно упрощает расчет амортизационных отчислений и позволяет применять ведомость начисления амортизации, рассчитанную на год.

      Нормы амортизационных  отчислений выражены в процентах  к балансовой стоимости классификационных  групп основных средств. При  этом широко дифференцированы  нормы на машины и оборудование  не только по их видам, но  и по видам работ , для которых они используются  и по отраслям промышленности. Некоторые условия производства могут вызывать повышенный или пониженный износ средств эксплуатируемых на предприятии. В этих случаях при начислении амортизации применяются соответствующие поправочные коэффициенты, установленные к нормам амортизационных отчислений.

       Расчет амортизации  основных средств служит основанием  для записи сумм амортизационных  отчислений, т.е. износа основных  средств по соответствующим счетам, а именно дебет счета 20 “Основное  производство”, 25 “Общепроизводственные расходы”, 26 “Общехозяйственные расходы”, кредит счета 02 “Износ основных средств”.

       Согласно  плана счетов бухгалтерского  учета, утвержденного приказом  Министерства Финансов СССР от 1 ноября 1991 г. № 56, счет 02 “Износ основных средств” может иметь два субсчета 02 - 1 “Износ собственных основных средств”, 02 - 2 “Износ долгосрочно арендуемых основных средств”.

       Счет 02 пассивный. Сальдо кредитовое  по счету 02 отражает величину  накопленного износа основных средств, которые числятся на счетах 01 “Основные средства” и 03 “Долгосрочно арендуемые основные средства”. Оборот по дебету счета 02 - сумма износа по выбывшим объектам, независимо от причин выбытия. Оборот по кредиту - суммы начисленной амортизации (износа) за отчетный период. Аналитический учет по счету 02 “Износ основных средств” ведут по видам и отдельным инвентарным объектам основных средств, накопление и использование амортизационного фонда в бухгалтерском учете не отражается. Амортизационные отчисления, в составе выручки от реализации продукции, зачисляются на расчетный счет или другие счета предприятия и списываются с этих счетов на финансирование капитальных вложений в основные средства.

 

2. Методы начисления амортизации

     Утвержденное Министерством финансов РФ Положение по бухгалтерскому учету “Учет основных средств” ПБУ 6/97 предоставляет бухгалтерам ряд новых возможностей в учете амортизации основных средств(ОС). Положение предусматривает четыре способа определения сумм амортизационных отчислений по отдельным объектам основных средств: 1)линейный ; 2)списания стоимости пропорционально объему продукции(работ); два метода ускоренного списания: 3) списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования; 4) метод уменьшающегося остатка.

   Применение одного  из способов по группе однородных  объектов основных средств производится  в течение всего его срока  полезного использования. 

   Срок полезного использования  объекта основных средств определяется  организацией при принятии объекта  к бухгалтерскому учету.

      Определение  срока полезного использования  объекта основных средств при  его отсутствии в технических  условиях или не установлении  в централизованном порядке производится  исходя из:

ожидаемого срока использования  этого объекта в соответствии с ожидаемой производительностью или мощностью применения;

ожидаемого физического износа, зависящего от режима эксплуатации (количества смен), естественных условий и влияния  агрессивной среды, системы планово - предупредительных всех видов ремонта;

нормативно - правовых и  других ограничений использования  этого объекта, например, срок аренды ( П. 4.4., ФЗ от 21.11.96 №129 “О бухгалтерском  учете”).

      Выбор  того или иного способа начисления  амортизации по отдельным объектам  и группам основных средств будет, очевидно, будет находится в компетенции руководителей и главных бухгалтеров организаций, которые должны учитывать возможность и целесообразность использования того или иного способа по отношению к конкретным объектам основных средств., особенности технологии и организации производства в данной организации, сложность расчета амортизации тем или иным способом и др. 

   Метод  равномерного (прямолинейного) списания (straight-line method). Согласно этому методу амортизируемая стоимость объекта равномерно списывается (распределяется) в течение срока его службы. Метод основан на том предположении , что амортизация зависит только от длительности срока службы. Сумма амортизационных отчислений для каждого периода рассчитывается путем деления амортизируемой стоимости (первоначальная стоимость объекта минус его ликвидационная стоимость) на число отчетных периодов эксплуатации объекта. Норма амортизации является постоянной. Например, первоначальная стоимость грузового автомобиля 10 000 дол., его ликвидационная стоимость в конце пятилетнего срока эксплуатации - 1000 дол. В этом случае ежегодная амортизация составит 20% от амортизируемой стоимости, или 1800 дол., в соответствии с методом прямолинейного списания. Эти расчеты делаются следующим образом:

      

        Первоначальная стоимость - Ликвидационная  стоимость / Срок службы =

                            = 10 000 дол. – 1 000 дол. / 5 = 1 800дол.

  Срок службы - 5.

   Начисление амортизации  в течение пяти лет можно  отразить следующим образом, дол.:

  

           Таблица 2.1. Начисление амортизации:  метод прямолинейного списания

	Первоначальная стоимость	Годовая сумма амортизации	Накопленный износ	Остаточная стоимость
Дата приобретения Конец 1-го года Конец 2-го года Конец 3-го года Конец 4-го года Конец 5-го года	10000 10000 10000 10000 10000 10000	-- 1800 1800 1800 1800 1800	-- 1800 3600 5400 7200 9000	10000 8200 6400 4600 2800 1000

 

Три момента вытекают из этой таблицы: 1) в течение всех пяти лет амортизационные отчисления одинаковые; 2) накопленный износ увеличивается равномерно; 3) остаточная стоимость равномерно уменьшается, пока не достигнет оценочной ликвидационной стоимости.

Линейный способ начисления амортизации ОС, который был у  нас раньше главным, очевидно, таковым  и останется, хотя, возможно, сократится область его применения. Это определяется тем, что в его основе лежит срок полезного использования объектов, что определяет его применение при начислении амортизации по зданиям, сооружениям, многим видам силовых и рабочих машин и оборудования, информационному оборудованию, производственному инвентарю и принадлежностям, хозяйственному инвентарю, рабочему и продуктивному скоту и др. Иначе говоря, его целесообразно применять по тем видам основных средств, по которым степень износа определяется сроком полезного использования или по которым невозможно функционально связать процесс перенесения стоимости объектов на продукцию через амортизацию с интенсивностью их эксплуатации.   

         Метод начисления износа пропорционально  объему выполненных работ (производственный - production method) основан на том, что амортизация (износ) является только результатом эксплуатации и отрезки времени не играют никакой роли в процессе ее начисления.

Предположим, что грузовик, речь о котором шла выше, может выполнять определенное число операций, а его пробег рассчитан на 90 000 миль. Амортизационные расходы на милю будут определены следующим образом:                     

                        Первоначальная стоимость — Ликвидационная  стоимость /

                                      Предполагаемое число единиц  работы =

                              = 10 000 дол. – 1 000 дол./90 000 = 0,10 дол.  миля

           Предполагаемое число единиц  работы - 90 000 миль. Если предположить, что при эксплуатации за первый год грузовик имел пробег в 20 000 миль, за. второй год - 30 000; за третий - 10 000, за четвертый год - 20 000 и за пятый - 10 000, то таблица амортизационных отчислений будет выглядеть следующим образом, дол.:

                    Таблица 2.2. Начисление амортизации: производственный метод

	Первоначальная стоимость	Мили	Годовая сумма амортизации	Накопленный износ	Остаточная стоимость
Дата приобретения	10000	—	—	—	10000
Конец 1-го года	10000	20000	2000	2000	8000
Конец 2-го года	10000	30000	3000	5000	5000
Конец 3-го года	10000	10000	1000	6000	4000
Конец 4-го года	10000	20000	2000	8000	2000
Конец 5-го года	10000	10000	1000	9000	1000

 

       Заметим  прямую связь между ежегодной  суммой амортизации и единицей  работы или использования. Накопленный износ увеличивается ежегодно в прямой зависимости от единиц работы или использования (пробега). Наконец, остаточная стоимость ежегодно уменьшается прямо пропорционально показателю единицы работы или использования до тех пор, пока не достигнет ликвидационной стоимости. В соответствии с данным методом единицы работы или использования, которые применяются для определения предполагаемого срока полезной службы для каждого объекта, должны соответствовать определенным активам. Например, количество произведенных товаров должно относиться к определенному станку, тогда как число часов использования объекта может служить лучшим показателем при начислении амортизации для другого станка. Этот метод следует применять в том случае, когда отдача объекта в течение срока его полезной эксплуатации может быть определена с достаточной точностью.