Учет готовой продукции и ее продажи

Сумма отклонения, приходящаяся на реализованную продукцию: (30 000 рублей / 750 000 рублей) х 500 000 рублей = 20 000 рублей.

Сумма отклонения, приходящаяся на остаток готовой продукции на складе: (30 000 рублей / 750 000 рублей) х 250 000 рублей = 10 000 рублей.

Фактическая себестоимость  реализованной продукции: 500 000 рублей – 20 000 рублей = 480 000 рублей.

Остаток готовой продукции  на складе (по фактической себестоимости): 720 000 – 480 000 = 240 000 рублей.

В учете ООО «Солнечный»  эти операции отражены следующим  образом:

Содержание  операции	Корреспонденция счетов		Сумма
	Дт	Кт
Принята готовая продукция  на склад по планово-учетным ценам	43	20	750 000
Списана себестоимость  реализованной продукции в планово-учетных ценах	90.2	43	500 000
Учтены расходы на производство продукции	20	02, 10, 70, 69, 25, 26	900 000
СТОРНО! Учтена сумма  отклонения фактической себестоимости от плановой	43	20	30000
СТОРНО! Учтена сумма  отклонения фактической себестоимости от плановой в доле реализованной продукции	90.2	43	20000

 

б) Предположим, что остаток  незавершенного производства на конец  месяца составляет 120 000 рублей.

Тогда, фактическая себестоимость  готовой продукции: 900 000 рублей – 120 000 рублей = 780 000 рублей.

Сумма отклонения фактической  себестоимости от плановой составляет: 780 000 рублей – 750 000 рублей = 30 000 рублей.

Фактическая себестоимость  больше плановой, поэтому на сумму  перерасхода нужно сделать дополнительные проводки.

Сумма отклонения, приходящаяся на реализованную продукцию: (30 000 рублей / 750 000 рублей) х 500 000 рублей = 20 000 рублей.

Сумма отклонения, приходящаяся на остаток готовой продукции  на складе: (30 000 рублей / 750 000 рублей) х 2 500 000 = 10 000 рублей.

Фактическая себестоимость  реализованной продукции: 500 000 рублей + 20 000 рублей = 520 000 рублей.

Остаток готовой продукции  на складе (по фактической себестоимости): 780 000 рублей – 520 000 рублей = 260 000 рублей.

В учете ООО «Солнечный»  эти операции отражены следующим  образом:

Содержание  операции	Корреспонденция счетов		Сумма
	Дт	Кт
Принята готовая продукция  на склад по планово-учетным ценам	43	20	750 000
Списана себестоимость  реализованной продукции в планово-учетных ценах	90.2	43	500 000
Учтены расходы на производство продукции	20	02, 10, 70, 69, 25, 26	900 000
Учтена сумма отклонения фактической себестоимости от плановой	43	20	30000
Учтена сумма отклонения фактической себестоимости от плановой в доле реализованной продукции	90.2	43	20000

 

В тех случаях, когда  имеются остатки готовой продукции  на начало и конец месяца для правильного  отражения и распределения отклонений целесообразно применять следующий метод расчета:

«Если учет готовой продукции  ведется по нормативной себестоимости или по договорным ценам, то разница между фактической себестоимостью и стоимостью готовой продукции по учетным ценам учитывается на счете «Готовая продукция» по отдельному субсчету «Отклонения фактической себестоимости готовой продукции от учетной стоимости». Отклонения на этом субсчете учитываются в разрезе номенклатуры, либо отдельных групп готовой продукции, либо по организации в целом. Превышение фактической себестоимости над учетной стоимостью отражается по дебету указанного субсчета и кредиту счетов учета затрат. Если фактическая себестоимость ниже учетной стоимости, то разница отражается сторнировочной записью.

Списание готовой продукции (при отгрузке, отпуске и так  далее) может производиться по учетной  стоимости. Одновременно на счета учета продаж списываются отклонения, относящиеся к проданной готовой продукции (определяется пропорционально ее учетной стоимости). Отклонения, относящиеся к остаткам готовой продукции, остаются на счете «Готовая продукция» (субсчете «Отклонения фактической себестоимости готовой продукции от учетной стоимости»).»⁴

Независимо от метода определения учетных цен, общая  стоимость готовой продукции (учетная стоимость плюс отклонения) должна равняться фактической производственной себестоимости этой продукции.

 

Пример 2.

Остаток готовой продукции  на складе мясокомбината ООО «Солнечный» на начало месяца составляет 240 000 рублей в плановых ценах, сумма отклонений - 5 000 рублей (перерасход). В течение месяца на склад поступила готовая продукция по плановым ценам на сумму 750 000 рублей. Сумма затрат на производство готовой продукции, учтенных на счете 20 «Основное производство», составила 900 000 рублей, остаток незавершенного производства – 120 000 рублей. Плановая себестоимость реализованной продукции – 500 000 рублей.

1. Фактическая себестоимость готовой продукции: 900 000 – 120 000 = 780 000 руб.
2. Сумма отклонений по готовой продукции, переданной на склад: 780 000 – 750 000  = 30 000 рублей.
3. Процент отклонений на отгруженную продукцию: (5 000 + 30 000) / (240 000  + 750 000 ) х 100% = 3,54%.
4. Сумма отклонений, приходящаяся на отгруженную продукцию: 500 000  х 3,54% = 17 700 рублей.
5. Фактическая себестоимость отгруженной продукции: 500 000 + 17 700 = 517 700 рублей.
6. Остаток готовой продукции на конец месяца по фактической себестоимости: (240 000 + 5 000) + (750 000 + 30 000) – (500 000 + 17 700) = 507 300 руб., в т.ч.
7. плановая себестоимость: 240 000 + 750 000 – 500 000 = 490 000 рублей;
8. сумма отклонений: 5 000 + 30 000 – 17 700 = 17 300 рублей.

 

 

 

Содержание  операции	Корреспонденция счетов		Сумма
	Дт	Кт
Принята готовая продукция  на склад по плановой себестоимости	43	20	750 000
Отражено отклонение фактической себестоимости от плановой по принятой к учету готовой продукции	43	20	30 000
Списана плановая себестоимость отгруженной продукции	90.2	43	500 000
Списано отклонение фактической  себестоимости от плановой по реализованной продукции	90.2	43	17 700

 

Отгруженную или сданную  на месте готовую продукцию, в  зависимости от условий поставки, оговоренных в договоре на поставку продукции, списывают по учетным ценам с кредита счета 43 «Готовая продукция» в дебет счетов 45 «Товары отгруженные» или 90 «Продажи». По окончании месяца определяют отклонение фактической себестоимости отгруженной продукции от стоимости ее по учетным ценам и списывают с кредита счета 43 дополнительной проводкой или способом «красное сторно» и дебет счетов 45 или 90.

Готовую продукцию, переданную другим организациям для реализации на комиссионных началах, списывают  с кредита счета 43 в дебет счета 45.

При использовании для  учета затрат на производство продукции  счета 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)»  синтетический учет готовой продукции  осуществляют на счете 43 по нормативной  и плановой себестоимости.

По дебету счета 40 отражают фактическую себестоимость продукции (работ, услуг), по кредиту – нормативную или плановую себестоимость.

Фактическую производственную себестоимость продукции (работ, услуг) списывают с кредита счета 20 «Основное  производство», 23 «Вспомогательное производство», 29 «Обслуживающие производства и хозяйства» в дебет счета 40.

Нормативную или плановую себестоимость продукции (работ, услуг) списывают с кредита счета 40 в  дебет счета 43 «Готовая продукция», 90 «Продажи» и других счетов (10, 11, 21, 28, 41 и др.).

Сопоставление дебетовых и кредитовых оборотов по счету 40 на 1-е число месяца определяют отклонение фактической себестоимости продукции от нормативной или плановой и списывают с кредита счета 49 в дебет сета 90 «Продажи». При этом превышение фактической себестоимости продукции над нормативной или плановой списывают дополнительной проводкой, а экономию способом «красное сторно». Счет 40 закрывают ежемесячно, и сальдо на отчетную дату на отчетную дату он не имеет.

При использовании счета 40 отпадает необходимость в составлении отдельных расчетов отклонений фактической себестоимости продукции от стоимости ее по учетным ценам по готовой, отгруженной и реализованной продукции, поскольку выявленное отклонение по готовой продукции сразу списывают на счет 90 «Продажи».

 

Пример 3.

Остаток готовой продукции  на складе мясокомбината ООО «Солнечный» на начало месяца составляет 240 000 рублей в плановых ценах. В течение месяца на склад поступила готовая продукция по плановым ценам на сумму 750 000 рублей. Сумма затрат на производство готовой продукции, учтенных на счете 20 «Основное производство», составила 900 000 рублей, остаток незавершенного производства – 120 000 рублей. Плановая себестоимость реализованной продукции – 500 000 рублей.

Содержание  операции	Корреспонденция счетов		Сумма
	Дт	Кт
Отражены затраты текущего периода	20	10, 70, 69, 25, 26	900 000
Отражена фактическая  производственная себестоимость готовой продукции (900 000 рублей – 120 000 рублей)	40	20	780 000
Принята к учету готовая  продукция по планово учетным  ценам	43	40	750 000
Списана плановая себестоимость  реализованной продукции	90.2	43	500 000
Включена в себестоимость  реализованной продукции (780 000 рублей – 750 000 рублей) сумма выявленного отклонения (перерасход)	90.2	40	30 000

Остаток готовой продукции  на складе ООО «Солнечный» по плановым ценам: 240 000 рублей + 750 000 рублей – 500 000 рублей = 490 000 рублей.

 

В бухгалтерском балансе  готовую продукцию отражают:

1. по фактической производственной  себестоимости (если не используется счет 40);

2. по нормативной или плановой себестоимости (если используется счет 40);

3. по сокращенной фактической  себестоимости (по прямым статьям  расходов), когда косвенные расходы списываются со счета 26 «Общехозяйственные расходы» в дебет счета 90 «Продажи»;

4. по неполной нормативной или плановой себестоимости (при использовании счета 40 и списании общехозяйственных расходов со счета 26 на счет 90).

 

1.3 Инвентаризация готовой продукции

 

Инвентаризация готовой  продукции осуществляется таким  же образом, и как по материалам. При инвентаризации товаров отгруженных, не оплаченных в срок покупателями, находящихся на складах других организаций, проверяют обоснованность числящихся сумм на соответствующих счетах бухгалтерского учета.

На счетах учета товарно-материальных ценностей, не находящихся в момент инвентаризации в подотчете материально ответственных лиц (в пути, товары отгруженные и др.), могут остаться только суммы, подтвержденные надлежаще оформленными документами: по находящимся в пути – расчетными документами поставщиков или другими их заменяющими документами; по отгруженным – копиями предъявленных покупателям документов (платежных поручений, векселей и т.д.); по просроченным оплатой документам – с обязательным подтверждением учреждением банка; по находящимся на складах сторонних организаций – сохранными расписками, переоформленными на дату, близкую к дате проведения инвентаризации.

Предварительно должна быть проведена проверка этих счетов с другими корреспондирующими счетами.

Описи составляют отдельно на товарно-материальные ценности, находящиеся в пути, отгруженные, не оплаченные в срок покупателями и находящиеся на складах других организаций.

В описях на товарно-материальные ценности, находящиеся в пути, по каждой отдельной отправке приводятся следующие данные: наименование, количество и стоимость, дата отгрузки, а также перечень и номера документов, на основании которых эти ценности учтены на счетах бухгалтерского учета.

В описях на товарно-материальные ценности, отгруженные и не оплаченные в срок покупателями, по каждой отдельной отгрузке приводятся наименование покупателя, наименование товарно-материальных ценностей, сумма, дата отгрузки, дата выписки и номер расчетного документа.

Товарно-материальные ценности, хранящиеся на складах других организаций, заносят в описи на основании документов, подтверждающих сдачу этих ценностей на ответственное хранение. В описях на эти ценности указывают их наименование, количество, сорт, стоимость, дату принятия груза на хранение, место хранения, номера и даты документов.⁵

Выявленные излишки готовой продукции и товаров оценивают по рыночной стоимости на дату инвентаризации и включают в состав внереализованных доходов (дебетует счет 43 «Готовая продукция» и 41 «Товары», кредитуют счет 91 «Прочие доходы и расходы»).

Излишки по пересортице принимаются к учету на счете 43 или 41 с кредита счета 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей».

Выявленные недостачи, потери, хищения готовой продукции  и товаров списывают по учетным  ценам с кредита счета 43 и 41 в  дебет счета 94.

 

1.4 Прочие вопросы учета готовой продукции

 

Учет и оценка отгруженной  продукции

Отгруженная или предъявленная  покупателям готовая продукция  по ценам реализации (включая НДС и акцизы) отражаются по дебету счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» и кредиту счета 90 «Продажи».

Одновременно себестоимость  отгруженной или предъявленной  покупателю продукции списывается в дебет счета 90 с кредита счета 43.

Если выручка от продажи  отгруженной продукции определенное время не может быть признана в  бухгалтерском учете, то для учета такой отгруженной продукции используют счет 45 «Товары отгруженные». При отгрузке указанной продукции она списывается с кредита счета 43 в дебет 45.⁶

После получения извещения  о признании выручки от продажи  продукции поставщик списывает  ее с кредита счета 45 в дебет счета 90. Одновременно стоимость продукции по цене реализации (включая НДС и акцизы) отражается по кредиту счета 90 и дебету счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками».