Учет вексельных операций

1. Оформление  договоров на само действие  с векселем: (договор купли-продажи, договора поручения, договор комиссии);

2. Акт приема-передачи  векселя;

3. При погашении  Векселя – расписку плательщика. Кроме того, некоторые эмитенты требуют регистрации всех индоссаментов в специализированных отделах.

 

Глава 2. Бухгалтерский учет  вексельных операций.

2.1. Бухгалтерский  учет  товарных векселей.

Товарный  вексель основан на реальной сделке по купле-продаже товаров в кредит, выдача их влечет отсрочку платежа. Эти векселя передаются фактически под залог товара и обеспечиваются теми денежными средствами, которые поступят от продажи товаров, приобретенных с помощью векселя.

  При выдаче поставщику векселя сумма кредиторской задолженности перед поставщиком не списывается со счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», а учитывается обособленно в аналитическом учете по данному счету на субсчете «Векселя выданные» до момента оплаты векселя, то есть делается внутренняя проводка по синтетическому счету 60.

Полученный поставщиком  в счет оплаты собственный вексель  покупателя не будет являться для  него финансовым вложением. Это четко  следует из п. 3 ПБУ 19/02. В данной ситуации происходит лишь преобразование дебиторской  задолженности за поставленные товары, выполненные работы, оказанные услуги в задолженность по векселю. Следовательно, поставщик поступает аналогичным  образом с той лишь разницей, что  в его учете проводки делаются по счету 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками».

Не следует также забывать отражать операции по передаче и погашению  векселя на соответствующих забалансовых счетах.

Порядок расчета и отражения  в учете операций, связанных с  выплатой (получением) процентов, схож с порядком, описанным при рассмотрении операций по передаче векселя по договору займа. Отличительным моментом будут  только счета, используемые для отражения  кредиторской (дебиторской) задолженности. 

Предъявляя вексель к  погашению эмитенту данного векселя, векселедержатель отражает получение  денежных средств проводкой по дебету счета 51 в корреспонденции со счетами  учета задолженности по векселю.⁴

Учет операций с товарными векселями у векселедателя.

Выдача так называемого  товарного векселя организацией (векселедателем) связана с получением ею материальных ценностей (работ, услуг) и расчетом за полученные ценности векселем.

В учете перед выдачей  векселя должны быть сделаны проводки:

Д-т 10 «Материалы» Кр-т 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»

– учтена стоимость приобретенных  материалов;

Д-т 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям» Кр-т 60

– учтен НДС, указанный  в расчетных документах и счете-фактуре  и относящийся к приобретенным  материалам.

При выдаче собственного векселя  за полученные ценности в бухгалтерском  учете:

Д-т 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» Кр-т 60 субсчет «Векселя выданные»

– на сумму выписанного  векселя.

Предприятие-покупатель, то есть векселедатель, имеет право  на возмещение (зачет) сумм налога на добавленную  стоимость только в момент погашения  своего векселя денежными средствами.

В учете:

Д-т 60 «Векселя выданные» Кр-т 51 «Расчетные счета»

– погашен вексель, выданный поставщику;

Д-т 68 «Расчеты по НДС» Кр-т 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям»

– на сумму налога, предъявленную  к зачету.

Сумма НДС, относимая на возмещение из бюджета, не определяется расчетным  путем от вексельной суммы. Принимается  та величина, которая выделена отдельной  строкой в первичных документах, подтверждающих стоимость товара.

Если расчет векселем производится за услуги, относящиеся на производственные счета (например, счет 20), то в учете  будут следующие проводки:

Д-т 20 «Основное производство» Кр-т 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»

– на стоимость приобретенных  материалов;

Д-т 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям» Кр-т 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»

– на сумму НДС, указанную  в расчетных документах и счете-фактуре.

В том случае, когда вексель  выписывается на сумму, превышающую  стоимость услуг (работ), при этом сумма разницы между стоимостью работ (услуг) и суммой векселя достаточно велика, в целях равномерного (ежемесячного) включения процентов за коммерческий кредит по векселю в издержки производства допускается оформление двух проводок:

Д-т 97 «Расходы будущих периодов» Кр-т 60 «Векселя выданные»

– на всю сумму разницы;

Д-т 20 «Основное производство» Кр-т 97 «Расходы будущих периодов»

– на сумму процентов  по вексельному кредиту, относимую  на себестоимость продукции в  отчетном периоде.

Срок, в течение которого списываются суммы дисконта, не может  превышать срока, в течение которого вексель должен быть оплачен.

Отнесение сумм дисконта (разницы) по векселю на счет 97 допускается  в случае, когда посредством векселя  оплачиваются работы и услуги.

Оплаченные суммы НДС  предъявляются к зачету в данном случае в таком же порядке, как  и в случае приобретения ТМЦ.

Учет операций с товарными векселями у векселеполучателя.

У векселеполучателя –  предприятия, получившего в оплату реализованной продукции (выполненных  работ, оказанных услуг) вексель  покупателя (заказчика), вексель признается товарным. В учете операция отражается следующим образом:

Д-т 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» Кр-т 90 «Продажи»

– на сумму проданной  продукции;

Д-т 62 субсчет «Векселя полученные» Кр-т 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»

– получен от покупателя вексель.

При поступлении денежных средств в оплату предъявленного векселя, в учете надо сделать  запись:

Д-т 51 «Расчетные счета» Кр-т 62 субсчет «Векселя полученные»

– покупатель погасил вексель.

Пример 1

ООО «Альфа» отгрузило  ЗАО «Бета» товары по договору поставки на сумму 90 000 руб. Фирма «Бета» расплатилась собственным векселем с дисконтом. Срок предъявления векселя к оплате – не ранее чем через 10 месяцев.

Бухгалтер «Беты» (векселедателя) сделал следующие записи в учете:

Д-т 60 Кр-т 60 субсчет «Векселя выданные»

– 90 000 руб. – погашена задолженность  по договору поставки;

Д-т 009

– 100 000 руб. – выписан  вексель по номиналу;

Д-т 91-2 Кр-т 60 субсчет «Векселя выданные»

– 10 000 руб. – доначислен дисконт по векселю на основании  акта приема-передачи векселя в день выдачи.

В зависимости от метода, выбранного в учетной политике, последняя  операция может быть отражена и по-другому:

Д-т 97 Кр-т 60 «Векселя выданные»

10 000 руб. – доначислены  проценты по дисконтному векселю; 

Д-т 91-2 Кр-т 97

– 1000 руб. (10 000 руб. : 10 мес.) –  ежемесячно списывается часть дисконта;

Д-т 60 «Векселя выданные» Кр-т 76

– 100 000 руб. – предъявлен к оплате вексель;

Д-т 76 Кр-т 51

– 100 000 руб. – оплачен  предъявленный вексель.

Бухгалтер «Альфы» (векселеполучателя) отразил получение векселя с  дисконтом следующим образом:

Д-т 62 «Векселя полученные» Кр-т 62

– 90 000 руб. – получен в  оплату товарный вексель с дисконтом;

Д-т 008

– 100 000 руб. – учтен за балансом полученный вексель по номиналу;

Д-т 51 Кр-т 62 «Векселя полученные»

– 90 000 руб. – оплачен предъявленный  вексель;

Д-т 51 Кр-т 91-1

– 10 000 руб. – оплачен дисконт  по предъявленному векселю;

Кр-т 008

– 100 000 руб. – списан вексель.

2.2 Бухгалтерский  учет финансовых векселей.

Товарный вексель, переданный по индоссаменту, перестает быть таковым для получающей стороны и переходит в разряд финансовых. К такому типу векселей будет относиться и вексель другой организации, изначально приобретенный с целью финансовых вложений.⁵

Для принятия векселя к  бухгалтерскому учету в качестве финансового вложения необходимо одновременное  выполнение всех условий п. 2 ПБУ 19/02. Если не соблюдается хотя бы одно из условий признания актива финансовым вложением, векселя не могут быть признаны таковыми в бухгалтерском  учете.

Согласно п. 5 ПБУ 19/02 единица  бухгалтерского учета финансовых вложений выбирается организацией самостоятельно таким образом, чтобы были обеспечены формирование полной и достоверной  информации о них, а также надлежащий контроль за их наличием и движением.

Полученный вексель принимается  организацией к учету в составе  финансовых вложений по первоначальной стоимости. Согласно п. 9 ПБУ 19/02 таковой  признается сумма фактических затрат организации на приобретение векселя. Так, в случае  приобретения за плату согласно п. 14 ПБУ 19/02 первоначальной стоимостью векселя признается договорная стоимость активов, переданных или подлежащих передаче, при получении векселя в счет оплаты. Получение векселя третьего лица от покупателя отражается в учете продавца записью по дебету счета 58, субсчет «Долговые ценные бумаги», и кредиту счета 62, причем, запись производится на сумму задолженности по договору за поставленные товары, выполненные работы, оказанные услуги. Номинальная цена векселя значения не имеет (письмо Минфина России от 20.01.2003 № 16-00-12/2).Порядок отражения операций по учету процентов (дисконта) в этом случае не отличается от рассмотренного выше.

Выбытие векселя имеет  место в случаях его погашения, продажи, безвозмездной передачи, передачи в виде вклада в уставный капитал  других организаций и т.д. Факт выбытия  векселя признается в бухгалтерском  учете организации на дату единовременного  прекращения действия условий принятия его к бухгалтерскому учету.

Поскольку вексель не относится  к финансовым вложениям, имеющим  текущую рыночную стоимость, то при  выбытии его стоимость исчисляется  исходя из оценки, определяемой одним из способов, предусмотренных п. 26 ПБУ 19/02, который обязательно должен быть, закреплен в учетной политике организации.

При погашении векселя  векселедержатель отражает прочий доход  в размере цены продажи векселя  по кредиту счета 91, субсчет «Прочие  доходы», в корреспонденции со счетом 76. Балансовая стоимость выбывающего  векселя, согласно п. 25 ПБУ 19/02 и п. 11 Положения по бухгалтерскому учету  «Расходы организации» ПБУ 10/99, утвержденного  приказом Минфина России от 06.05.1999 № 33н, списывается со счета 58, субсчет  «Долговые ценные бумаги», в дебет  счета 91, субсчет «Прочие расходы». Получение денежных средств, в том  числе в счет оплаты процентов, отражается проводкой по дебету счета 51 и кредиту  счета 76.

Отличием в отражении  выбытия векселя у организации, передающей его по индоссаменту, будет  необходимость списания в расходы  суммы процентов, ранее начисленных  по этому векселю, поскольку право  на получение процентов переходит  к индоссату. Эта операция отражается проводкой по дебету счета 91, субсчет  «Прочие расходы», в корреспонденции  со счетом 76.

Учет операций с финансовыми векселями.

Финансовые векселя также  относятся к ценным бумагам и  принимаются к учету по фактическим  затратам для инвестора. Использование  финансовых векселей относится к  финансовым вложениям, для учета  таких векселей используется счет 58 «Финансовые вложения».

Если предприятие рассчитывается за полученные материалы финансовым векселем, в учете делаются проводки:

Д-т 10 «Материалы» Кр-т 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»

– оприходованы поступившие  материалы;

Д-т 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям» Кр-т 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»

– на сумму НДС, указанную  в расчетных документах и счете-фактуре;

Д-т 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» Кр-т 91-1 «Прочие доходы»

– передан финансовый вексель  в оплату полученных материалов;

Д-т 91-2 «Прочие расходы» Кр-т 58 «Финансовые вложения»

– списан финансовый вексель  по цене фактических затрат на приобретение.

Если предприятие получило в качестве оплаты за отгруженные  товары финансовый вексель, то сделайте в учете записи:

Д-т 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» Кр-т 90-1 «Выручка»

– отражена выручка от продажи  продукции;

Д-т 58 «Финансовые вложения» Кр-т 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»

– отражается сумма отгруженных  товаров согласно расчетным документам, вне зависимости от номинала полученного  финансового векселя (в случае, когда  номинал финансового векселя  выше стоимости товара, дисконт возникнет  у организации в момент погашения  векселя и будет учитываться  в составе прочих доходов).