Учет в эпоху средневековья

МИНИСТЕРСТВО ОБРАЗОВАНИЯ И  НАУКИ

 РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

ФЕДЕРАЛЬНОЕ АГЕНТСТВО ПО ОБРАЗОВАНИЮ

ЮЖНО-УРАЛЬСКИЙ ГОСУДАРСТВЕННЫЙ  УНИВЕРСИТЕТ

ФАКУЛЬТЕТ ПРАВА И ФИНАНСОВ

 

 

 

 

 

Контрольная работа

по дисциплине: «История бухгалтерского учета»

Кафедра: «Бухгалтерский учет, анализ и аудит»

Тема: «Учет в эпоху средневековья»

 

 

 

 

Выполнила студентка:

гр. 242/з Евсеева И.И.

«___»__________2009

 

Проверила:

 

«___»_________2009

 

 

 

г. Челябинск

2009

Содержание

 

Введение………………………………………………………………………………..3

Глава 1. Роль учета в средневековье…………………………….………………...…4

1. Бухгалтерский учет: от античности к средневековью…….……………….…4
2. Двойная бухгалтерия во Флоренции……………………….………….……....6

Глава 2. Основные принципы средневекового учета…………..……………….…..9

2.1. Вычисления……………………………………………….………………….…….9

2.2. Учет денежных средств……………………………………………………….….10

2.3. Достоверность…………………………………………………………………….12

Заключение………………………….……………………………………………..…15

Список используемой литературы……………………………………………..…16

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Введение

 

     Любую науку следует изучать, начиная с ее истории. Ведь не зная истории, трудно понять основы науки, ее методы и средства. На протяжении многих веков история ставила и продолжает ставить различные вопросы перед бухгалтерским учетом. Многие из них остались без ответа. Очень долго люди, занятые хозяйственной деятельностью, в поисках ответа довольствовались методом проб и ошибок. Дух эпохи оказывал огромное, иногда всепоглощающее влияние на содержание и структуру учета. Точно сказать, когда возник учет невозможно. Учет возникал постепенно, долго и неопределенно. Известны эпохи, когда его не было, и мы знаем эпохи, когда он уже существовал. Но разграничить их не только трудно, но и немыслимо. В истории бухгалтерского учёта принято выделять два основных периода – долитературный и литературный. Первый период характеризуется отсутствием учебной литературы, второй – её наличием. В 1494 г. вышла книга Л. Пачоли о бухгалтерском учете (трактат). Началось литературное осмысление бухгалтерского учета. Сто лет назад возникли первые теоретические конструкции бухгалтерского учета (счетоведение).

 История бухгалтерского учета  – это поиск разумных ответов.  Иногда он шел успешно, порой  приводил к разочарованию, люди  впадали в заблуждения, однако, осознав это, начинали поиск  заново. История учета – это не путь от победы к победе, а летопись его взлетов и падений.

Целью исследования является проследить развитие бухгалтерского учета в  средневековье.

В связи с поставленной целью  выделяются следующие задачи: проследить роль бухгалтерского учета в средние века, а также проанализировать основные принципы и положения учета, имевшим место быть в указанный период.

 

 

 

 

Глава 1. Роль учета в средневековье

 

1. Бухгалтерский учет: от античности к средневековью

 

    24 августа 1476 г. был  низложен последний император Римской империи – Ромул Август. Согласно историческому календарю Античный мир кончился.

Античный мир умирал в муках. По словам писателя Е. Замятина, «беспокойство  было повсюду в Европе, оно было в самом воздухе, им дышали. Все  ждали войны, восстаний, катастроф. Никто не хотел вкладывать денег в новые предприятия. Толпы безработных шли по улицам и требовали хлеба. Хлеб становился все дороже, а деньги с каждым днем падали в цене». Тогда никто не знал, что в то же самое время рождался новый мир средневековья. Именно оно посеяло семена современной бухгалтерии.

Формирование учета началось с  развития разных видов инвентаризации. Классическим примером инвентаризации можно считать капитулярий Карла  Великого, который датируется концом VIII – началом IX века. В нем содержится инструкция управляющим поместья о том, как вести сельскохозяйственный учет. Среди прочего в капитулярии указано на необходимость раз в год, к Рождеству, представлять отчет о доходах, установлен порядок передачи денег собственнику, предписано вести учет расходов двух видов: затрат собственника и затрат хозяйства. В нем так же специально оговорено, что остатки следует фиксировать в отдельном списке, а их подсчет осуществлять по видам ценностей. Обращает на себя внимание интересная деталь: расходные операции должен выполнять один человек, приходные – другой, остатки выводить – третий. Это - типичный контрольный прием того времени. Никто, кроме собственника (а именно он зачастую является третьим лицом), не должен был знать истинного положения дел¹.

Отношения между плательщиками и покупателями в средние века оформлялись с помощью бирки – дощечки, на которой делались зарубки, соответствовавшие определенной величине платежа. Бирка раскалывалась вдоль, одна половина оставалась у получателя («приходный ордер»), а вторая отдавалась плательщику («квитанция»). В правильности записей можно было убедиться, сложив половинки. Если насечки совпадали, значит, запись была подлинной. Бирочный учет широко использовался и внутри хозяйства для того, чтобы отражать перемещение ценностей от одного материально ответственного лица к другому. Бирки служили «векселями», «чеками» в свободном обороте и средством погашения долгов вместо наличных денег. Известны случаи, когда обладатели одной из половинок пытались подделать зарубки, однако были быстро разоблачены².

Начиналось новое время. Можно  предположить, что все началось сначала, а можно допустить, что некоторые  традиции римской бухгалтерии продолжали теплиться в монастырях. Вплоть до IX в. встречаются лишь хаотические  инвентарные описи. И только после IX в. отчетливо выделяются 4 группы ценностей: здания, сооружения; хозяйственный инвентарь; продукты; скот.

    Наиболее развит учет  был в Англии. (В основу была  положена инвентарная опись, которая  называлась "Книга страшного суда" 1086 г.). Зародился регистр шахматной формы, в Англии была развита система учета кассовых операций. Велись книги, где в одной части записывали приход, во второй – расход³.

    В Северной Италии  около 1250–1350 гг. появляется система  Двойной записи. Суть Двойной записи (двойной бухгалтерии) – введение в простую бухгалтерию счета собственных средств. В результате все факты хозяйственной жизни дважды отражаются в учете.

 

2. Двойная бухгалтерия во Флоренции

 

     Франческо ди Марко  Датини (1335–1410) – знаменитый купец- банкир из Прато (под Флоренцией) – был одним из богатейших людей своего времени. Не имея наследника, Датини оставил большую часть своего состояния, включая и дворец, благотворительной организации Чеппо де Повери. Немалый интерес представляют условия, на которых было передано это состояние: преемники обязались продолжать принятый у Датини порядок ведения учётных книг. Названная благотворительная организация существует и поныне, причём воля её основателя неукоснительно выполняется.

     Архивы Датини  по-прежнему хранятся в его бывшем дворце и являются уникальными по полноте: они включают почти 500 учётных книг и около 130 тысяч деловых писем, не говоря о множестве векселей, страховых полисов, оплаченных чеков, коносаментов и других первичных документов. Эти архивы на протяжении нескольких десятков лет являются объектом изучения для многих историков экономики и бухгалтерского учёта. Помимо центрального отделения во Флоренции, Датини были созданы шесть отделений в Венеции, Генуе, Авиньоне, Барселоне, Валенсии и Мальорке. Каждое из этих отделений занималось как торговой, так и банковской деятельностью; в центральном отделении, кроме этого, велось производство сукна из английской шерсти. Отделения регулярно отчитывались перед руководством о своей деятельности⁴.

     Отчётность барселонского  отделения состояла из бухгалтерского  баланса и отчёта о прибылях  и убытках, полностью согласующихся  между собой. Так, показатели  чистой прибыли в барселонской  валюте в обоих документах  совпадали. Внеоборотные активы  в балансе отделены от оборотных, на них начислялась амортизация. В отчётности присутствовали такие статьи, как расходы будущих периодов и резервы по неоплаченным налогам и непредвиденным расходам.

     В бухгалтерском учёте  Нового времени все эти понятия  и соответствующие им счета начали появляться лишь во второй половине XIX века. Особо отметим и то, что прибыль от торговой деятельности отделена от прибыли по валютным (банковским) операциям. Отдельно показываются и издержки, общие для обоих видов деятельности⁵.

     Ещё более сложным  был учёт в центральном отделении,  где велась и производственная  деятельность. В документах этого  отделения встречаются примеры  калькуляции себестоимости, однако  они до сих пор мало исследованы.  Бухгалтерами Датини использовался  современный подход к оценке активов. Собственные (не комиссионные) товары показывались по цене приобретения или по рыночным ценам; если последние были ниже, разница относилась на счёт убытка по товарам. В то же время внеоборотные активы всегда оценивались по цене приобретения.

     Приведённые факты  позволяют прийти к выводу: учёт  в компании Датини принципиально  не отличался от современного. Более того, такой постановке  учёта могло бы позавидовать  немало современных предприятий.  Книги Датини являются наиболее  полными и совершенными образцами двойной бухгалтерии долитературного периода из всех известных к настоящему времени. Французский историк Фернан Бродель называет книги Датини шедеврами. Видимо, и сам Датини чрезвычайно высоко оценивал постановку учета в своей компании. Об этом можно судить по его завещанию, главной целью которого было сохранение учетных книг для будущих поколений. Однако существует предположение, что Датини не был создателем своей системы учёта, она заимствована им извне. Так, с 1367 по 1383 гг. в компании Датини велась не двойная, а простая бухгалтерия, причём весьма архаичная и неудобная. Дебеты всех счетов помещались в первой половине Главной книги, а кредиты тех же счетов – во второй. С 1383 по 1386 гг. был осуществлён переход к более удобной двусторонней форме счёта, когда дебет и кредит его располагаются рядом, на левой и правой страницах развёрнутого листа (фолио)⁶.

     В это же время  в Главной книге появляются  и результативные счета. Именно  в этот период в компании  начался переход от простой бухгалтерии к двойной. И лишь после 1390 г. в компании применяется современная двойная бухгалтерия, соответствующая приведённым выше образцам. Вряд ли бухгалтеры Датини сумели в течение десятка лет самостоятельно изобрести столь сложные учётные методы и перейти к двойной бухгалтерии такого высокого уровня.

     За столь короткий  период, в условиях работающего  предприятия, возможно лишь внедрение  уже разработанной и проверенной  на практике системы, причём  с активной помощью специалистов, хорошо знающих её. Книги ещё нескольких флорентийских компаний свидетельствуют о том, что такой удивительно высокий для того времени уровень учёта существовал и в первой половине XIV в.

     Таким образом, можно сказать, что в средневековье формируются две основные парадигмы учета – камеральная и простая бухгалтерия. Первая исходила из того, что основным объектом учета является касса и ожидаемые поступления, а также выплаты из нее. Вторая предполагала учет имущества, включая кассу, а доходы и расходы становились для бухгалтера искомыми. Но, так или иначе, рост товарного хозяйства выдвигал на первое место учет денежной наличности и денежных обязательств (векселей, чеков).

 

 

 

 

 

 

 

Глава 2. Основные принципы средневекового учета

 

2.1. Вычисления

 

В средневековье так или иначе сохранялись традиции античности по ведению учета. Одна из них - записи тех времен, так же как и в древнем мире, были переполнены ошибками и грамматическими, и арифметическими. Приблизительность как принцип лежала в основе поступков людей. Они разделяли явления на большие и маленькие, прикидывали: больше - меньше. Для повседневной жизни этого было достаточно, люди часто не умели ни писать, ни читать, ни считать. Физическая работа казалась более легкой. Когда Фибоначчи (1202 г.) ввел арабские цифры, т.е. заменил аддитивную римскую систему счисления позиционной десятичной, понадобилось более трех веков, чтобы бухгалтеры осознали преимущество новых цифр. С распространением арабских цифр, измерительных приборов и ростом математических знаний «миром овладевает идея точности, и на смену миру приблизительности приходит мир прецизионности»⁷. Интересно отметить, что точность подсчетов возрастает по мере осознания ее относительности.

Регламентация учета получила признание  прежде всего в сельском хозяйстве (упомянуты уже капитулярий Карла Великого). Росту юридической обоснованности учетных записей способствовало и такое уникальное в истории цивилизации событие, как рецепция римского права. Вслед за ним начало формироваться и торговое (хозяйственное) право. Так, во втором тысячелетии купцами стали создаваться посреднические суды, которые вырабатывали определенные требования к записям. Вот правила, принятые в XIII в. для средиземноморских купцов:

1) завершенные операции записываются в соответствии с возрастающим порядком их дат;

2) в бухгалтерских книгах между  записями не должно быть пустых  мест;

3) по каждой операции должна  быть сделана ссылка на разрешающий  ее документ;

4) все числа должны быть буквенные,  но отнюдь не цифровые, дабы  не было подделок. Первой страной,  вставшей на путь государственной регламентации учета, очевидно, была Испания. Примерно в 1263 г., в царствование Альфонса Мудрого, в Кастилии был издан специальный закон об обязательном ежегодном составлении отчетности управляющими государственными предприятиями⁸.