Учет внешнеэкономической деятельности

Если организация не выполнит это требование, она может быть оштрафована на сумму валютной выручки, не проданной в установленном порядке (п. 1 ст. 14 закона РФ №173-ФЗ от 10.12.2003 г. "О валютном регулировании и валютном контроле (с изм. от 5.06.2012). [4].

Продажа иностранной валюты

Иностранная валюта продается в обязательном и добровольном порядке.

В обязательном порядке должно быть продано:

• 50% выручки, поступившей в иностранной валюте (п. 5 ст. 6 закона РФ №173-ФЗ от 10.12.2003 г.  "О валютном регулировании и валютном контроле (с изм. от 5.06.2012) [4];
• валюта, приобретенная для оплаты импортируемых материальных ценностей и не перечисленная иностранному поставщику в течение 7 дней после ее зачисления на валютный счет вашей организации;
• 50% валютной выручки, оставшиеся после обязательной продажи валюты, можно продать в добровольном порядке после зачисления этих средств на текущий валютный счет.

Обязательная и добровольная продажа валюты в учете отражается одинаково.

Сумма валютных средств, направленных на продажу, спишется проводкой:

Д сч. 57 «Переводы в пути» , К сч. 52-1-1 «Текущий валютный счет» (52-1-2 «Транзитный валютный счет», 52-1-3 «Специальный транзитный валютный счет») — валютные средства направлены на продажу.

Средства, полученные от продажи валюты, зачисляются на расчетный счет. На сумму этих средств делается проводка:

Д сч. 51 «Расчетные счета», К сч. 91-1 «Прочие доходы»— денежные средства от продажи валюты зачислены на расчетный счет.

Списание проданной валюты отражается в учете следующей записью:

Дт сч. 91- 2 «Прочие расходы», К сч. 57 «Переводы в пути» — списана проданная валюта.

Все расходы, связанные с продажей валюты (например, вознаграждение, уплаченное банку), отражаются:

Дт сч. 91- 2 «Прочие расходы», К сч. 51 «Расчетные счета» (52-1-1 «Текущий валютный счет» (52-1-2 «Транзитный валютный счет», 52-1-3 «Специальный транзитный валютный счет»,57 «Переводы в пути») — отражены расходы по продаже валюты.

В конце месяца отражается конечный финансовый результат (прибыль или убыток) от продажи валюты. Для этого в учете делается запись:

Д сч. 91-9 «Сальдо прочих доходов и расходов», К сч. 99 «Прибыль и убытки» — отражена прибыль от продажи валюты, или:

Д сч. 99 «Прибыль и убытки» , К сч. 91-9 «Сальдо прочих доходов и расходов» — отражен убыток от продажи валюты.

Убыток от обязательной или добровольной продажи валюты уменьшает налогооблагаемую прибыль организации (п. 1 ст. 265 ч.2  Налогового кодекса РФ от 05.08.2000 №117-ФЗ (ред. от 02.10.2012) [2].

Непроданная валютная выручка подлежит зачислению на текущий валютный счет:

Дт сч.52-1-1 «Текущий валютный счет», Кт сч.52-1-2 «Транзитный валютный счет» — остаток валютной выручки зачислен на текущий валютный счет.

Переоценка иностранной валюты

В ПБУ 3/2006 "Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте": Утв.приказом Министерства финансов РФ от 24.12.2010 г. №186н (с изменениями и дополнениями от 1.01.2012 г.)указывается, что стоимость следующих активов и обязательств, выраженных в иностранной валюте, подлежит пересчету в рубли [10]:

• денежные знаки в кассе;
• средства на счетах в кредитных организациях;
• денежные и платежные документы;
• финансовые вложения;
• средства в расчетах, включая по заемным обязательствам (с юридических и физических лиц) основных средств, нематериальных активов, материально-производственных запасов и т. д.

В результате таких пересчетов могут возникнуть положительные и отрицательные курсовые и суммовые разницы.

Денежные средства на валютных счетах отражаются в бухгалтерском учете и отчетности в рублях.

Поэтому необходимо пересчитывать иностранную валюту в рубли по официальному курсу Банка России, действующему на дату пересчета.

Такой пересчет осуществляется:

• на дату зачисления или списания валютных средств с банковских счетов;
• на дату составления бухгалтерской отчетности;
• по мере изменения курсов иностранных валют.

В результате такого пересчета в учете возникают курсовые разницы. Курсовые разницы отражаются в составе операционных доходов или расходов организации.

Если курс иностранной валюты увеличился, по остатку средств на валютном счете возникает положительная курсовая разница. Сумма положительной курсовой разницы отражается проводкой:

Дт сч. 52 «Валютные счета», Кт сч. 91-1 «Прочие доходы»  -отражена положительная курсовая разница.

Положительные курсовые разницы (внереализационный доход) увеличивают налогооблагаемую прибыль организации (п. 11 ст. 250 ч.2 Налогового кодекса РФ от 05.08.2000 №117-ФЗ (ред. от 02.10.2012)) [2].

Если курс иностранной валюты уменьшился, по остатку средств на валютном счете возникает отрицательная курсовая разница.

На сумму отрицательной курсовой разницы делается запись:

Дт сч. 91-2 «Прочие расходы», Кт сч. 52 «Валютные счета» — отражена отрицательная курсовая разница.

Отрицательные курсовые разницы (внереализационный расход) уменьшают налогооблагаемую прибыль организации (п. 1 ст. 265 ч.2 Налогового кодекса РФ  от 05.08.2000 №117-ФЗ (ред. от 02.10.2012)) [2].

 

2.4. Исчисление  и уплата таможенных платежей

В соответствии со ст.318 Таможенного кодекса РФ  от 18.06.1993 N 5221-1 (с изм. от 26.06.2008) к таможенным платежам относятся [3]:

1. ввозная таможенная пошлина;
2. вывозная таможенная пошлина;
3. налог на добавленную стоимость, взимаемый при ввозе товаров на таможенную границу территории РФ;
4. акциз, взимаемый при ввозе товаров на таможенную территорию РФ;
5. таможенные сборы.

Основой для исчисления таможенной пошлины, акцизов и таможенных сборов является таможенная стоимость товаров, определяемая в соответствии с Законом РФ от 21.05.1993 N 5003-1 (ред. от 06.12.2011) "О таможенном тарифе»[7].

Основным документом, свидетельствующим о перемещении товаров из-за границы на территорию РФ, является грузовая таможенная декларация.

При приобретении по импорту товаров, подлежащих обязательной сертификации, необходимо получить российский сертификат соответствия в случае отсутствия иностранного сертификата или наличия иностранного сертификата, не признаваемого в РФ.

Сертификаты соответствия на импортные товары, подлежащие обязательной сертификации, представляются заявителем либо уполномоченным заявителем лицом в таможенные органы одновременно с таможенной декларацией.

Учет расчетов по импорту товаров ведется на счете 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками.» обособленно (например, на субсчете 60–3 «Расчеты с иностранными поставщиками»).

Так как импорт товаров предусматривает совершение операций в иностранной валюте, то записи в бухгалтерском учете по валютным счетам организации, а также по операциям в иностранной валюте производятся в рублях в суммах, определяемых путем пересчета иностранной валюты по курсу ЦБ России, действующему на дату совершения операции. Одновременно указанные записи производятся в валюте расчетов и платежей.

При формировании покупной стоимости импортируемых товаров важно определить дату совершения операций, связанных с приобретением товаров.

Для целей бухгалтерского учета дата совершения операции определяется следующим образом:

• контрактная цена товара в рублях определяется по курсу ЦБ России на дату перехода собственности на товар от продавца к покупателю (эта дата определяется в соответствии с условиями контракта);
• расходы, связанные с таможенным оформлением товаров, включая уплачиваемые на таможне акцизы и НДС, определяются по курсу ЦБ России на дату оформления грузовой таможенной декларации (ГТД).

Курсовые разницы, возникающие при осуществлении валютных операций, относятся на прочие доходы или расходы и учитываются на счете 91 «Прочие доходы и расходы». Пересчет стоимости приобретенных по импорту товаров в связи с изменением курса иностранных валют к рублю после их принятия к бухгалтерскому учету не производится.

Формирование покупной стоимости приобретаемых по импорту товаров рекомендуется вести с использованием счета 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей».

В этом случае принятие к бухгалтерскому учету товаров, приобретаемых по импорту, отражается записью по дебету счета 41 «Товары» (материалов — по дебету счета 10 «Материалы» и др.) в корреспонденции со счетом 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей».

Таможенная стоимость приобретенных по импорту товаров, пересчитанная в рубли по курсу ЦБ России, отражается по дебету счета 15 и кредиту счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» (например, на отдельном субсчете 60–3 «Расчеты с иностранными поставщиками»).

В зависимости от принятой учетной политики организации для целей бухгалтерского учета транспортные расходы при формировании покупной стоимости товаров могут учитываться либо в стоимости приобретения товаров, либо в составе расходов на продажу.

Для целей бухгалтерского учета уплаченные организацией ввозные таможенные пошлины включаются в покупную стоимость приобретенного товара и отражаются в учете по дебету счета 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей» в корреспонденции с кредитом счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» (например, субсчет «Расчеты по таможенным платежам»).

Оплата таможенных пошлин отражается по дебету счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» в корреспонденции с кредитом счета 51 «Расчетные счета».

Для целей бухгалтерского учета уплаченные таможенные сборы включаются в стоимость приобретенного товара и отражаются в учете по дебету счета 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей» в корреспонденции со счетом 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами».

Оплата таможенных сборов отражается по дебету счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» в корреспонденции с кредитом счета 51 «Расчетные счета».

При ввозе подакцизных товаров на таможенную территорию РФ и помещении подакцизных товаров под таможенный режим выпуска для свободного обращения организации уплачивают в полном объеме акцизы.

Перечень подакцизных товаров, ставки акцизов, порядок их исчисления и уплаты в бюджет определяются гл. 22 Налогового Кодекса РФ от 05.08.2000 №117-ФЗ (ред. от 02.10.2012) [2] .

В частности, к подакцизным товарам отнесены табачные изделия и алкогольные напитки, автомобильный бензин, дизельное топливо и др.

Если приобретенные подакцизные товары в дальнейшем продаются или используются для производства товаров (продукции), не являющихся подакцизными, то уплаченные в бюджет акцизы включаются в стоимость приобретенных товаров.

В бухгалтерском учете эта операция отражается по дебету счета 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей» в корреспонденции с кредитом счета 68 «Расчеты по налогам и сборам» (субсчет 68–3 «Расчеты по акцизам»).

Непосредственная уплата акцизов в бюджет отражается по дебету счета 68 «Расчеты по налогам и сборам» (субсчет 68–3 «Расчеты по акцизам») в корреспонденции с кредитом счета 51 «Расчетные счета».

Если приобретенные по импорту подакцизные товары в дальнейшем используются для производства других подакцизных товаров (продукции), то уплаченные акцизы не включаются в стоимость приобретенных товаров и учитываются по дебету счета 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям» обособленно (например, на субсчете 19–5 «Акциз, уплаченный таможенным органам»),

В данном случае операция по начислению акцизов отражается в учете по дебету субсчета 19–5 «Акцизы по оплаченным материальным ценностям» в корреспонденции с кредитом счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» и др.

Непосредственная уплата акцизов в бюджет отражается по дебету счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» и кредиту счета 51 «Расчетные счета».

В дальнейшем, по мере изготовления и продажи подакцизных товаров сумма акциза, уплаченная в бюджет (при получении товара на таможне), подлежит вычету при расчетах с бюджетом. Вычет уплаченного акциза отражается в учете по дебету счета 68 «Расчеты по налогам и сборам» (субсчет 68–3 «Расчеты по акцизам») в корреспонденции с кредитом счета 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям» (субсчет 19–5 «Акциз, уплаченный таможенным органам»).

Исчисление и уплата акцизов и их отражение в бухгалтерском учете подробно изложены в «Учет расчетов с бюджетом».