Учет денежных средств на предприятии (организации, фирме): состояние и совершенствование

За последние годы в Республике Беларусь проделана большая работа по разработке и утверждению основополагающих положений и инструкций, которые внесли значительный вклад в совершенствование и развитие национальной системы бухгалтерского учета и отчетности. Для составления финансовой отчетности с учетом требований международных стандартов возникла необходимость иметь соответствующую информацию о денежных потоках организации. Поэтому введение отчета о движении денежных средств в состав финансовой отчетности стало очередным шагом на пул и совершенствования национальной отчетности и ее приближению к международным стандартам. В мировой практике данный отчет давно является стандартной формой отчетности.

Международный стандарт финансовой отчетности №7 «Отчеты о движении денежных средств» введен в действие для финансовой отчетности с 1 января 1994 г.

Цель   стандарта   обеспечить   необходимой   информацией   пользователей финансовой отчетности о способности компании получить денежные средства и ее потребности для обеспечения нормального производственного процесса Информация о движении денежных средств в отчетности распределяется по видам их деятельности: операционная, инвестиционная, финансовая.

Отчет о движении денежных средств — это динамический отчет, который путем обобщения определенных хозяйственных операций отчетного периода раскрывает поступление и выбытие реальных финансовых (денежных) средств. По сравнению с балансом и отчетом о прибылях и убытках он призван давать пользователям бухгалтерской отчетности дополнительную информацию о финансовом положении организации и, таким образом обеспечивать правильное понимание содержания остальных форм отчетности. Отчет о движении денежных средств дает возможность пользователям отчетной информации оценить способность организации погасить свою задолженность и выплатить дивиденды, определить необходимость привлечения дополнительных финансовых ресурсов, раскрыть внутренние финансовые возможности организации. Руководство организации может использовать этот отчет для расчета показателей ликвидности и оборачиваемости активов, определения размеров дивидендов, воздействия на общее финансовое состояние организации, а также для разработки на его основе краткосрочных и долгосрочных финансовых планов и принятия обоснованных управленческих решений[31, с.52]..

Международный стандарт финансовой отчетности МСФО (IAS) 7 «Отчеты о движении денежных средств» заключает в себе требование предоставления информации об исторических изменениях в денежных средствах и эквивалентах денежных средств компании посредством отчетов о движении денежных средств, в которых производится классификация поступлений и платежей денежных средств за период, получаемых от операционной, инвестиционной и финансовой деятельности. Информация о движении денежных средств компании дает пользователям финансовой отчетности основу для оценки способности компании создавать денежные активы.

Деятельность любой компании классифицируется как операционная, инвестиционная и финансовая.

Операционная деятельность — основная деятельность, приносящая выручку компании, и прочая деятельность, отличная от инвестиционной и финансовой деятельности. Это та деятельность, которая прописана в уставе компании.

Инвестиционная деятельность — это приобретение и продажа внеоборотных активов и других инвестиций, не относящихся к денежным эквивалентам.

Финансовая деятельность — деятельность, которая приводит к изменениям в размере и составе собственного капитала и заемных средств компании.

В стандарте МСФО (IAS) 7 содержатся следующие определения.

Денежные средства — это денежные средства в кассе и на текущем счете компании. Эквивалентом денежных средств, отражаемых в отчете, являются краткосрочные, высоколиквидные вложения, легко обратимые в заранее известную сумму денежных средств и подвергающиеся незначительному риску изменения их стоимости. Чистым потоком денежных средств является нетто-результат, т.е. чистый прирост или уменьшение денежных средств за отчетный период. Остаток чистых денежных средств на конец периода (ЧПДСкон) определяется по формуле:

ЧПДСкоп = ЧПДСнач + Поступление ЧДС — Выбытие ЧДС,                

где –

ЧПДСнач — остаток чистых денежных средств на начало периода;

Поступление ЧДС— поступления чистых денежных средств за отчетный период;

Выбытие ЧДС— платежи чистых денежных средств за отчетный период. Виды поступлений и платежей денежных средств и их эквивалентов, относящихся к каждому виду деятельности, отражены в табл. 1.1

Чистые потоки денежных средств определяются в отчете по операционной, инвестиционной и финансовой деятельности, кроме того в отчете определяется общее сальдо на начало и конец отчетного периода по всем трем видам деятельности.

Потоки денежных средств в отчете о движении денежных средств могут отражаться как развернуто (брутто-метод), так и свернуто (нетто-метод). Например, сворачиваются поступления и выплаты от имени клиентов, поступления и выплаты по статьям, характеризующимся крупными суммами и коротким сроком погашения.

Согласно МСФО (IAS) 21 «Влияние изменения валютных курсов» компания оформляет свои отчеты в той валюте, которая наиболее точно представляет экономические эффекты основообразующих операций, событий и условий. Иными словами, руководство компании само определяет вид валюты, в которой будет подготавливаться отчетность. В интересах бизнеса это может быть валюта той страны, в которой зарегистрирована компания, или та валюта, которую применяет материнская компания. Выбор может быть сделан и исходя из иных экономических соображений.

Денежные средства в иностранной валюте отражаются в валюте отчетности компании путем ее пересчета с учетом обменного курса валют между отчетной и иностранной валютами на дату движения денежных средств.

Таблица 1.1 -Характер поступлений и платежей денежных средств и их эквивалентов

Вид деятельности	Поступление / платежи и их характер
Операционная	Денежные поступления от: — продажи товаров и предоставления услуг: — аренды, гонораров, комиссионной и прочей выручки; — страховой компании; — компенсации налогов
		Денежные платежи: — поставщикам за товары, работы и услуги: — служащим и от их лица; — на налоги; — по контрактам, помимо инвестиционной деятельности; — страховой компании
Инвестиционная		Денежные поступления от: — продажи основных средств, нематериальных активов и других долгосрочных активов; — продажи долевых или долговых инструментов — возмещения авансов и кредитов, предоставленных другим сторонам, не являющимся кредитными организациями; — срочных контрактов, опционов и свопов, кроме случаев, связанных с финансовой деятельностью

 

Продолжение таблицы1.1

	Денежные платежи: — для приобретения основных средств, нематериальных и других долгосрочных активов и капитализированными затратами на разработки и с основными средствами собственного производства; — для приобретения долевых или долговых инструментов; — авансы и кредиты, предоставленные другим сторонам, не являющимся кредитными организациями; — по срочным контрактам, опционам и свопам, кроме случаев, связанных с финансовой деятельностью
Финансовая	Денежные поступления от: — эмиссии акций или других долевых инструментов; — эмиссии акций или иных долевых инструментов; — выпуска необеспеченных облигаций, займов, векселей, обеспеченных облигаций, закладных и кредитов; — представления в аренду имущества по финансовой аренде
	Денежные платежи: — по приобретению акций компании; — по погашению кредитных сумм

 

В Беларуси программа перехода на международные стандарты финансовой отчетности утверждена в 1998 году постановлением Совета Министров Республики Беларусь от 04.05.1998 г. №694 « О государственной программе перехода на международные стандарты бухгалтерского учета в Республике Беларусь», ее внедрением занимаются Национальный банк и Минфин. Половина стандартов частично уже применяется. Одни - в годовой отчетности (как "Отчет о движении денежных средств"), другие - в альтернативных версиях (например, "Учет влияния инфляции"). Национальный банк выбирает второй вариант в случае сложности стандарта или существенного его расхождения с законодательством. Такая осторожность необходима, поскольку иначе отсутствие нормативной базы может замедлить разработку и внедрение МСФО.

Сегодня отчетность по МСФО входит в состав годового отчета банков, обслуживающих международные кредитные линии, а расходы на ее составление и аудит уменьшают налогооблагаемую базу.

Внедрение МСФО позволяет получить достоверную оценку эффективности деятельности банка, информацию для расчета всех значимых банковских нормативов и рисков. Наличие такой отчетности улучшает репутацию кредитно-финансовой организации, что обеспечивает более широкие контакты, удешевление кредитов, улучшает инвестиционную привлекательность. Основными пользователями международной финансовой отчетности банков являются банки-корреспонденты и кредиторы,  рейтинговые агентства, страховые компании, зарубежные акционеры.

Часто руководство организаций воздерживается от составления отчетности по МСФО в силу высокой стоимости этой услуги, особенно если нет уверенности в получении позитивных финансовых результатов. Но такие решения тем более отталкивают от участия в проекте зарубежных инвесторов. Для них открытость руководства и прозрачность отчетности предприятия не менее важны, нежели прибыльность. Иногда инвестор готов вкладывать средства даже при наличии текущих убытков предприятия, если отчетность демонстрирует тенденцию их ежегодного снижения.

Порой руководство просто опасается признать то, что организация не работает достаточно эффективно и несет убытки. В таком случае заинтересованность в составлении отчетности по МСФО должна быть прежде всего у собственников.

Применение МСФО улучшает деловую репутацию страны в целом. Внедрение стандартов (является одной из рекомендаций Мирового банка и МВФ) рассматривается как готовность к реформам и интеграции в мировое экономическое сообщество.

Итак, исходя их вышеизложенного можно сделать вывод, что:

- деньги - это особый товар или иной общепризнанный материальный носитель, исполняющий роль всеобщего эквивалента в процессе обмена товаров на рынке;

- деньги проявляют себя  через свои функции. Обычно выделяют  следующие пять функций денег: мера стоимости, средство накопления (тезаврации), средство обращения, средство платежа, функция мировых денег;

- в приведенных нормативно-правовых  документах содержится вся необходимая информация для правильного отражения хозяйственных операций по учету денежных средств;

- в международных стандартах правила составления отчета о движении денежных средств установлены МБС (IАS) 7 «Отчеты о движении денежных средств», согласно которому отчет должен содержать информацию о денежных потоках компании в разрезе операционной, инвестиционной и финансовой деятельности.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

2 Практическая глава Учет денежных средств в Бобруйском унитарном коммунальном дочернем предприятии по обслуживанию жилищного фонда

 

2.1 Организационно-экономическая характеристика предприятия

 

В июне 1984 года создано жилищно-ремонтно-эксплуатационное объединение Ленинского района, в состав которого вошло 4 жилищно-эксплуатационных участка. В настоящее время в состав предприятия входит 6 жилищно-эксплутационных участков и производственная база.  

В июне 2008 года предприятие реорганизовано путем образования дочернего предприятия – Бобруйское унитарное коммунальное дочернее предприятие по обслуживанию жилищного фонда Ленинского района.

 На балансе и обслуживании  предприятия находится 832 дома, из  которых 542 – благоустроенных и 290 – неблагоустроенных. 269 домов (32%) - постройки до 1918 года, 95 домов (1%) - постройки 1918 – 1946 г.г., 286 домов (34%) - постройки 1947 – 1965 г.г.  

 В хозяйственном ведении  предприятия находится - 14 общежитий  городской коммунальной собственности.

Общая численность работающих составляет 450 человек.

Юридический адрес предприятия: 213826 г. Бобруйск, ул. Интернациональная, 17. Банковские реквизиты: Расчетный счет 3012788070013 головном филиале по Могилевской области ОАО «Белинвестбанк» отделение 831 в  г.Бобруйске, код банка 153001749.Кроме расчетного счета у предприятия открыты следующие счета:

 Для учета средств  дохода бюджета транзитный счет 3602907410005 в филиале №703 АСБ «Беларусбанк»  в г.Бобруйске , код банка 153001760.

Для учета средств бюджета на расчетном счете предприятия счет №3605081180782 в филиале №703 АСБ «Беларусбанк» в г.Бобруйске , код банка 153001760.

Основными целями и предметом деятельности БУКДПОЖФ Ленинского района являются:

- удовлетворение потребности  населения в жилищных услугах, контроль за соблюдением правил содержания и пользования жилыми, нежилыми помещениями и придомовой территории;