Учет заготовления и приобретения материальных ценностей, их переоценки и отклонение в стоимости

На счете 10/6 учитываются также отходы производства, неисправимый брак, материалы, полученные от ликвидации основных средств (черные и цветные металлы, метизы, утиль), пригодные для использования на данном предприятии или для реализации.

 

3.4.5 Учет строительных материалов.

 

Все виды строительных материалов (покупные, собственного производства) независимо от их последующего использования (капитальное строительство, капитальный или текущий ремонт, реализация), учитываются на счете 10/8 "Строительные материалы".

На этом счете учитывают  все виды строительных материалов, конструкций и деталей, используемых при производстве строительных и  монтажных работ или изготовлении строительных деталей, для возведения и отделки конструкций, частей зданий и сооружений: силикатные материалы (алебастр, известь, мел, кирпич, черепица); лесоматериалы (лес круглый, пиломатериалы, фанера); строительный металл (железо, жесть, сталь); металлоизделия (гвозди, болты, скобы); санитарно-технические  материалы (кабель, шнур, провод); химико-москательные материалы (асбест, краски, олифа), конструкции  и детали.

Аналитический учет по счету  10/8 ведется по каждому наименованию материалов по учетным ценам.

Отпуск строительных материалов производится по лимитно-заборным картам (ф. № М-8) или Накладным-требованиям  на отпуск (внутреннее перемещение) материалов (ф. № М-15а). Ежемесячно начальники строительных участков - прорабы составляют "Отчеты о расходе основных материалов в  строительстве в сопоставлении  с расходами, определенным по производственным нормам" (ф. № М-29) (Приложение 11).

 

3.4.6 Учет материалов, переданных в переработку.

 

В связи с углублением  рыночных отношений в республике, хозяйствующие субъекты экономически заинтересованы в том, что бы не только произвести высококачественную продукцию, но доработав ее продать на рынке  дороже, как конечный продукт.

У предприятия, передавшего  готовую продукцию, сырье и материалы  в переработку: счет 10/7 "Материалы, переданные в переработку" системой аналитических счетов (субсчетов) по видам ценностей, переданных в переработку. На каждом аналитическом счете учитывается отдельный вид ценностей, переданных в переработку (качество, стоимость) с указанием предприятий-переработчиков, срока переработки; по дебету счета собираются затраты, связанные с переработкой и транспортировкой ценностей, по кредиту - количество и стоимость продукции, полученной из переработки. Причем, передав в переработку один вид сырья, материалов или готовой продукции, предприятие может получить другой или несколько видов ценностей.

У предприятия, принявшего готовую  продукцию, сырье и материалы  в переработку:

Забалансовый счет 003 "Материалы, принятые в переработку", на котором  учитывают ценности, полученные предприятием в переработку (давальческое сырье  и материалы). Аналитический учет ведется в специальном журнале.

Затраты по переработке учитывается  на счетах по учету издержек производства: 90 "Основное производство" или 91 "Вспомогательные производства" в общеустановленном порядке.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

3.5. Переоценка и снижения стоимости материальных ценностей и отражение в учете ее результатов.

 

Правила бухгалтерского учета  принципиально допускают возможность  в определенных ситуациях проводить  переоценку материалов и других аналогичных  производственных запасов. Переоценка материальных ценностей осуществляется в соответствии с действующим  законодательством в связи с  изменением цен и тарифов. Для  системного отражения результатов  переоценки в плане счетов традиционно  предусматривался синтетический счет 14, который именовался "Переоценка материальных ценностей". Первоначально  его основное назначение заключалось  в накапливании данных о суммах дооценки и уценки и распределении их по разным источникам покрытия .

Однако в последнее  время значительные изменения претерпел  порядок регулирования результатов  переоценки материалов. Согласно Положениям по бухгалтерскому учету "Доходы организации" и "Расходы организации" суммы  дооценки и уценки оборотных активов  рассматриваются в качестве прочих финансовых результатов и  включаются в состав операционных доходов и  расходов. Поэтому новый план счетов не предполагает применения специальной  синтетической  позиции для отражения результатов переоценки материалов: счет 14 "Переоценка материальных ценностей" исключен из нового плана счетов.

Если организация проводит переоценку материалов, то ее результат  по мере выявления (т.е. после окончания  переоценки и утверждения руководителем  организации результатов) списывается  на счет 91 "Прочие доходы и расходы": в дебет – суммы уценки, в  кредит – суммы дооценки. В аналитическом  учете по этому счету открывается  отдельный субсчет для накапливания данных о проведенной переоценки. В дальнейшем результат от переоценки материалов попадает на счет прибылей и убытков в составе сальдо прочих доходов и расходов. Таким  образом, он участвует в формировании конечного финансового результата деятельности организации .

С начала 90-х годов в  российском бухгалтерском учете  действует правило, согласно которому запасы материалов и иных аналогичных  средств в обороте подлежат отражению  в бухгалтерском балансе по наименьшей из двух оценок: фактической себестоимости  приобретения (заготовления) или цене возможной реализации (рыночной). Однако до настоящего времени отсутствовал детально разработанный порядок  реализации на счетах данного механизма. Предыдущий план счетов лишь предусматривал, что результат сравнения двух оценок в отношении материалов учитывается  на счете 14 "Переоценка материальных ценностей". В новом плане счетов установлен порядок отражения на счетах сумм снижения стоимости материалов. Для этого применяется синтетический  счет 14, который назван "Резервы  под снижение стоимости материальных ценностей".

Перед составлением бухгалтерского баланса (как правило, годового) фактическую  себестоимость заготовления (приобретения) материалов сравнивают с текущей  рыночной стоимостью (стоимостью возможной  продажи). Такое сопоставление проводят по испорченному сырью и материалам, а также, если запасы полностью или  частично морально устаревают или рыночные цены на них устойчиво снижаются. Когда фактическая себестоимость  оказывается ниже текущей рыночной стоимости, в качестве балансовой оценки материалов принимается фактическая  себестоимость. Если текущая рыночная стоимость ниже фактической себестоимости, то материалы показывают в балансе  по текущей рыночной стоимости, а  в отчете о прибылях и убытках  признают убыток от снижения стоимости  запасов. Тем самым в соответствии с требованием осмотрительности в отчетном периоде организации, с одной стороны, не допускает  завышения стоимости материалов, с другой стороны – страхуется от необходимости признания в  будущем убытков, которые относятся  к данному периоду .

Под текущей рыночной стоимостью, или стоимостью возможной продажи  материалов, понимают ту сумму денежных средств, которую организация может  получить в случае продажи запасов. При определении текущей рыночной стоимости следует основываться на доступной в момент оценки наиболее надежной информации. Во внимание принимают колебания цен, связанные с событиями, произошедшими после отчетной даты и подтверждающими условия, существовавшие на конец отчетного периода.

Сопоставление фактической  себестоимости с текущей рыночной стоимостью проводят по каждому номенклатурному  номеру. В отдельных случаях сравнение  целесообразно вести по группам  однородных материалов. Однако недопустимо  уменьшать стоимость, например, всех основных материалов или всех запасов  топлива.

Признание стоимости возможной  реализации в качестве балансовой оценки материалов не меняет их стоимости  в бухгалтерском учете. На суммы  снижения стоимости материалов образуются резервы за счет прибыли отчетного  года. Операции с переходящими остатками  материальных ценностей в следующем  периоде записываются без учета  снижения их стоимости в балансе.

В учете на сумму резервов под снижение стоимости материалов делается запись по дебету счета 91 "Прочие доходы и расходы" и кредиту  счета 14 "Резервы под снижение стоимости материальных ценностей". В начале следующего отчетного периода  остаток по счету 14 "Резервы под  снижение стоимости материальных ценностей", переходящий с предыдущего периода, закрывается путем обратной записи.

Таким образом, остаток на счете 14 "Резервы под снижение стоимости материальных ценностей" представляет разницу между фактической  себестоимостью и текущей рыночной стоимостью, относящуюся исключительно  к материалам на конец отчетного  периода. При закрытии этого счета  исходят из предположения, что все  переходящие остатки материальных ценностей будут полностью израсходованы  в течение следующего отчетного  периода.

 

 

3.6.Инвентаризация материальных ценностей и отражение в учете ее результатов.

 

В целях сохранности имущества  и обеспечения достоверности  данных бухгалтерского учета и отчетности все организации независимо от форм собственности обязаны проводить  инвентаризацию имущества и финансовых обязательств. Основной целью инвентаризации является выявление фактического наличия  имущества, проверка полноты и правильности отражения обязательств организации  и сопоставления полученных данных с данными бухгалтерского учета.

Инвентаризация  имущества  и обязательств организации  проводится  в соответствии со статьей  12 Федерального закона "О бухгалтерском учете"⁴. Документом, регулирующим  проведение инвентаризации, являются Методические указания по инвентаризации имущества и финансовых обязательств, утвержденных приказом Министерства финансов Российской Федерации от 13 июня 1995 г. № 49, в части, не противоречащей данному Закону.

Организациям дано право  самостоятельно определять количество инвентаризаций в отчетном году, дату их проведения, перечень имущества, проверяемого  при каждой из них, кроме случаев, установленных законодательством  в п. 2 ст. 12 Федерального закона «О бухгалтерском  учете», когда проведение инвентаризации обязательно.

Инвентаризация проводится  в обязательном порядке:

• при передаче имущества в аренду, выкупе, продаже, а также при преобразовании государственного или муниципального унитарного предприятия;
• перед составлением годовой бухгалтерской отчетности;
• при смене материально ответственных лиц;
• при выявлении фактов хищения, злоупотребления  или других чрезвычайных ситуаций, вызванных экстремальными условиями.

Кроме того, в случаях  когда договор о материальной ответственности заключен с группой  работников, совместно выполняющих  отдельные виды работ,  связанные  с хранением, обработкой, продажей (отпуском), перевозкой или перемещением в процессе производства переданных им ценностей (коллективная (бригадная) материальная ответственность), инвентаризации необходимо производить при смене руководителя коллектива(бригадира), при выбытии  из коллектива (бригады)  более 50% его  членов, а также по требованию одного или нескольких членов коллектива (бригады).

Инвентаризация  материалов  осуществляется  инвентаризационной комиссией, назначаемой приказом руководителя, при обязательном участии материально - ответственных лиц. К началу  инвентаризации в карточках складского  учета должны быть отражены все операции по движению материалов; по каждому  из них выведены остатки на  день инвентаризации.

При проведении  инвентаризации  комиссия  в  присутствии  материально  ответственных лиц осуществляет тщательный  подсчет, взвешивание  или  обмер каждого вида материалов и полученные фактические результаты  записывает в инвентаризационные описи, которые заполняются не менее  чем в двух экземплярах, каждая страница подписывается всеми членами  инвентаризационной комиссии.

Данные описи (Приложение 12) содержат информацию об остатках материалов на складе по  данным бухгалтерии, в  них указаны  номенклатурные номера,  наименования материалов, единица измерения, остаток  материалов. 

Складские операции в период инвентаризации не производятся; заведующий складом в инвентаризационной описи  дает расписку в том, что все документы  склада записаны в карточки складского учета материалов и сданы в  бухгалтерию предприятия.

По объему проверки инвентаризации делятся на сплошные и выборочные, а по времени - на плановые и внезапные.

Инвентаризация материальных ценностей должна, как правило, проводиться  в порядке расположения ценностей  в данном помещении.

При хранении ценностей в  разных изолированных помещениях у  одного материально ответственного лица инвентаризация проводится последовательно  по местам хранения. После проверки ценностей вход в помещение не допускается (опломбировывается) и  комиссия переходит для работы в  следующее помещение.