Учет денежных средств

7) Дебет счета 91 «Прочие  доходы и расходы»  
Кредит счета 57 «Переводы в пути»

8) Дебет счета 57 «Переводы  в пути»  
Кредит счета 91 «Прочие доходы и расходы»

Учет операций по покупке и свободной продаже иностранной валюты

Операции по покупке и свободной продаже иностранной валюты на внутреннем рынке организации осуществляют через уполномоченные банки.

Иностранная валюта, купленная организациями - резидентами Российской Федерации на внутреннем валютном рынке, зачисляется в полном объеме на их текущие валютные счета в уполномоченных банках.

Если зачисление иностранной валюты на текущий валютный счет производится в день покупки иностранной валюты, то по операциям покупки иностранной валюты составляют следующие бухгалтерские на сумму поручения на покупку иностранной валюты валюты записи:

1) Дебет счета 57 «Переводы  в пути»  
Кредит счета 51 «Расчетные счета»

2) Дебет счета 52 «Валютные  счета», субсчет 2 «Текущий валютный  счет»  
Кредит счета 57 «Переводы в пути»

3) Дебет счета 91 «Прочие  доходы и расходы»  
Кредит счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»

Если день зачисления иностранной валюты на текущий валютный счет не совпадает с днем покупки валюты, то возникает курсовая разница, которая отражается на счетах 91 «Прочие доходы и расходы» и 57 «Переводы в пути» (положительная - по дебету счета 57 и кредиту счета 91, отрицательная - по дебету счета 91 и кредиту счета 57).

Покупка и свободная продажа валюты осуществляются, как правило, по курсу рубля по отношению к иностранной валюте, отличному от установленного ЦБ РФ на дату совершения операции. Финансовый результат, возникающий от несовпадения указанных курсов, отражается, так же как и курсовая разница, на счете 91 «Прочие доходы и расходы».

С 01.01.2002 г. в соответствии с указанием ЦБ РФ «О порядке продажи иностранной валюты на внутреннем валютном рынке Российской Федерации» от 05.05.2002 г. № 1192-У организации могут продавать иностранную валюту:

• на межбанковских валютных биржах;

• на внебиржевом межбанковском валютном рынке;

• ЦБ РФ;

• непосредственно обслуживающему организацию уполномоченному банку.

При свободной продаже валюты можно обойтись без услуг межбанковской валютной биржи. В этом случае появляются следующие преимущества:

• не нужно оплачивать услуги межбанковской валютной биржи;

• можно продать валюту по курсу, более выгодному, чем биржевой курс;

• рублевая выручка зачисляется на расчетный счет организации в день заявки на продажу валюты.

Операции по свободной продаже иностранной валюты отображаются следующими бухгалтерскими записями

1) Дебет счета 57 «Переводы  в пути»  
Кредит счета 52 «Валютные счета», субсчет 1 или 2

2) Дебет счета 91 «Прочие  доходы и расходы»  
Кредит счета 51 «Расчетные счета» и др.

3) Дебет счета 51 «Расчетные  счета»  
Кредит счета 91 «Прочие доходы и расходы»

4) Дебет счета 91 «Прочие  доходы и расходы»  
Кредит счета 57 «Переводы в пути»

5) Дебет счета 99 «Прибыли  и убытки»  
Кредит счета 91 «Прочие доходы и расходы»

6) Дебет счета 91 «Прочие  доходы и расходы»  
Кредит счета 99 «Прибыли и убытки»

Предположим, организация передала поручение банку на продажу 1000 дол. США. Банк продал валюту по курсу 31,9 руб. /дол. Курс доллара, установленный ЦБ РФ на день продажи, составил 32 рубУдол. Вознаграждение банку за продажу валюты - 200 руб.

По операциям продажи валюты должны составляться следующие бухгалтерские записи:

1) Дебет счета 57  
Кредит счета 52

2) Дебет счета 91  
Кредит счета 51

3) Дебет счета 51  
кредит счета 91

4) Дебет счета 91  
кредит счета 57

5) Дебет счета 99  
кредит счета 91

Раскрытие информации о движении денежных средств в бухгалтерской отчетности

С 1996 г. организации составляют отчет о движении денежных средств (ф. № 4 годового отчета). Отчет состоит из четырех разделов.

I. Остаток денежных средств  на начало года.

II. Поступило денежных  средств - всего, в том числе по  видам поступлений (выручка от  реализации товаров, продукции, работ, услуг, от реализации основных средств и иного имущества, авансы, полученные от покупателей, бюджетные ассигнования и иное целевое финансирование, полученные безвозмездно, кредиты и займы, дивиденды и проценты пофинансовым вложениям, прочие поступления).

III. Направлено денежных  средств - всего, в том числе по  направлениям расходов (на оплату  приобретенных товаров, работ, услуг, на оплату труда, отчисления на  социальные нужды, выдачу подотчетных  сумм, выдачу авансов, оплату долевого  участия в строительстве, оплату  машин, оборудования и транспортных  средств, финансовые вложения, выплату дивидендов и процентов, расчеты с бюджетом, оплату процентов по полученным кредитам и займам, прочие выплаты и перечисления).

IV. Остаток денежных средств  на конец отчетного периода.

Сведения о движении денежных средств представляются в валюте Российской Федерации - рублях - по данным счетов 50 «Касса», 51 «Расчетные счета», 52 «Валютные счета», 55 «Специальные счета в банках». Движение денежных средств показывается по видам деятельности - текущей, инвестиционной, финансовой.

Под текущей деятельностью понимается деятельность организации по производству продукции, торговле, общественному питанию и т.п.

Инвестиционная деятельность связана с капитальными вложениями и долгосрочными финансовыми вложениями, а финансовая деятельность - с осуществлением краткосрочныхфинансовых вложений.

Отчет о движении денежных средств имеет важное значение для контроля за финансовой деятельностью организации. Справочны сведения отчета по наличному расчету, из них с применением конрольно-кассовых аппаратов, позволяют контролировать наличный поток денежных средств.

В соответствии с ПБУ 3/2000 начиная с отчетности за 2000 г в составе бухгалтерской отчетности раскрывается следующая информация о курсовых разницах:

• о величине курсовых разниц, отнесенных на счет учета финансовых результатоворганизации;

• о величине курсовых разниц, отнесенных на другие счета бухгалтерского учета;

• об официальном курсе ЦБ РФ на дату составления бухгалтерской отчетности.