Учет заработной платы

При расчете среднего заработка премии и другие выплаты  стимулирующего характера, предусмотренные системой оплаты труда, включаются по времени их фактического начисления, а годовые премии и вознаграждения за выслугу лет - в размере 1/12 за каждый месяц расчетного периода.

При расчете среднего заработка в него не включаются денежные выплаты, на которые не начисляются страховые взносы:

а) компенсация за неиспользованный отпуск;

б) выходное пособие при  увольнении;

в) различные виды денежных пособии, выдаваемых в качестве материальной помощи;

г) компенсационные выплаты (суточные по командировкам и выплаты взамен суточных);

д) дотации на обеды, стоимость  путевок на санаторно-курортное  лечение и в дома отдыха за счет фонда социального развития (фонда  потребления);

е) возмещение расходов по проезду, провозу имущества и  найму помещения при переводе либо переезда на работу в другую местность;

ж) заработная плата за дни работы без вознаграждения за труд, перечисляемая в соответствующий бюджет или благотворительные фонды:

з) поощрительные выплаты (включая премии) в связи с юбилейными датами за активную работу и в других аналогичных случаях, производимые за счет фонда оплаты труда;

и) денежные награды, присуждаемые за призовые места на конкурсах и  т.п.;

к) стипендии, выплачиваемые  предприятиями учащимся или аспирантам, направленным на обучение с отрывом от производства;

л) пособия, выплачиваемые  за счет предприятия молодым специалистам за время отпуска после окончания  высшего или среднего специального учебного заведения.

Дополнительные  перерывы для кормления ребенка оформляются справками медицинских учреждений. Перерывы должны быть не менее чем через три часа и продолжением не менее 30 минут каждый. Перерывы для кормления ребенка включаются в рабочее время и оплачиваются по среднему заработку. В основу исчисления среднего заработка положен принцип максимального приближения его к заработку, который работница получила бы, продолжая работать.

Рабочий-сдельщик V разряда  Солнышкова В.А. по табелю за октябрь 1999 года имеет 20 часов дополнительных перерывов для кормления ребенка. Для расчета привлекаем данные лицевой карточки за июль, август, сентябрь 1999 года (та6л.1).

 

Таблица 1

Выписка из лицевой карточки Солнышковой В.А. за 1999 год

 

Виды начислений и  показатели	ииюль	аавгуст	сентябрь
1.Начислено сдельно  по действующим расценкам	3315, 80	3325, 40	3359,30
2.Премии за выполнение  и перевыполнение норм выработки	551,60	556,50	558,9
3.Пособие по временной  нетрудоспособности (5 рабочих дней)	983,92
4.Материальная помощь  в связи с рождением ребенка		4400,0
5.Премия, выплаченная  по итогам работы (за 2 квартал 1999 года – 75,00)	225,00	225,00	225,0
6.Всего	486,32	8806,90	4443,20
7.В том числе принимается  для расчета дополнительной заработной  платы	3392, 40	4406, 90	4443,20
8.Количество рабочих  дней – всего	23	21	22

Из всех приведенных в таблице видов начислений для расчета средней заработной платы не используется сумма пособия по -временной нетрудоспособности (больничный лист) и сумма материальной помощи в связи с рождением ребенка.

Работница получала премии по итогам работы за II квартал — 75,00 руб., то есть по 25,00 руб. ежемесячно включается в расчет средней заработной платы в течении трех месяцев.

Для расчета суммы  пособия прежде всего исчисляем  среднедневной заработок:

392,40 + 406,90 + 443,20 1242,50

18+21 + 22 = 61 = 20руб..36 коп.

Затем рассчитывается среднечасовой  заработок. Так как на предприятии  установлена 36-часовая рабочая неделя, то ежедневно работник отрабатывает 7,2 рабочих часа. При использовании  коэффициента 1,1 среднечасовая заработная плата составит:

(20,36:7,2): 1,1 =2руб.54 коп.

Сумма доплаты в этом случае составит 50рубля 80 копеек (2руб.54 • 20).

Время выполнения государственных и общественных обязанностей. оформляется табелем учета рабочего времении и подтверждается справками учреждений и организаций, где они выполнялись. Время выполнения государственных и общественных обязанностей оплачивается по среднедневному или среднечасовуму заработку.

Так, согласно табелю инженер  производственного отдела Миронов  Н.В. в декабре выполнял государственные  обязанности судебного заседателя 3 дня, что подтверждено справкой нарсуда. Его заработок за сентябрь-ноябрь 1999 г. составил, руб.-коп.

Повременно – по окладам 1675-00

Пособия по временной  нетрудоспособности 142-34

Премия, включаемая в себестоимость 248-20

Итого 2065-54

За сентябрь-ноябрь 1999 г. отработано 59 дней.

В расчет среднего заработка  инженеру Миронову Н.В. будут включены 1923руб. 20коп. (1675+248,20).

Среднедневной заработок  равен 32 руб. 60 коп. (1923,20:59).

К оплате – 97 руб. 80 коп.

Расчет ежегодных  отпусков. Согласно трудовому законодательству отруск за первый год работы предоставляется рабочим и служащим по истечении одиннадцати месяцев непрерывной работы на данном предприятии. Отпуск за второй и последующие годы предоставляется в любое время года в соответствии с графиком очередности отпусков.

При расчете отпускных  применяется особый порядок. В этом случае среднедневный заработок  определяется путем деления фактически выплаченных в расчетном периоде  сумм на 3 и на коэффициенты:

25,25 - среднемесячное число  рабочих дней при оплате отпуска установленного в рабочих днях;

29,60 – среднемесячное  число календарных дней при  оплате отпуска установленного  в календарных днях.

В случае, если расчетный  период отработан не полностью, отпуск оплачивается исходя из среднего дневного заработка, определяемого путем деления заработка за фактически проработанное время. При исчислении продолжительности ежегодного отпуска в календарных днях праздничные нерабочие дни, приходящиеся на период отпуска, не включаются и не оплачиваются.

Если воспользоваться  данными предыдущего расчета  и рассчитать по ним сумму причитающихся  отпускных, то расчет будет выглядеть  следующим образом. Общая сумма, выплаченная за расчетный период – 1923 руб. 20 коп. Среднемесячная сумма  составляет 841 руб. 07 коп. (1923,20: 3). Среднедневная заработная плата за расчетный период для расчета отпускных: 841,07: 25,25=33 руб. 31коп. Сумма отпускных Миронову Н.В. составит 33 руб. 31 коп.24=· 799 руб. 44 коп., где 24 дня – продолжительность отпуска , предусмотренная законодательством РФ (ст.67 КЗОТ).

Оплата времени  учебного отпуска студентам высших и учащихся средних специальных учебных заведений производится также из расчета среднемесячной заработной платы за 3 предшествующих месяцев работы.

Расчет выходного  пособия. Выходным пособием называется сумма денежных средств, единовременно выплачиваемых работнику при его увольнении в связи с призывом в Армию, сокращением штатов и прочими причинами. Сумма выходного пособия рассчитывается исходя из двухнедельного заработка; у повременщиков с твердым окладом - по среднедневному заработку того месяца, в котором рабочий увольняется; у сдельщиков, повременщиков и прочих категорий работников – по среднедневному заработку двух предшествующих месяцев работы (выходное пособие не облагается налогом и никаких прочих удержаний из него не производится).

 

2.4. Порядок расчета  и учет удержаний из заработной  платы

Сумма начисленной заработной платы не выдается на руки работнику  целиком. Предварительно из нее производятся различные вычеты и удержания. В соответствии с действующим законодательством посредником в расчетах между государственными органами, юридическими и физическими лицами с одной стороны и своими работниками - с другой стороны обязано выступать предприятие.. В связи с этим бухгалтерия предприятия производит расчет и перечисление по назначению всех удержаний и вычетов. Действующие удержания и вычеты можно подразделить на две группы: обязательные, действующие для всех или для подавляющего большинства работников, и индивидуальные, то есть применяемые для отдельных работников и в отдельные периоды.

К обязательным удержаниям относятся подоходный налог и  отчисления в пенсионный фонд.

К индивидуальным - погашение  задолженности по ранее выданным авансам, возврат сумм, излишне выплаченных  в результате неверно произведенных расчетов, возмещение материального ущерба, причиненного предприятию работником, суммы по исполнительным листам, удержания за брак, взыскание штрафов, суммы, излишне выплаченные за отпуск при увольнении работника и т.п.

Подоходный налог взимается в соответствии с Законом РФ "О подоходном налоге с физических лиц" от 07.12.1991 г. № 1999-1 в редакции Закона РФ от 10.01.1997 г. № 10-ФЗ. Порядок исчисления и уплаты налога установлен Инструкцией № 35 Государственной налоговой службы РФ "Инструкция по применению Закона РФ "О подоходном налоге с физических лиц" от 29.06.1995 г., с последующими изменениями и дополнениями. Этой инструкцией установлено, что объектом налогообложения является совокупный доход, полученный за календарный год. Датой получения дохода при этом считается дата его начисления.

В состав совокупного  дохода включаются доходы, полученные наличным или безналичным путем (то есть в порядке перевода на счет гражданина), а также доходы, полученные в натуральной форме и в  иностранной валюте.

При исчислении совокупного  дохода суммы, полученные в иностранной  валюте для целей налогообложения, пересчитываются в рубли по курсу  ЦБ РФ, действовавшему на дату получения  дохода. Доходы, подученные в натуральной  форме, учитываются по государственным регулируемым ценам, а при их отсутствии - по свободным (рыночным) ценам на дату получения дохода. При реализации или бесплатной выдаче работникам продукции собственного производства или товаров для целей налогообложения они оцениваются по свободным (рыночным) ценам, сложившимся на товарном рынке в данной местности на день реализации.

В состав совокупного  дохода включаются:

- наличные деньга, выдаваемые  из кассы предприятия на личные  нужды;

- стоимость документов, на которых обозначен денежный номинал, дающих право проезда, посещения, пользования услугами (мероприятиями), которые в обычных условиях являются платными;

- сумма оплаты коммунально-бытовых  услуг, абонементов, подписки  на периодические издания и  книги, питания, проезда к месту  работы и обратно, кроме случаев, когда их оплата предусмотрена законодательством;

- суммы единовременных  пособий при уходе на пенсию;

- внесение (возмещение) платы  за родителей на содержание  детей в детских и. школьных  учреждениях и обучение детей  в учебных заведениях;

- разница в цене  товаров или продукции собственного  производства, реализованным работникам  по ценам ниже рыночных,

- суммы пенсий, назначаемых  н выплачиваемых за счет средств  предприятия сверх размеров, установленных  пенсионным законодательством РФ;

суммы отчислений, производимых в негосударственные пенсионные фонды;

- часть страхового  взноса (в размере нагрузки, предусмотренной  в структуре тарифной ставки), направляемая работодателями на  покрытие расходов по страховым  операциям по договорам добровольного страхования физических лиц;

- стоимость имущества,  распределяемого в пользу физических  лиц при ликвидации предприятия  (за исключением средств, внесенных  в виде пая в уставный капитал  и доходы, полученные физическими  лицами от продажи активов  предприятия, ликвидированного в соответствии с программами приватизации).

В совокупный доход не включаются:

-государственные пособия,  выплачиваемые в соответствии  с законодательством РФ, за исключением  пособий по временной нетрудоспособности. Так, к пособиям, не подлежащим налогообложению, относятся пособия по безработице, пособия по беременности и родам;

- все виды пенсий, назначаемые  в порядке, установленном пенсионным. законодательством РФ, а также  дополнительные пенсии, выплачиваемые  на условиях добровольного страхования;

- суммы, полученные  работниками в возмещение ущерба, причиненного им увечьем либо  иным повреждением здоровья, связанным  с исполнением ими трудовых  обязанностей, а также суммы, выплачиваемые  работодателем физическим лицам  в связи с лотерей кормильца вследствие трудового увечья;

- выходные пособия,  выплачиваемые при увольнении, а  также все виды денежных компенсаций,  выплачиваемые в соответствии  с законодательством о труде;

- компенсационные выплаты,  выплачиваемые работникам в пределах  норм, установленных законодательством, за исключением компенсации за неиспользованный отпуск при увольнении. К таким выплатам относятся, например, суточные я квартирные дотации по командировкам, единовременные пособия, оплата проезда и провоза имущества при переводе работника на работу в другую местность, полевое довольствие, компенсации - за использование инструмента, принадлежащего работнику, за использование его личного автотранспорта в служебных целях и т.п. Следует учитывать, что суммы этих компенсаций сверх установленных норм включаются в совокупный доход;