Учет вспомогательного производства на предприятиях Республики Казахстан

Прямые затраты также могут подлежать распределению, так как они могут относиться как к основному, так и к вспомогательному производству (в том случае, если данным подразделением производится побочный выпуск какой-либо продукции для реализации на сторону).

Расходы производственных подразделений связаны с количеством потребленных услуг вспомогательных цехов. Сумма фактических расходов вспомогательных цехов распределяется на расходы основного производства по видам деятельности пропорционально доле услуг, потребленных основными подразделениями в общем объеме услуг, оказанных вспомогательными цехами.

Вспомогательные производства не только обеспечивают стабильность и бесперебойную работу организации путем ее обеспечения необходимыми услугами и материальными ресурсами по их себестоимости, но и приносят дополнительный доход за счет продажи продукции и услуг подразделений вспомогательных производств сторонним организациям и физическим лицам. Чтобы формировать достаточную информацию, необходимую для подготовки и принятия эффективных управленческих решений в области оптимизации финансового результата, следует вести раздельный учет по расходам и доходам организации, связанным со вспомогательными производствами.

Калькуляция себестоимости продукции, работ и услуг вспомогательных производств и обслуживающих хозяйств нужна не только для целей анализа и системы внутреннего контроля деятельности этих подразделений, но и для правильного распределения затрат по отдельным объектам производства и исчисления себестоимости работ по данным объектам.

Когда продукция вспомогательного производства передается в основное производство организации, это является внутренним перемещением материально-производственных запасов. В связи с этим многие организации не прилагают должные усилия в направлении правильной организации бухгалтерского учета на данном участке. Они ошибочно считают, что если это не приводит к определенным налоговым последствиям, то не стоит тратить средства на формирование соответствующих показателей.

Такая позиция неверна по следующим причинам:

- при отгрузке продукции из подразделений вспомогательного производства в основное производство меняется материально-ответственное лицо;

- для осуществления внутреннего  контроля необходимы достоверные  данные о деятельности каждого  подразделения, в том числе и  подсобных производств;

- отсутствие аналитической  информации в нужных разрезах  по подразделениям вспомогательных  производств лишает руководство  организации возможности анализа  выбора альтернативных вариантов;

- не формируются данные  для оценки деятельности менеджеров вспомогательных производств, что препятствует применению такой функции управления, как стимулирование;

- продукция вспомогательных  производств, как правило, реализуется  сторонним организациям и физическим  лицам, что непосредственно влияет  на величину налогооблагаемой базы по налогу на прибыль организаций, а также налогу на добавленную стоимость.

В случае реализации продукции вспомогательных производств на сторону организация должна отразить в бухгалтерском учете финансовый результат по данным хозяйственным операциям в момент их отгрузки, если иное не предусмотрено законодательством. Кроме того, реализация продукции вспомогательных производств сторонним организациям увеличивает налогооблагаемую базу по налогу на добавленную стоимость.

Чтобы формировать достоверную информацию по деятельности вспомогательных производств, следует вести аналитический учет на счете 213 "Вспомогательные производства" с необходимой степенью детализации.

В зависимости от вида выпускаемых изделий, масштаба производства и организации технологического процесса применяются различные методы учета затрат и калькуляции продукции, услуг и работ вспомогательных производств.

Например, в простых производствах, выпускающих однородную продукцию (например, добыче песка), или в производствах, выпускающих несколько видов продукции при непрерывности производственного процесса, затраты производства в пределах отчетного периода учитываются по видам конечной продукции без разграничения этапов производства.

Продукцию вспомогательных производств более сложных видов производства следует калькулировать попередельным или позаказным методом.

При применении попередельного метода калькулирования затраты вспомогательного производства в пределах отчетного периода необходимо учитывать по отдельным этапам производства (переделам), иначе говоря, калькулируется не только конечная продукция, но и промежуточная.

Попередельный метод целесообразно применять при калькулировании себестоимости продукции вспомогательных производств с массовым (серийным) выпуском продукции и прерывным технологическим процессом, когда между отдельными этапами (переделами) производства накапливаются запасы полуфабрикатов для дальнейшей обработки. Данный метод следует применять в том случае, если на определенном этапе производства происходит расчленение технологического процесса на обособленные производственные потоки, в которых полуфабрикаты предыдущего передела могут обрабатываться по-разному.

Особенности попередельного метода учета затрат:

- учет затрат по калькуляционным  статьям ведется отдельно по каждому переделу, выделенному в соответствии с организацией технологического процесса производства;

- объектом учета и калькуляции  в каждом переделе являются  виды полуфабрикатов или готовых  изделий, вырабатываемых в данном  переделе;

- выявление и систематизация затрат на производство по отдельным видам вырабатываемой продукции производятся по отчетным периодам;

- отчетные калькуляции  на выпущенное количество единиц  продукции составляются по отчетным  периодам.

При применении позаказного метода учета затрат и калькулирования себестоимости продукции вспомогательных производств затраты на производство учитываются по отдельным заказам, в состав которых могут входить как отдельные изделия, так и комплект изделий. Следовательно, калькуляция себестоимости изделий составляется по заказу в целом по его выполнении.

Позаказный метод учета затрат и калькулирования себестоимости продукции целесообразно применять для учета затрат вспомогательных производств в случаях производства индивидуальных заказов и изготовления массовых изделий в рамках отдельных заказов.

Особенности позаказного метода учета затрат:

- производство осуществляется в рамках отдельных заказов;

- в аналитическом учете  производственные затраты собираются  по заказам в разрезе номенклатуры  статей затрат;

- отчетные калькуляции  формируются в рамках отдельных  заказов.

Таким образом, качество калькуляции себестоимости продукции подсобных производств в значительной мере зависит от правильности учета затрат по изделиям, находящимся в незавершенном производстве.

Остатки незавершенного производства определяются путем инвентаризации количества незавершенной продукции и ее оценки. Сумма фактических затрат на выпущенную вспомогательным производством продукцию определяется вычитанием из общей суммы производственных расходов той ее части, которая относится на незавершенное производство.

Стоимость незавершенного производства вспомогательных производств формируется в бухгалтерском учете как дебетовый остаток по счету 213 "Вспомогательные производства" на конец отчетного периода.

 

 

Особенности организации учета затрат вспомогательного производства в зарубежной практике

 

План счетов, предусмотренный международными стандартами, также предусматривает учет затрат вспомогательного производства на отдельном счете 6002 Supplementary productions [2, 19]. Аверчев И.В. План счетов и формы финансовой отчетности по международным стандартам // «Налоговый учет для бухгалтера», № 8, 2005. – С.15-21.

В учебниках по зарубежному опыту управленческого учета нет конкретного понятия «вспомогательные производства». При этом затраты вспомогательного производства также могут классифицироваться в зависимости от особенностей производственного процесса отдельного предприятия. Затраты на заработную плату начальника ремонтно-механического цеха являются прямыми для цеха, но косвенными для множества видов продукции. Под косвенными затратами понимаются затраты, которые нельзя непосредственно связать с данным продуктом или подразделением [27, с. 27]. Скоун Т. Введение в управленческий учет. – М.: «Финансы», 1997 г. – 356 с.

Исходя из этого, затраты вспомогательных производств по отношению к основной продукции предприятия можно приравнять к косвенным (или накладным) затратам и описать их учет на примере учета полной себестоимости (full costing).

В данном  методе учета все накладные расходы предприятия распределяются между продуктами при помощи некоторой заранее определенной базы [27, с. 38]

Рассмотрим пример, где косвенные затраты распределены между двумя видами продукции в отношении 50:50. Один из методов распределения накладных расходов – делить их пропорционально прямым затратам:

Ожидаемые прямые затраты за год                                      6 млн.ф.ст.

Ожидаемые накладные расходы за год                                2 млн.ф.ст.

Коэффициент поглощения = 2 млн./6 млн.                       = 33,3%

Точность расчета коэффициента поглощения будет определена точностью прогноза прямых и накладных затрат. Если они неправильные, то и коэффициент будет неправильным. Заранее рассчитанный коэффициент умножается на фактические прямые затраты следующим образом:

Суммарные прямые затраты                                                30 000 ф.ст.

Возмещение накладных затрат (30000х33,3%)                 10 000 ф. ст.

Себестоимость работ              40 000 ф.ст.

В конце года накладные расходы, включенные в себестоимость продукции при помощи коэффициента поглощения, необходимо сравнивать с фактическими накладными расходами, чтобы посмотреть, что больше: первые (избыточное отнесение – over-recovery) или последние (недостаточное отнесение – under-recovery). Избыточное отнесение увеличит прибыль  в управленческом учете, тогда как недостаточное отнесение уменьшит ее. Чем больше разница, тем больше неточность в прогнозе накладных расходов и прямых затрат [27, 39-40].

 

3. Учет вспомогательного производства.

 

3.1. Учет затрат  вспомогательных производств.

 

Вспомогательными являются производства, которые вырабатывают продукцию, производят работы и оказывают услуги, потребляемые основным производством, собственным капитальным строительством и реализуются на сторону. Это парокотельные, газо- и электростанции, водоснабжение, ремонтно-механические цехи, автотранспортные цехи и др. Учет затрат вспомогательных производств ведут на счетах подраздела 92 "Вспомогательные производства", который включает следующие синтетические счета:

920 "Вспомогательные производства" (обобщающий счет);

921 "Материалы";

922 "Оплата труда работников";

923 "Отчисления от оплаты труда";

924 "Накладные расходы".

Учет затрат ведут по каждому цеху вспомогательных производств в ведомости "Затраты цехов". Записи в ведомость производят из разработочных таблиц и первичных документов.

Аналитический учет затрат вспомогательных производств ведется по отдельным цехам, видам продукции (если она разнородная) и статьям затрат. Номенклатура затрат зависит от характера и сложности производства и, как правило, включает в себя: основные материалы, вспомогательные материалы, топливно-энергетические и технологические расходы, электроэнергию, пар и воду для производственных целей, основную и дополнительную заработную плату, отчисления от оплаты труда, накладные расходы.

Сложность вспомогательного производства, а также однородность или неоднородность выпускаемой продукции обусловливают применение различных методов расчета себестоимости услуг вспомогательных производств. Составление расчетов и калькуляций во вспомогательных производствах отличается тем, что некоторые вспомогательные цехи тесно связаны между собой и постоянно обслуживают друг друга: например, ремонтно-механический цех осуществляет текущий ремонт грузовых автомашин, а автотранспорт производит перевозку грузов этого цеха. Для исчисления себестоимости текущего ремонта автомашин надо знать себестоимость автоперевозок, а для исчисления себестоимости автоперевозок- себестоимость текущего ремонта автомашин. В таких случаях себестоимость исчисляется либо математически на основе алгебраических уравнений с двумя неизвестными, либо один из этих цехов, например, ремонтно-механический, включает в свои затраты стоимость перевозок грузов по учетной (сметной) себестоимости услуг или же стоимости услуг за прошлый месяц.

Математический прием точен, но более сложен, поэтому на практике почти всегда пользуются вторым, более простым, хотя и менее точным вариантом.

Затраты вспомогательного производства распределяются ежемесячно и, как правило, без остатка. Исключением являются инструментальный и ремонтно-механические цехи, в которых к концу месяца (года) могут оставаться незаконченные обработкой инструменты и незавершенные ремонтные работы.