Учет в зарубежных странах

 

 

 

 

 

 

 

 

 

КОНТРОЛЬНА  РОБОТА

з дисципліни: «Облік  в  зарубіжних  країнах»

Варіант – 2

Зачетка - 9852

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

2012

Зміст

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

1. Охарактеризувати англо-американську систему обліку

 

Англо – американська  школа  бухгалтерського  обліку - англомовний напрям в бухгалтерській науці XX ст. Розквіт англо-американської  школи припав на міжвійськовий період. Її головними представниками можна вважати: Шпруга, Літтлтона, Патона, Мейя, Гаррісона, Свінея, Хиггинса, Антоні. Англо-американська  школа бухгалтерського  обліку переслідувала одну мету - зробити облік знаряддям управління. Це вимагало безумовного знання людей, послідовного використання їх інтересів, необхідних для ухвалення дієвих управлінських рішень, направлених на благо фірми. Поклавши в основу обліку саме натурального вимірника, що дозволяє розвинути бухгалтерію всередину від обліку синтетичного до обліку аналітичному.¹ Англо-американська  школа бухгалтерського  обліку створила умови для побудови стандартів - норми витрат, які вводилися, закладалися в бухгалтерські рахунки. Останні позбавлялися юридичного і економічного змісту, виступаючи в ролі «екранів», що демонструють, як фактичний перебіг господарських процесів відхиляється від нормативних, заздалегідь намічених. Бажання перетворити облік на знаряддя управління привели бухгалтерів англомовних країн до використання психології, причому у варіанті бихевиоризма. Бухгалтери керувалися схемою: стимул - реакції. Документ - це стимул, а реакція бухгалтера повинна бути зумовлена цим стимулом (документом). Завдяки психологічному трактуванню, забезпечувалася стандартизація бухгалтерської роботи. Вона перетворювалася на набір заздалегідь заданих варіантів - рішень. Подальший розвиток англо-американської  школи бухгалтерського  обліку привело до виникнення так званого управлінського обліку. Це паралельний (альтернативне) напрям до традиційного бухгалтерського обліку. І управлінський, і бухгалтерський облік мають свої самостійні інформаційні бази, перший допускає усні повідомлення, другий - тільки документи, перший використовує методи числення, другий - реєстрації. У управлінському обліку точність приноситься в жертву оперативності.

У США і Великобританії спочатку не було чіткого розділення на фінансовий (зовнішній) і внутрішній (виробничий) облік. Контроллер працює швидше оперативно і повинен виконувати додаткові завдання в зовнішньому, фінансовому, обліку і податках. У меншій мірі мова йде про стратегічному консультуванні керівництва підприємства. Контроллінг в цих країнах в основному розумівся як управлінський і бухгалтерський облік.

Це переважно робота на тактичному, оперативному рівні  з розділенням детальної відповідальності. Контроллер тут — продовження  руки акціонера для гарантії його майна. Завдання по координації процесу  бюджетування розділяються з іншими штабними підрозділами. Це пояснюється орієнтуванням англосакської економіки на ринок капіталу і історичними причинами.

Після світової кризи 30-х  рр. і утворення крупних підприємств  з проблемами внутрішнього узгодження контроллер виріс до досвідченого і  кваліфікованого експерта, який використовує дані, орієнтовані в майбутнє.

З середини 2008 р. уявлення про контроллер було наближене до німецького варіанту — контроллер як партнер керівника по бізнесу  в ухваленні управлінських рішень, а також рішень по плануванню, розвитку системи менеджменту, в проведенні експертизи фінансових звітів, контролі і підтримці менеджменту.

Акцент в діяльності контроллера зміщений на стратегічне  бізнес-партнерство з менеджментом, що означає відповідальність за виробничу  ефективність менеджменту і розвиток інструментів планування, управління і контролю для підтримки керівництва при визначенні і реалізації стратегії підприємства.

Контроллер підтримує  при цьому застосування єдиного  підходу, а також процеси пошуку управлінських рішень і управління змінами. Він сприяє комунікації на підприємстві при визначенні стратегії, ідентифікує ризики, розвиває відповідні інструменти для вимірювання і аналізу альтернативних рішень. Контроллер планує, координує, оцінює співробітників. Він підтримує індивідуальне і організаційне навчання і знижує непотрібні витрати, щоб кращим чином задовольнити внутрішніх клієнтів.

Визначення функцій  контроллера, сформульованих Інститутом фінансових керівників в 1962 р., актуальні  і сьогодні, вони дають уявлення про цілі контроллинга і стратегіях їх досягнення:

-  планування;

-  підготовка звітів і їх інтерпретація;

-  оцінка (розрахунки) і консультування;

-  питання оподаткування;

-  звіт перед госорганами;

-  гарантія майна;

-  макроекономічні дослідження.

Перші британські системи розрахунку витрат з'явилися в 20-і рр. минулого сторіччя на підприємствах ключових галузей у вугільній і сталеливарній промисловості. В основному контроллинг розвивався після Другої світової війни. Спочатку розповсюджувалася система бюджетного контролю (допоміжна посада) для планування і контролю на підприємстві. Потім (50—60-і рр.) широко був поширений стандартний облік витрат, і пізніше паралельно з США розвивалася і система контроллинга. Для цього були підстави — порівнянні орієнтація на облік, культурна близькість двох держав і не в останню чергу — спільна мова.

Ключовий внесок до розвитку цієї моделі внесли Великобританія, США  і Голландія. Тут активний розвиток акціонерної форми володіння  капіталу привів до того, що бухгалтерська  звітність розглядається як основне джерело інформації для інвесторів і кредиторів. Майже всі компанії присутні на ринку цінних паперів, і вони безпосередньо зацікавлені в наданні об'єктивній інформації про своє фінансове положення.

Ця модель в більшості країн  припускає використання принципу обліку за первинною вартістю (historical cost principle).

Передбачається, що вплив інфляції невеликий і господарські операції (реалізація, твір витрат, придбання  фінансових активів) відбиваються по цінах  на момент операцій. В середині 70-х рр., коли в США в результаті нафтової кризи збільшилися темпи інфляції, Радий з фінансових облікових стандартів рекомендував надавати звітність з коректуванням на інфляцію, проте вже в 1984 р., коли інфляція знизилася, від цього правила відмовилися.

У США політику господарського обліку ( GAAP ) розробляє професійна організація незалежних бухгалтерів - Радий з розробки облікових стандартів FASB.²

( F A S B - Financial Accounting Standards Board ) - неурядова інстанція і її діяльність направлена на вироблення єдиних процедур обліку і форм звітності, вживаних в різних компаніях країни.

Крупні корпорації в США, що активно  працюють з вторинним ринком цінних паперів, зобов'язані щорічно надавати свої звіти у відділення федерального правитеьства - Комісію з цінних паперів і бірж S E C .

Британсько-американська концепція обліку була згодом «експортована» в колишні англійські колонії і близькі торгові партнери Великобританії і США.

У Великобританії система  бухгалтерського обліку розвивалося  незалежно від держави, виходячи з інтересів і вимог бізнесу. Формування національної системи обліку відбувалося під впливом таких чинників, як економічна ситуація в країні, національна особливості і традиції бізнесу, юридичне середовище, податкове законодавство, зв'язок з іншими країнами і системами бухгалтерського обліку і звітності. Існує ще один чинник, який має велике значення для британської системи бухгалтерського обліку. Це – вплив професійних бухгалтерських організацій. В даний час 6 найбільших асоціацій бухгалтерів присяг цієї країни об'єднано в ССАВ – Консультативний комітет Бухгалтерських Рад, в рамках якого діє Комітет з Бухгалтерських Стандартів (ASB), – орган, який розробляє і встановлює національні стандарти бухгалтерського обліку і звітності.

Хоча традиції і принципи британського бухобліку мають багатовікову історію, що відбуваються в Європі і в світі за останні десятиліття зміни не могли не відбитися і на діяльності британських професійних бухгалтерів. Вступ Великобританії до Європейського Союзу зумовив необхідність внесення до законів про компанії положень, що відображають відповідні директиви ЄС. Проте авторитет британських професійних бухгалтерських інститутів в Європі такий великий, що їм вдалося упровадитися в саму Директиву ЄС № 4, що стосується надання бухгалтерських даних європейськими компаніями, положень, що відображають одну з основних концепцій, базується система бухгалтерського обліку і звітності Великобританії, – концепцію «True and fair view» – достовірне і добросовісне (істинного і неупередженого) надання даних про фінансове положення компаній. При цьому в самій країні за наполяганням професійних бухгалтерських організацій вимога відповідності звітності крупних фірм бухгалтерським стандартам було введено Законом про компанії 1985 р. і стало обов'язковою нормою.

Проте розвиток світової фінансової системи і останні  тенденції у віддзеркаленні бухгалтерської інформації привели до того, що і  у Великобританії професійні бухгалтеры схиляються до утилітарного погляду на характер інформації, що розкривається в бухгалтерській звітності: офіційна звітність британських компаній все більша відповідає вимогам, що пред'являються фінансовими і, перш за все, фондовими ринками. У цьому позначається вплив Міжнародного Комітету із стандартів (IASC) і його документів, що посилюється.

Проте не всі професійні бухгалтеры Великобританії згодні підкорятися навіть міжнародно визнаним, але одноманітним і обов'язковим для всіх правилам. Так, комісія сера Ронні Хампела, що працювала в 1997 р. під егідою Комітету з бухгалтерської звітності, виразила в своєму звіті сумнів в необхідності введення уніфікованих форм бухгалтерської звітності для компаній, акції яких котируються на Лондонській біржі.³

Законодавча система  Великобританії складалася протягом століть, проте у Великобританії немає конституції. Прецедентне право, лежаче в основі правової системи країни, грунтується на законодавчих актах парламенту і вирішеннях британських судів, а також на звичаях і традиціях бізнесу. Бухгалтерська діяльність не регулюється державою так детально, як це має місце в інших країнах, зокрема в Росії. Довгий час британський уряд взагалі не вважав потрібним регламентувати ведення бухгалтерського обліку і звітності в компаніях, проте, вступивши в Європейське Співтовариство, Великобританія відповідно до Директив ЄС включила в свої Закони про компанії 1985 і 1989 рр. розпорядження щодо форм бухгалтерської звітності і методів оцінки різних статей.

Законодавство Великобританії по бухгалтерському обліку і звітності  представляє бухгалтерам навіть велику свободу дій, чим професійні стандарти. В цілому законодавство, встановлюючи лише основні принципи, не прагне до детальних розпоряджень щодо щоденної бухгалтерської практики. І хоча британські юристи вимагають встановлення жорстких правил і уніфікованих форм звітності, бухгалтеры вважають, що пріоритет змісту над формою є одним з основних принципів британської бухгалтерської системи. Принцип пріоритету змісту над формою має на увазі можливість (а в окремих випадках навіть необхідність) відступати від загальноприйнятих і законодавчих норм і правил ведення обліку і складання бухгалтерської звітності, якщо ці норми і правила не дозволяють відобразити 
дійсне положення справ в організації.

У британському обліку основоположною є концепція достовірного віддзеркалення фактів господарського життя і фінансового стану підприємства. Концепція достовірного і добросовісного віддзеркалення фактів господарського життя увійшла до законодавства Великобританії (Закони про компанії 1985 і 1989 років).

Вимога раціональності при веденні бухгалтерського обліку і складання звітності характерний для британської практики.

Загальноприйняті правила  і стандарти бухгалтерського  обліку. 
Розробкою правив і стандартів бухгалтерської діяльності у Великобританії займаються професійні бухгалтерські організації. Ініціатором розробки і введення таких стандартів виступив в 1969 р. Інститут бухгалтерів Присяг Англії і Уельсу (ICAEW), і вже через рік був розроблений SSAP 1 – Правила стандартної бухгалтерської практики «Дочірні компанії».

Комітет з бухгалтерських стандартів ASB і його попередники розробили вже декілька десятків SSAP – правил загальноприйнятої бухгалтерської практики і FRS – стандартів бухгалтерської звітності. Частина з них діяла протягом ряду років, а потім багато положень було скасовано із-за серйозних змін в законодавстві і бизнес-среде країни.

У  1996 р. ASB опублікував Декларацію, що містить основні принципи, лежачі в основі бухгалтерських стандартів. Одним з основних принципів названа відповідність відомостей, що містяться в них, реальному положенню організації і придатність їх для ухвалення рішень про її подальшу діяльність. Таким чином, концепція достовірного і добросовісного віддзеркалення фактів господарського життя відбувається через всі професійні стандарти і законодавчі акти по бухгалтерському обліку і звітності.

В даний час в країні діють 27 стандартів бухгалтерської практики і бухгалтерської звітності, прийняті в 1970 – 1998 рр.

Однією з найважливіших  форм бухгалтерської звітності є звіт про рух грошових коштів. Правом не включати його до складу річної бухгалтерської звітності володіють лише малі підприємства. Стандарт FRS 1 вимагає, щоб звіт про рух грошових коштів складався на основі балансу і звіту про прибутки і збитки, і його дані повністю відповідали даним, представленим в цих двох документах і додатках до них. Звіт обов'язково повинен включати наступні розділи: доходи від операційної діяльності; доходи від фінансових вкладень; податкові виплати; інвестиційна діяльність; джерела фінансування.

Традиційно основним джерелом фінансування діяльності компаній Великобританії є власний капітал.⁴ Фінансувати свої довгострокові проекти фірми вважають за краще з власних засобів. Банківськими позиками користуються лише для короткострокового фінансування (у цьому істотна відмінність британських традицій бізнесу від континентально-європейських і японських). Тому останніми роками під впливом міжнародних стандартів британські бухгалтеры все частіше вибирають для віддзеркалення фактів господарського життя способи, які дають максимально докладну інформацію про власний капітал фірми. Проте на відміну від США, де захист інтересів акціонерів покладений на Комісію з цінних паперів (SEC), фінансові ринки Великобританії є саморегулируемыми: за відповідністю інформації, представленій в бухгалтерській звітності фірм, принципам достовірності і повноти відомостей стежить сама Лондонська біржа, правила якою є не такими строгими, як у бірж США.