Учет движения нематериальных активов. Удержания и вычеты из заработной платы

НДС по приобретенным объектам нематериальных активов предъявляется бюджету тогда, когда:

- произведена оплата поставщикам за приобретенные объекты;

- объект НМА принят к учету;

- объект будет использоваться в производственных целях.

Если в первичных учетных документах не выделена сумма НДС, то в расчетных документах НДС не выделяется.

По объектам нематериальных активов, приобретаемым за счет бюджетных ассигнований, а также вводимым в эксплуатацию независимо от источника финансирования, возмещение сумм НДС не производится. Суммы налога, уплаченные по таким нематериальным активам поставщикам, относятся на увеличение их балансовой стоимости.

НДС по нематериальным активам, используемым для изготовления продукции (работ, услуг), не облагаемой налогом при реализации, включается в первоначальную стоимость.

Рассмотрев вопросы учета движения нематериальных активов, можно сделать следующие выводы:

      для учета нематериальных активов вследствие их разнообразия по составу и назначению имеет место их классификация, исходя из которой и составляется отчетность о наличии и движении нематериальных активов, отсюда, учет данного вида средств организуется в бухгалтерии по их видам, независимо от организационно-правовой формы собственности предприятия;

      особенностью учета нематериальных активов, в частности выбытия, является определение финансового результата по данной операции с последующим его отнесением либо на прибыль, либо на убытки;

      все предприятия при учете нематериальных активов должны руководствоваться соответствующими законодательными и нормативными документами.

Удержания и вычеты из заработной платы

Для учета личного состава, начисления и выплат заработной платы используются следующие унифицированные формы первичных учетных документов:

1) приказ (распоряжение) о приеме на работу (ф. № Т-1) – составляется на каждого члена трудового коллектива работником отдела кадров или лицом, ответственным за прием работников.

На оборотной стороне приказа руководитель подразделения, в котором будет работать работник, указывает, в качестве кого может быть использован новый работник, его разряд, оклад, испытательный срок. После этого приказ визируется в соответствующей службе с целью подтверждения оклада и его соответствия штатному расписанию и подписывается руководителем организации. С приказом знакомят вновь принятого работника под его расписку;

2) личная карточка (ф. № Т-2) – заполняется на каждого работника организации водном экземпляре. В восьми его разделах содержаться общие сведения о работнике (фамилия, имя, отчество, дата и место рождения, образование и др.), сведения о воинском учете, назначении и перемещении, погашение квалификации, переподготовки, отпуске и дополнительные сведения;

3) приказ (распоряжение) о переводе на другую работу (ф. № Т-5) – составляется в двух экземплярах в отделе кадров при оформлении перевода работника из одного подразделения в другое. Один экземпляр остается в отделе кадров, второй предается в бухгалтерию. Приказ визируется руководителями соответствующих структурных подразделений и подписывается руководителем организации. На оборотной стороне приказа дается справка о несданных имущественных ценностях;

4) приказ (распоряжение) о предоставлении отпуска (ф. № Т-6) – применяется для оформления ежегодного отпуска и отпусков других видов. Содержит все необходимые сведения для расчета отпускных сумм и удержаний;

5) приказ (распоряжение) о прекращении трудового договора (ф. №

Т-8) – составляется в двух экземплярах в отделе кадров и подписывается руководителем подразделения организации и ее руководителем. В приказе указывают причину и основание увольнения, номер и дату постановления профкома, давшего согласие на увольнение. В форме Т-8 содержится расчет по начисленным и удержанным суммам и приводятся данные о несданных имущественных ценностях.

Табель учета использования рабочего времени и расчета заработной платы (ф. № Т-12) и Табель учета использования рабочего времени (ф. №

Т-13) применяются для осуществления табельного учета и контроля трудовой дисциплины. Форма Т-12 предназначена для учета использования рабочего времени и расчета заработной платы, форма Т-13 – только для учета использования рабочего времени. При использование формы Т-13 оплату труда начисляют в лицевом счете (ф. № Т-54), расчетной ведомости (ф. № Т-51) или расчетно-платежной ведомости (ф. № Т-49).

Табельный учет охватывает всех работников организации. Каждому из них присваивается определенный табельный номер, который указывается во всех документах по учету труда и заработной платы. Сущность табельного учета заключается в ежедневной регистрации явки работников на работу, ухода с работы, всех случаев опозданий и неявок с указанием их причины, а так же часов простоя и часов сверхурочной работы.

Табельный учет осуществляют бухгалтеры, бригадир или мастер в табели учета использования рабочего времени. Для упрощения табельного учета можно ограничиться лишь регистрацией в нем отклонений от нормальной продолжительности рабочего дня.

Для определения суммы заработной платы, подлежащей выдачи на руки работникам, необходимо определить сумму заработка работников за месяц и произвести из этой суммы необходимые удержания. Эти расчеты производят обычно в расчетно-платежной ведомости (ф. № 49), которая, кроме того, служит и документом, по которому производят выплаты заработной платы за месяц.

В левой части этой ведомости записывают суммы начисления заработной платы по её видам, а в правой – удержание по их видам и сумму к выдачи. На каждого работника в ведомости отводят одну строку.

Удержания из сумм начисленной оплаты труда списывают с кредита соответствующих счетов в дебет счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда».

С 1 января 2001 года вступила в силу часть II Налогового Кодекса, в главе 23 которого изложен порядок исчисления и уплаты налога на доходы физических лиц.

Перечень доходов, освобождаемых от налогообложения приведен в статье 217 НК РФ. Большинство вычетов сохранено, но они систематизированы по группам. Кроме того уточнен порядок предоставления отдельных вычетов (льгот), а также несколько расширен перечень доходов, не подлежащих обложению подоходным налогом.

Одним из существенных изменений по сравнению с ранее действовавшей трехуровневой шкалой ставок является введение единой налоговой ставки в размере 13% и повышенных ставок в размере 30% и 35%, которые будут действовать в отношении определенных видов доходов.

Датой фактического получения налогоплательщиком дохода в виде заработной платы признается последний день месяца, за который ему был начислен доход (в настоящее время дата выплаты зарплаты) за выполненные трудовые обязанности в соответствии с трудовым договором (контрактом) (п.2 ст.223 НК РФ).

Это означает, что объект обложения налогом на доход возникает независимо от факта получения зарплаты работником. То есть если зарплата начислена работнику за какой-либо месяц, то налог обязательно должен быть удержан с работника в последний день этого месяца.

Срок перечисления сумм исчисленного и удержанного налога с зарплаты работников не позднее дня фактического получения в банке наличных денежных средств на выплату дохода, а также дня перечисления дохода со счетов налоговых агентов в банке на счета налогоплательщика либо по его поручению на счета третьих лиц в банках.

В любой момент бухгалтер организации может получить исполнительный лист для уплаты алиментов или возмещения причиненного вреда. Согласно ст. 138 Трудового кодекса Российской Федерации удержания из заработной платы работника производятся только в случаях, предусмотренных ТК РФ и иными федеральными законами. После получения исполнительного листа бухгалтеру, прежде всего, необходимо определить, каким нормативным актом регулируется данное удержание.

Если исполнительный лист получен в связи с обязанностью работника платить алименты, то удержания будут регулироваться Семейным кодексом Российской Федерации (далее - СК РФ), постановлением Правительства Российской Федерации от 18.07.96 г. № 841, а также Федеральным законом от 21.07.97 г. N 119-ФЗ «Об исполнительном производстве». Если исполнительный лист содержит требование по удержанию суммы за причиненный вред, то удержание подпадает под действие только Закона № 119-ФЗ.

Согласно Закону № 119-ФЗ в исполнительном листе должны быть указаны: наименование суда, выдавшего исполнительный документ; номер дела или материалов, по которым выдан исполнительный документ; дата принятия судебного акта, подлежащего исполнению; наименования взыскателя-организации и должника-организации, их адреса; фамилия, имя, отчество взыскателя-гражданина и должника-гражданина, их место жительства, дата и место рождения должника-гражданина и место его работы; резолютивная часть судебного акта или акта другого органа; дата вступления в силу судебного акта или акта другого органа; дата выдачи исполнительного документа и срок предъявления его к исполнению; гербовая печать и подпись судьи.

После того, как бухгалтер убедился в правильности оформления исполнительного листа и в том, что исполнительный лист связан с уплатой алиментов, необходимо определить, в какие сроки производится удержание. Согласно ст. 109 СК РФ администрация организации по месту работы лица, обязанного уплачивать алименты на основании исполнительного листа, должна ежемесячно удерживать алименты из заработной платы и (или) иного дохода лица, обязанного уплачивать алименты. При этом уплата алиментов производится не позднее чем в трехдневный срок со дня выплаты заработной платы. Отметим, что с аванса, выплаченного работнику, удержание не производится.

Следующий шаг - определение перечня доходов, из которых производится удержание алиментов на несовершеннолетних детей. Данный перечень утвержден постановлением № 841, в котором указано, что удержание алиментов на содержание несовершеннолетних детей производится со всех видов зарплаты и дополнительного вознаграждения, как по основному месту работы, так и за работу по совместительству. В данный перечень, в частности, входят:

      сумма, начисленная по тарифным ставкам, должностным окладам, по сдельным расценкам, или в процентах от выручки, от реализации продукции (выполнения работ или оказания услуг);

      все виды доплат и надбавок к тарифным ставкам, должностным окладам (включая надбавки за работу в опасных условиях труда, в ночное время, занятым на подземных работах, за квалификацию, за совмещение профессий и должностей, временное заместительство, допуск к гостайне, (ученую степень, выслугу лет, стаж работы);

      суммы премий (вознаграждений), имеющих регулярный или периодический характер, а также по итогам работы за год;

      оплаты за сверхурочную работу, работу в выходные и праздничные дни;

      суммы заработной платы, сохраняемой за время отпуска, а также с денежной компенсации за неиспользованный отпуск;

      сумма, равная стоимости оплачиваемого проезда транспортом общего пользования к месту работы и обратно;

      комиссионное вознаграждение (штатным страховым агентам, штатным брокерам и др.);

      плата за выполнение работ по гражданско-правовым договорам;

      авторское вознаграждение, в том числе выплачиваемое штатным работникам редакций газет, журналов и иных средств массовой информации;

      пенсии и компенсационные выплаты к ним;

      стипендии, выплачиваемые обучающимся в образовательных учреждениях начального, среднего и высшего профессионального образования, аспирантам и докторантам;

      суммы пособий по временной нетрудоспособности, по беременности и родам, по безработице только по решению суда и судебному приказу о взыскании алиментов либо нотариально удостоверенному соглашению об уплате алиментов;

      суммы, выплачиваемые на период трудоустройства уволенным в связи с ликвидацией организации, осуществлением мероприятий по сокращению численности или штата;

      доход от занятий предпринимательской деятельностью без образования юридического лица;

      доход от передачи в аренду имущества;

      доход от операций с акциями и от участия в управлении собственностью организации (дивиденды, выплаты по долевым паям и т.д.);

      суммы материальной помощи, кроме материальной помощи, оказываемой гражданам в связи со стихийным бедствием, с пожаром, хищением имущества, увечьем, а также с рождением ребенка, с регистрацией брака, со смертью лица, обязанного уплачивать алименты, или его близких родственников.

Взыскание не производится с сумм выходного пособия, выплачиваемого при увольнении сотрудника, с сумм выплат в связи с рождением ребенка, со смертью близких, с регистрацией брака, а также иных доходов, перечисленных в ст. 69 Закона № 119-ФЗ.

Согласно ст. 81 СК РФ в общем случае алименты взыскиваются в следующем размере на содержание:

      одного ребенка - четверть дохода родителя;

      двоих детей - треть дохода родителя;

      троих и более детей - половина дохода родителя.