Учет доходов и расходов

      Но остается открытым вопрос о том, нужно ли полностью использовать нераспределенную прибыль для формирования фондов, так как на предприятии имеется перечень затрат, которые не могут быть включены в текущие издержки производства и обращения, а покрываются только за счет прибыли, оставшейся в распоряжении предприятия.     

        При получении убытка существует несколько вариантов его покрытия: за счет прибыли будущих отчетных периодов; за счет свободных собственных источников, находящихся в распоряжении предприятия или за счет учредителей организации при их решении о покрытии убытка.

 

         2 Состав расходов и доходов ЗАО «Термотрон завод» , их учет.

       2.1 Организационно-правовая и экономическая характеристика ЗАО «Термотрон–завод». Организация  управления.

 

       Акционерное общество «Термотрон–завод» является закрытым акционерным обществом. Общество является юридическим лицом, действует на основании устава и законодательства Российской Федерации. Общество является юридическим лицом и имеет в собственности обособленное имущество, учитываемого на его самостоятельном балансе. Общество несет ответственность по своим обязательствам всем принадлежащим ему имуществом.

       Основной целью общества является получение прибыли и реализация на этой основе экономических и социальных интересов акционеров и работников общества. Отдельными видами деятельности, перечень которых определяется федеральными законами, общество может заниматься только на основании специального разрешения (лицензии). Общество проводит работы, связанные с использованием сведений, составляющих государственную тайну.

   Общество осуществляет следующие основные виды деятельности:

– Производство и реализация производственно–технической продукции;

– производство и реализация продукции общего машиностроения;

– научно–исследовательские и опытно–исследовательские работы;

– производство, заготовка, хранение и продажа лесопродукции;

– изготовление строительных материалов и конструкций;

– розничная и оптовая торговля товарами народного потребления;

– оказание бытовых, транспортных, складских и иных услуг;

– рекламная деятельность;

– оказание коммерческих и посреднических услуг для юридических и физических лиц, ведение торгово–закупочной деятельности;

– осуществление иной предпринимательской деятельности, не запрещенной действующим законодательством РФ и соответствующей целям общества.

     Уставный капитал общества может быть увеличен путем увеличения номинальной стоимости акций или размещения дополнительных акций. Уменьшение уставного капитала происходит за счет уменьшения номинальной стоимости акций или сокращения их общего количества, в том числе путем приобретения части акций. Стоимость чистых активов общества оценивается по данным бухгалтерского учета в порядке, установленном нормативно–правовыми актами РФ. Если по окончании финансового года в соответствии с годовым бухгалтерским балансом, предложенным для утверждения акционерам общества, или результатами аудиторской проверки стоимость чистых активов общества оказывается меньше величины минимального уставного капитала, указанного в ст. 26 ФЗ «Об акционерных обществах», общество обязано принять решение о своей ликвидации. Все акции общества являются именными и выпускаются в бездокументарной форме.

      Каждая обыкновенная акция общества имеет одинаковую номинальную стоимость и предоставляет акционеру – ее владельцу одинаковый объем прав. Общество вправе размещать обыкновенные акции, а также один или несколько типов привилегированных акций.

       Акционеры не отвечают по обязательствам общества и несут риск убытков, связанных с его деятельностью, в пределах стоимости принадлежащих им акций. Органами управления ЗАО «Термотрон – завод» являются: Общее собрание акционеров, Совет Директоров, Единоличный исполнительный орган (Генеральный Директор).

     Органом контроля за финансово-хозяйственной деятельностью общества является ревизионная комиссия (ревизор). Совет Директоров, генеральный директор и ревизионная комиссия (ревизор) избираются Общим Собранием Акционеров. Высшим органом управления является Общее Собрание Акционеров.

        Общество обязано ежегодно проводить годовое общее собрание акционеров в сроки не ранее чем 2 месяца и не позднее чем через 6 месяцев после окончания финансового года.Совет Директоров осуществляет общее руководство деятельностью общества, за исключением вопросов, отнесенных федеральными законами и уставом к компетенции Общего Собрания Акционеров.

       Руководство текущей деятельностью общества осуществляется единоличным исполнительным органом – Генеральным Директором.

      Он подотчетен Общему Собранию Акционеров и Совету Директоров.

          К компетенции исполнительного органа относятся все вопросы руководства текущей деятельностью общества, за исключением вопросов, отнесенных к компетенции общего собрания акционеров и совета директоров.

      Исполнительный орган организует выполнение решений совета директоров и общего собрания акционеров.

      По серийности выпуска продукции предприятия производство ЗАО «Термотрон–завод» считается массовым. Все выпускаемые товары сертифицированы и соответствуют ГОСТам.

            

          

 

 

           2.2 Учет доходов и расходов ЗАО «Термотрон – завод»

        Основную часть прибыли (убытка) организация получает от продажи готовой технической продукции, товаров, работ и услуг. Финансовый результат от их продажи определяют как разницу между выручкой от продажи продукции без налога на добавленную стоимость, акцизов, экспортных пошлин, налога с продаж и др. вычетов, предусмотренных законодательством, и затратами на ее производство и реализацию. Так как затраты, связанные с производством и продажей продукции (работ и услуг), оказывает непосредственное воздействие на себестоимость, их перечень строго регламентирован.

         Финансовый результат от продажи продукции (работ и услуг) определяют по активно-пассивному счету 90 «Продажи». Этот счет предназначен для обобщения информации о доходах и расходах, связанных с обычными видами деятельности организации, а также для определения финансового результата по ним.На этом счете отражается, в частности, выручка и себестоимость по работам и услугам промышленного и непромышленного характера; строительно-монтажным работам; предоставлению за оплату во временное пользование своих активов по договору аренды и т.д. (когда это является предметом деятельности организации).

        К счету 90 «Продажи» в ЗАО «Термотрон – завод» открыты следующие субсчета:

– 90/1.1 «Выручка от грузо-пассажирских перевозок»;

– 90/1.3 «Себестоимость выполненных работ»;

– 90/1.4 «Прибыль, убыток от реализации»;

– 90/2 «Себестоимость продаж»;

– 90/3 «Налог на добавленную стоимость»;

– 90/9 «Прибыль (убыток) от продаж». На счетах 90/1, 90/2, 90/3 учитываются соответственно поступившая выручка от реализации услуг предприятия,себестоимость проданной продукции / услуг, начисленный НДС.

       Счет 90/9 предназначен для выявления финансового результата от продаж за отчетный месяц.

       В ЗАО «Термотрон – завод» в дебет счета 90 в течение года списывается плановая себестоимость оказанных услуг, а по кредиту отражается выручка в корреспонденции со счетом 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками».

       В конце года плановая себестоимость по дебету счета доводится до фактической путем отнесения разниц между рассчитанной фактической себестоимостью в конце года и плановой себестоимостью (суммы экономии сторнируются, суммы перерасхода проводятся дополнительной записью в дебет счета 90 с кредита счетов учета продукции или затрат на производство). При выполнении работ, услуг, условия регулируются контрактом – договором на оказание услуг предприятием ЗАО «Термотрон – завод».

         Результаты выполненных работ оформляются актом о приемке выполненных работ.

        Записи по субсчетам 90/1, 90/2, 90/3 производят накопительно в течение отчетного года. Ежемесячно сопоставлением совокупного дебетового оборота по субсчетам 90/2, 90/3 и кредитового оборота по субсчету 90/1 определяют результат от продаж за отчетный месяц. Выявленную прибыль или убыток ежемесячно заключительными проводками списывают с субсчета 90/9 на счет 99 «Прибыли и убытки». Дт 90 Кт 99 – получена прибыль от продаж

        Таким образом, синтетический счет 90 ежемесячно закрывается и сальдо на отчетную дату не имеет. Учет финансовых результатов от продаж в ЗАО «Термотрон – завод» автоматизирован. По окончании отчетного года все субсчета к счету 90 закрываются внутренними записями на субсчет 90/9 «Прибыль (убыток) от продаж».

         При этом составляются следующие проводки:

– Списываются в конце года обороты по счету 90/2 и 91 на счет 90/9:

Дт 90/9 Кт 90/2

Дт 90/1 Кт 90/9

 

– Списываются ежемесячно сальдо со счета 90/9 на счет 99:

Дт 90/9 Кт 99

Дт 99 Кт 90/9

        Аналитический учет по счету 90 «Продажи» ведется по каждому виду выполненных работ, оказанных услуг и др. Для обобщения информации об операционных и в не реализационных доходах и расходах используют счет 91 «Прочие доходы и расходы».

         К этому счету могут быть открыты субсчета:

– 91/1.1 «Расходы по изменению Устава»

– 91/1.1 «Прочая реализация»

– 91/1.18 «Списание Дт и Кт задолженности»

– 91/1.3 «Себестоимость прочей реализации»

– 91/1.4 «Сальдо прочих доходов (прочей реализации»

       На субсчете 91/1 учитываются операционные и в не реализационные доходы. На субсчете 91/2 – операционные и в не реализационные расходы. Субсчет 91/9 предназначен для выявления сальдо прочих доходов и расходов за отчетный месяц. Записи по субсчетам 91/1 и 91/2 производят накопительно в течение отчетного года. Ежемесячно сопоставлением дебетового оборота по субсчету 91/2 и кредитового оборота по субсчету 91/1 определяется сальдо прочих доходов и расходов. Это сальдо ежемесячно (заключительными оборотами) списывается с субсчета 91/9 на счет 99 «Прибыли и убытки». Таким образом, в ЗАО «Термотрон – завод» на отчетную дату счет 91 «Прочие доходы и расходы» сальдо не имеет.

       По окончании отчетного года субсчета 91/1 и 91/2 закрываются внутренними записями на субсчет 91/1.4.

       Операционные доходы и расходы ЗАО «Термотрон – завод», учитываемые на счете 91, в соответствии с ПБУ 9/99 и ПБУ 10/99 представляют собой:

– результаты от продажи основных средств, нематериальных активов, материальных ценностей;

– поступления, связанные с участием в уставных капиталах других организаций (включая проценты и иные доходы по ценным бумагам);

– доходы и расходы от сдачи имущества в аренду;

– прибыль, полученная организацией в результате совместной деятельности.

       Доходы от участия в других организациях можно учитывать:

– по фактическому поступлению денежных средств (при этом дебетуют счета 50, 51, 52, 55 и кредитуют счет 91);

– по предварительному начислению доходов на счетах (дебетуют счет 76 (на сумму доходов от вкладов в уставный капитал других организаций и т.д.) и кредитуют счет 91 (на всю сумму начисленных доходов)).

      К операционным расходам ЗАО «Термотрон – завод», учитываемым на счет 91, относятся также суммы причитающихся к уплате налогов и сборов в соответствии с законодательством РФ (налог на имущество организаций, на рекламу т.д.) В не реализационными доходами и расходами в соответствии с ПБУ 9/99 и 10/99 являются:

– штрафы, пени, неустойки за нарушение хозяйственных договоров полученные (уплаченные);

– поступления (расходы) в возмещение причиненных организации убытков;

– активы, полученные безвозмездно, в том числе по договору дарения;

– прибыль (убытки) прошлых лет, выявленные в отчетном году;

– суммы кредиторской и дебиторской задолженности, по которым истек срок исковой давности.

        Поступления от уплаты штрафов, пеней и других санкций отражают по кредиту счета 91 к дебету счетов учета денежных и счетов и расчетов с дебиторами. Уплаченные организацией штрафы, пени отражают по дебету счета 91 с кредита счетов учета денежных средств. При этом суммы внесенные в бюджет в виде санкций, в состав расходов от в не реализационных операций не включают, а относят на уменьшение прибыли, остающейся в распоряжении предприятия (т.е. на счет 99).

        Чрезвычайными доходами и расходами считаются поступления (расходы), возникающие как последствия чрезвычайных обстоятельств хозяйственной деятельности (стихийного бедствия, пожара, аварии и т.д.). Они учитываются непосредственно на счете 99 «Прибыли и убытки».

         К чрезвычайным доходам относятся: страховое возмещение, стоимость материальных ценностей, остающихся от списания непригодных к восстановлению и дальнейшему использованию активов и т.д. Так, полученное страховое возмещение складывается под влиянием: прибыли или убытка от обычных видов деятельности; прочих доходов и расходов; потерь, расходов и доходов в связи с чрезвычайными обстоятельствами хозяйственной деятельности.