Учет движения товаров при организации комиссионной торговли

2. Договор комиссии на приобретение  товара, при котором комиссионер  обязуется за вознаграждение  приобрести товар для комитента  на оговоренных условиях.

При продаже товаров право собственности  на товары переходит от комитента  непосредственно к покупателю, а  при приобретении − от продавца к комитенту.

Порядок отражения хозяйственных  операций по договору комиссии в учете  во многом определяется положениями договора, заключенного между сторонами, например, участвует или нет комиссионер в расчетах между комитентом и покупателем (продавцом).

Рассмотрим бухгалтерский учет операций по договору комиссии в разрезе  обоих видов договоров. И поскольку сторонами по договору комиссии выступают комитент и комиссионер, следовательно, и рассматривать учет операций следует у каждой из сторон. [16, с. 201]

Передачу продукции по договору комиссии комитент отражает по дебету счета 45 «Товары отгруженные» и кредиту счета 43 «Готовая продукция».

Отгруженная продукция учитывается  на счете 45 «Товары отгруженные» по стоимости, складывающейся из фактической  производственной себестоимости и  расходов по отгрузке (реализации) продукции.

При передаче продукции по договору комиссии комитент счет-фактуру не выписывает до момента получения извещения от комиссионера о продаже продукции покупателю.

Для целей налогообложения прибыли  при реализации продукции (товаров) по договору комиссии для комитента  датой получения дохода от реализации признается дата реализации принадлежащего ему имущества, указанная в извещении комиссионера о реализации и/или в отчете  комиссионера. При этом комиссионер обязан в течение трех дней с момента окончания отчетного периода, в котором произошла такая реализация, известить комитента о дате реализации принадлежавшего ему имущества. [23]

Одновременно с извещением комиссионер  обязан предоставить комитенту все  первичные учетные и расчетные  документы по совершенным операциям. По этим же данным устанавливается сумма выручки, полученная от покупателя продукции.

После получения извещения комиссионера о продаже переданной ему продукции  покупателю комитент списывает стоимость  продукции, принятой на учет по счету 45 «Товары отгруженные», в дебет  счета 90 «Продажи».

Комитенты, реализующие продукцию (товары) по договору комиссии, предусматривающему продажу продукции (товаров) от имени  комиссионера, регистрируют в книге  продаж выданные комиссионеру счета-фактуры, в которых отражены показатели счетов-фактур, выставленных комиссионером покупателю.

На основании всех этих документов комитент отражает в учете выручку  от продажи продукции по дебету счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» и кредиту счета 90 «Продажи» (субсчет 90–1 «Выручка»).

При этом показывается вся сумма выручки, полученной от покупателя продукции, т. е. с учетом комиссионного вознаграждения, причитающегося комиссионеру.

Комиссионное вознаграждение, полагающееся комиссионеру, комитент отражает по дебету счета 44 «Расходы на продажу» в корреспонденции со счетом 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами».

Оплата комиссионного вознаграждения отражается по дебету счета 76 в корреспонденции  со счетами учета денежных средств.

Сумма уплаченного комиссионного  вознаграждения учитывается комитентом как прочие расходы, связанные с реализацией продукции, и списывается с кредита счета 44 «Расходы на продажу» в дебет счета 45 «Товары отгруженные».

Уплаченную в составе комиссионного  вознаграждения сумму НДС комитент может предъявить к вычету при  расчетах с бюджетом.

Основанием для вычета этой суммы  НДС являются счет-фактура, выписанный комиссионером на сумму своего вознаграждения, и акт приемки-сдачи услуг, оказанных  им комитенту по договору комиссии.

Счета-фактуры, выставленные комитенту  комиссионерами на сумму своего вознаграждения, должны регистрироваться в книге покупок комитента.

При расчетах с комиссионером возмещение причитающегося ему вознаграждения может осуществляться путем удержания  этой суммы и денежных средств, перечисляемых  комитенту.

В соответствии с ГК РФ комиссионер вправе удержать причитающееся ему по договору комиссии вознаграждение из суммы денежных средств, поступившей от покупателя.

В этом случае при взаиморасчетах с комиссионером производится зачет  комиссионного вознаграждения, который  отражается в учете комитента по дебету счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» в корреспонденции с кредитом счета 62 «Расчеты с покупателями заказчиками». [23]

 

 «Таблица 1».

Операции по продаже продукции  по договору комиссии в учете организации-комитента

№	Содержание хозяйственных  операций	Корреспондирующие счета
		Дебет	Кредит
1	Отгружена продукция  комиссионеру для реализации по договору комиссии (без передачи права собственности)	45	43
2	Начислено комиссионное вознаграждение комиссионеру	44	76
3	Отражена сумма НДС от комиссионного вознаграждения	19	76
4	Списаны расходы на продажу, в том числе комиссионное вознаграждение без НДС	45	44
5	Отражена выручка от продажи продукции после получении извещения от комиссионера	62	90-1
6	Списана фактическая производственная себестоимость продукции, отгруженной по договору комиссии	90-2	45
7	Отражена сумма НДС с выручки от продажи готовой продукции	90-3	68-1
8	Отражен финансовый результат (прибыль) от продажи готовой продукции (в составе конечного финансового результата)	90-9	99
9	Предъявлена к вычету уплаченная сумма НДС от комиссионного вознаграждения	68-1	19

2.2. Учет расчетов по договору комиссии у комиссионера

При исполнении договора комиссии комиссионер  осуществляет следующие действия:

• выписывает от своего имени накладную на отпуск продукции покупателю и счет- фактуру;
• представляет комитенту отчет и извещение о выполнении поручения по договору комиссии;
• передает всю сумму полученной от покупателя выручки от продажи продукции;
• выставляет комитенту счет-фактуру на сумму причитающегося ему комиссионного вознаграждения с указанием НДС;
• получает от комитента счет-фактуру на переданную по договору комиссии и реализованную продукцию;
• списывает после продажи продукцию, поступившую по договору комиссии, со счета 004 «Товары, принятые на комиссию». [17, с.467-8]

Комиссионер может участвовать  или не участвовать в расчетах между комитентом и покупателем продукции.

Общая схема отражения операций комиссионером в рамках договора комиссии с его участием включает в себя:

• операцию по поступлению продукции по договору комиссии;
• операции по реализации (продаже) этой продукции и начислению комиссионного вознаграждения;
• расчеты с покупателем и комитентом;
• формирование расходов, связанных с реализацией продукции, и финансового результата от услуг, оказанных в рамках договора комиссий.

Полученная комиссионером по договору комиссии продукция не является его собственностью и соответственно должна учитываться имна забалансовом счете (в частности, по дебету счета 004 «Товары, принятые на комиссию») в ценах, предусмотренных в приемосдаточных актах, накладных.

Аналитический учет по счету 004 «Товары, принятые на комиссию» ведется по видам товаров и по комитентам. [15, с.199]

Комиссионное вознаграждение, причитающееся  комиссионеру по договору комиссии, считается  его выручкой от обычных видов деятельности и должно отражаться на счете 90 «Продажи» (субсчет 90–1 «Выручка»),

В составе расходов по обычным видам  деятельности комиссионер учитывает  только собственные расходы, связанные с осуществлением своей хозяйственной деятельности (расходы на оплату труда, общехозяйственные расходы и др.) и не относящиеся непосредственно к исполнению договора комиссии.

Собственные расходы комиссионера отражаются в учете по дебету счета 44 «Расходы на продажу» в корреспонденции со счетами по учету расчетов по оплате труда и др. Указанные расходы затем списываются на счет 90 «Продажи» (субсчет 90–2 «Себестоимость продаж»).

Все расходы комиссионера, связанные  непосредственно с исполнением договора комиссии, в составе расходов комиссионера не отражаются.

Эти расходы учитываются комиссионером на счетах учета расчетов и подлежат возмещению комитентом согласно условиям договора.

Расчеты с комитентом и сумма комиссионного вознаграждения, уплачиваемая комитентом, отражаются в учете комиссионера по дебету счетов учета денежных средств и кредиту счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» (например, на субсчете 76–7 «Расчеты с комитентом»).

Денежные средства, поступающие к комиссионеру от покупателя продукции в пользу комитента, в состав доходов комиссионера не включаются и подлежат отражению на счетах учета расчетов.

При участии комиссионера в расчетах выручка от продажи продукции, полученной от комитента, поступает от покупателя вначале на расчетный счет или в кассу комиссионера.

Затем комиссионер производит расчеты с комитентом по выручке от продажи продукции и причитающемуся ему комиссионному вознаграждению.

Налоговые аспекты. С полученного комиссионного вознаграждения комиссионер обязан начислить НДС, подлежащий уплате в бюджет.

В соответствии с п. 1 ст. 156 НК РФ комиссионеры при осуществлении предпринимательской деятельности в интересах другого лица на основе договоров комиссии определяют налоговую базу по НДС как сумму дохода, полученную ими в виде вознаграждений при исполнении договоров комиссии.

Комиссионеры в своей книге продаж регистрируют счета-фактуры, выставленные комитентам на сумму своего вознаграждения, причитающегося по договору комиссии. [14, с. 77-8]

В таком же порядке в книге продаж регистрируются счета-фактуры, выставленные комиссионерами покупателям при реализации продукции, полученной от комитента.

В книге покупок комиссионера не регистрируются счета-фактуры, полученные им от комитента по переданной для реализации продукции.

Комиссионеры при реализации продукции от своего имени хранят счета-фактуры по продукции, полученной от комитента, в журнале учета полученных счетов-фактур.

ВЫВОД: таким образом, организованный учет хозяйственных операций позволяет сформировать бухгалтерскую информацию для целей оперативного и управленческого учета, позволяет составить общее представление о финансовом состоянии организации и её перспективах. [21]

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

«Таблица 2».

Операции по продаже продукции по договору комиссии с участием комиссионера

№	Содержание хозяйственных  операций	Корреспондирующие счета
		Дебет	Кредит
1	Согласно накладной  отражена стоимость продукции, поступившей от комитента для реализации по договору комиссии (включая НДС) Кредит	004
2	Отражена продажа (реализация) продукции покупателю и задолженность перед комитентом за проданную продукцию	62	76-7
3	Списана с забалансового счета стоимость продукции, отгруженной покупателю	…	004
4	Получена оплата от покупателя за отгруженную ему продукцию (включая НДС)	51	62
5	Отражены собственные  расходы комиссионера	44	70,69
6	Начислена выручка в размере комиссионного вознаграждения (включая НДС)	76-7	90-1
7	Списаны собственные  расходы комиссионера	90-2	44
8	Начислен НДС от суммы комиссионного вознаграждения	90-3	68-1
9	Отражен финансовый результат (прибыль) от выполнения услуг по договору комиссии	90-9	99
10	Перечислены комитенту  денежные средства, полученные от покупателя продукции(за вычетом комиссионного вознаграждения)	76-7	51

 

«Таблица 3».

Операции по продаже продукции  по договору комиссии без участия  комиссионера

№	Содержание хозяйственных  операций	Корреспондирующие счета
		Дебет	Кредит
1	Согласно накладной  отражена стоимость продукции, поступившей от комитента для реализации по договору комиссии (включая НДС)	004
2	Списана с забалансового счета стоимость продукции, отгруженной покупателю	-	004
3	Отражена выручка в размере комиссионного вознаграждения (включая НДС)	76-7	90-1
4	Списаны собственные  расходы комиссионера	90-2	44
5	Начислен НДС от суммы комиссионного вознаграждения	90-3	68-1
6	Отражен финансовый результат (прибыль) от выполнения услуг по договору комиссии	90-9	99
7	Поступили от комитента денежные средства в оплату комиссионного вознаграждения (включая НДС)	51	76-7