Учет затрат на строительство, осуществляемое хозяйственным способом

В сметах капитального строительства  наряду с основными расходами  по строительству предусматриваются  и расходы общего характера, которые  нельзя непосредственно отнести  на конкретные объекты строительства - накладные расходы. Накладные расходы - это затраты, связанные с управлением, организацией и обслуживанием строительства. Предварительно их накапливают на отдельном  аналитическом счете «Накладные расходы». Основные бухгалтерские записи по аналитическому счету «Накладные расходы» имеют следующий вид.

№ п/п	Содержание операции	Дебет	Кредит
1	Заработная плата административно-управленческому аппарату строительства, включая сторожевую охрану	08-3	70
2	Отчисления от начисленной основной и дополнительной заработной платы  рабочих и административно-управленческого  аппарата в Фонд социальной защиты населения		69
3	Отчисления единым платежом от заработной платы в фонд занятости и чрезвычайного  налога, начисленные на заработную плату рабочих, занятых обслуживанием  строительных машин и механизмов		68
4	Отчисления от начисленной заработной платы на обязательное страхование  от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний		76-2
5	Командировочные расходы		71
6	Стоимость услуг вспомогательных  производств и сторонних организаций		23,60
7	Амортизация основных средств		02
8	Стоимость канцелярских принадлежностей		10
9	Стоимость материалов, списанных на затраты строительства сверх  предусмотренных норм в соответствии с законодательством		94
10	Налоги и сборы, начисленные в  соответствии с законодательством		68

Аналитический учет накладных расходов ведут в первом разделе производственного  отчета по капитальным вложениям  и ремонтам основных средств формы 18-И.

Учтенные накладные расходы  распределяют на объекты строительства (реконструкции) одним из следующих  методов:

а) пропорционально сумме прямых затрат;

б) пропорционально основной заработной плате рабочих.

Распределенные расходы списываются  на объекты аналитического учета  и включаются в статью «Накладные расходы».

На данную статью также относят  и долю административно-управленческих расходов организации, которые в  течение отчетного периода учитываются  на счете 26 «Общехозяйственные расходы».

Доля общехозяйственных расходов, относимых на строительство, осуществляемое хозяйственным способом, определяется по разнице между суммой накладных  расходов, исчисленных по норме на фактически выполненный объем строительно-монтажных  работ, и фактически учтенными накладными расходами по строительству.

Пример

Фактическая стоимость строительно-монтажных  работ, выполненных хозяйственным  способом, составила: строительство  жилого дома - 72 600 тыс.руб., реконструкция перерабатывающего цеха - 45 100 тыс.руб. В сметной стоимости строительства накладные расходы составляют соответственно 5% и 5,5%. Накладные расходы в строительстве были учтены в сумме 5200 тыс.руб.

В данном случае ведомость распределения  накладных расходов и определения  суммы общехозяйственных расходов, относимых на строительство (реконструкцию), осуществляемую хозяйственным способом, заполняется следующим образом.

Объекты аналитического учета	Фактическая стоимость СМР, тыс.руб.	Процент отнесения накладных расходов по смете	Сумма накладных расходов, рассчитанная на фактический объем СМР, тыс.руб.	Накладные расходы, учтенные по строительству, тыс.руб.	Общехозяйственные расходы, тыс.руб.
Жилой дом	72 600	5	3630	3207	363
Реконструкция перерабатывающего цеха	45 100	5,5	2481	1993	488
Итого	117 700	X

5,5 2481 1993 488

6111 5200 851

Эти операции оформляются следующими бухгалтерскими записями.

№ п/п Содержание операции Дебет Кредит Сумма, тыс.руб.

1  Списаны накладные расходы, учтенные по строительству 08-3 08-3 5200

2  Включены в затраты строительства доли общехозяйственных расходов  26

На статью «Потери от брака» относят  затраты по исправлению брака, принятые за счет организации на основании  составленного комиссией акта о  браке, недоделках формы С-11 (утверждена постановлением Минстройархитектуры РБ от 11.04.2005 № 13) в случае выявления при производстве строительно-монтажных работ, брака и недоделок. Акт служит основанием для расчета стоимости работ по исправлению брака и устранению недоделок. После проведения соответствующих работ акт передается в бухгалтерию и служит основанием для списания затрат.

Законченные строительством объекты подлежат приемке  и зачислению в основные средства. В соответствии с правилами приемки в эксплуатацию законченных строительством организаций, зданий и сооружений здания и сооружения подсобного производственного или обслуживающего назначения (склады, электроподстанции, ремонтные цехи и т.п.) принимает в эксплуатацию рабочая комиссия, назначаемая приказом (распоряжением) руководителя организации, а все остальные объекты - Государственная приемочная комиссия с предварительной приемкой рабочей комиссией организации.

Для оформления приемки объекта рабочая комиссия составляет акт приемки объекта. В акте дают подробную характеристику принимаемого в эксплуатацию объекта, а также указывают следующие данные (по проекту и фактические): строительную кубатуру, полезную площадь, вместимость (скотомест, тонн и др.); материалы, из которых сделаны важнейшие конструктивные элементы (фундамент, стены и т.д.); стоимость элементов (объекта), сроки строительства и т.д. В конце акта дают оценку качества строительства, записывают выявленные в процессе приемки недоделки, указывают порядок и сроки их устранения, дату комплексного опробования объектов.

Окончательно  принимает объект в эксплуатацию Государственная приемочная комиссия.

 

 

 

Приемочные комиссии по объектам, застройщиками по которым выступают  юридические лица, назначаются юридическими лицами, утвердившими проектную документацию. В их состав включаются представители  застройщика, проектной организации (проектировщика), государственного пожарного  надзора, а при приемке в эксплуатацию объектов социальной сферы - также представитель  исполкома соответтвующего местного Совета депутатов. Перечень органов госнадзора, дающих заключения при вводе объектов в действие, приведен в приложении к Положению о порядке приемки объектов в эксплуатацию (в ред. постановления Совета Министров РБ от 15.11.1993 № 781).

На основании  актов рабочей комиссии и осмотра  объекта Государственная приемочная комиссия составляет специальный документ - акт приемки в эксплуатацию Государственной  приемочной комиссией законченного строительством объекта. В нем фиксируются  все сведения о принимаемом в  эксплуатацию объекте, отраженные в  актах рабочей комиссии, а также  отмечается соответствие вводимых в  эксплуатацию мощностей данным проекта, приводится полный перечень недоделок  и стоимость строительства объекта (по смете и по фактическим данным бухгалтерского учета). В заключение указывается решение комиссии о  приемке объекта в эксплуатацию с общей оценкой (отлично, хорошо, удовлетворительно). К акту прилагают  всю необходимую техническую  документацию.

Для зачисления объектов капитального строительства  в основные средства определяют их инвентарную стоимость. Инвентарная  стоимость зданий и сооружений складывается из затрат на строительные и монтажные  работы, а также из общеплощадочных  и прочих затрат, относимых на увеличение стоимости данного объекта. Все  затраты общего характера включают в инвентарную стоимость объекта  пропорционально его сметной  стоимости.

На основании  документации о приемке объекта  в эксплуатацию составляют акт приема-передачи основных средств формы ОС-1, утвержденной постановлением Минфина РБ от 08.12.2003 № 168.

На основании  актов новые объекты включаются в состав основных средств, а все  затраты, отраженные по дебету счета 08, списываются в дебет счета 01 «Основные  средства» (непосредственно после  их приемки с возможным уточнением оценки в конце года).

Выстроенные объекты, включая и объекты жилищного  фонда, должны пройти государственную  регистрацию в бюро технической  инвентаризации, с момента которой  согласно Гражданскому кодексу РБ возникает  право собственности на объект.

На выстроенные  объекты производственного назначения хозяйственным способом начисляется  налог на добавленную стоимость. Это предусмотрено подп.5.1.1 п.5 Инструкции о порядке исчисления и уплаты налога на добавленную стоимость, утвержденной постановлением МНС РБ от 31.01.2004 № 16 (в ред. от 25.07.2006, далее - Инструкция 16). В соответствии с Инструкцией  № 16 объектом налогообложения являются «обороты по передаче внутри организации, а также индивидуальным предпринимателем для собственных нужд:

произведенных и приобретенных  объектов, за исключением основных средств и нематериальных активов, для собственного потребления непроизводственного  характера, стоимость которых не относится на издержки производства и обращения;

для использования в качестве основных средств и нематериальных активов  объектов собственного производства, а также объектов (этапов) завершенного капитального строительства. Настоящее  положение не применяется в части  суммы процентов банка, суммы  переоценки, проводимой в соответствии с постановлениями Правительства  Республики Беларусь, а также при увеличении стоимости ранее принятых на учет основных средств и нематериальных активов».

Начисленный налог на добавленную  стоимость отражается бухгалтерской  записью по дебету счета 18 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным  товарам, работам, услугам» и кредиту  счета 68 «Расчеты по налогам и сборам».

Также следует  отметить, что суммы НДС, уплаченные плательщиком за приобретенные для  проведения капитального строительства (исключая реконструкцию) товары (работы, услуги), а также при приобретении объектов (этапов) завершенного капитального строительства, подлежат вычету при  введении в действие соответствующих  объектов (этапов) завершенного капитального строительства либо при их реализации. Вычет указанных сумм налога производится в порядке, установленном для  вычета налога по объектам, облагаемым по ставке 18%, за исключением сумм налога по объектам завершенного капитального строительства, освобожденным от НДС, которые относятся на увеличение стоимости объектов завершенного капитального строительства. Суммы налога, зачтенные  до использования объектов, за исключением  основных средств и нематериальных активов, для капитального строительства, подлежат восстановлению (п.31 Инструкции № 16).

Таким образом, налог на добавленную стоимость, уплаченный по стройматериалам и  другим материальным ценностям, использованным на капитальное строительство, включается в зачет по расчетам с бюджетом по налогу на добавленную стоимость (дебет счета 68 и кредит счета 18) только после завершения строительства  и принятия его в состав основных средств.

Из вышеизложенного  также следует, что на выстроенные  объекты жилищного фонда и  другие объекты непроизводственного  назначения налог на добавленную  стоимость не начисляется. НДС же, уплаченный по стройматериалам и  прочим ценностям, использованным при  строительстве жилья и других объектов непроизводственного назначения, в соответствии с подп.34.10 п.34 Инструкции № 16 относится на увеличение их стоимости  бухгалтерской записью дебету счета 08 и кредиту счета 18 «НДС по приобретенным  товарам, работам и услугам».

На суммы  выстроенных и введенных в  состав основных средств объектов составляются бухгалтерские записи по использованию  источников их финансирования.