Учет и анализ доходов по ценным бумагам в организации

Разводненная прибыль на акцию

Разводнение - это уменьшение прибыли или увеличение убытка на акцию в результате предположения о том, что все потенциально обыкновенные акции будут конвертированы в обыкновенные. Например, компания конвертирует опцион. В результате при том же объеме прибыли количество акций увеличивается и прибыль на каждую становится меньше. Соответственно показатель разводненной прибыли на акцию позволяет видеть худшую картину из возможных.

Разводненная прибыль на акцию показывает максимально возможную степень уменьшения прибыли в расчете на одну обыкновенную акцию в результате:

- конвертации всех конвертируемых ценных бумаг акционерного общества в обыкновенные акции (далее конвертируемые ценные бумаги);

- исполнения всех договоров купли-продажи обыкновенных -акций у эмитента по цене ниже их рыночной стоимости.

Под конвертируемыми ценными бумагами понимаются привилегированные акции определенных типов или ценные бумаги, предоставляющие их владельцам право требовать их конвертации в обыкновенные акции в установленный условиями выпуска срок.

Выпуск дополнительных обыкновенных акций обществом без оплаты с размещением среди акционеров, не влияющий на распределение прибыли между акционерами, рассмотренный выше, не относится к разводнению прибыли на акцию.

Возможный прирост прибыли и возможный прирост средневзвешенного количества обыкновенных акций в обращении рассчитывается по, каждому виду и выпуску конвертируемых ценных бумаг и по каждому договору или нескольким договорам, если в них предусмотрены одинаковые условия размещения обыкновенных акций.

Расчеты разводненной прибыли на акцию

Разводненная прибыль на акцию рассчитывается в следующем порядке:

- определяется возможный  прирост базовой прибыли в  связи с конвертацией/исполнением  договоров купли-продажи;

- определяется возможный  прирост количества дополнительных  обыкновенных акций;

- рассчитывается возможный  прирост прибыли на дополнительную  акцию (отношение возможного прироста  базовой прибыли к возможному  приросту количества обыкновенных  акций);

- ранжируются случаи прироста  прибыли на дополнительную акцию  порядке возрастания;

- рассчитывается разводненная  прибыль на акцию путем корректировки  базовой прибыли и средневзвешенного  количества акций в обращении  для каждого случая, для которого  определен возможный прирост  прибыли на дополнительную акцию, нарастающим итогом (т.е. от случаев, когда прирост прибыли на дополнительную  обыкновенную акцию минимальный  к случаям, когда прирост прибыли  на дополнительную обыкновенную  акцию максимальный).

В числителе: чистая прибыль за период, приходящаяся на обыкновенные акции, увеличивается на чистую (за вычетом налогов) сумму дивидендов на конвертируемые в обыкновенные акции контракты с разводняющим эффектом и сумму начисленных по ним процентов (например, по облигациям) и иных выплат.

В знаменателе: средневзвешенное количество обыкновенных акций в обращении (рассчитанное для определения базовой прибыли на акцию) увеличивается на средневзвешенное количество обыкновенных акций, которые будут выпущены при обмене всех контрактов с разводняющим эффектом. При этом по умолчанию делается допущение о конвертации в начале периода. Если же контракт был подписан позднее, то корректировки производятся начиная с даты подписания [23, c. 574].

Отражение выручки от реализации ценных бумаг

Выручка от реализации и прочего выбытия ценных бумаг, которые приобретены с целью получения инвестиционного дохода, отражается по кредиту счета 91 "Прочие доходы и расходы", а выручка от реализации ценных бумаг, приобретенных для перепродажи, — по кредиту счета 90 "Продажи".

Списание с баланса реализуемых ценных бумаг производится по одному из методов, закрепленному в учетной политике. -

Методы оценки списания:

— по средней себестоимости;

— по себестоимости последних по времени закупок (ЛИФО).

Профессиональные участники рынка ценных бумаг, которые производят переоценку вложений в ценные бумаги, используют только метод средней себестоимости. В течение отчетного года используется один метод оценки, и он должен быть закреплен в приказе об учетной политике.

Пример. Профессиональным участником рынка ценных бумаг приобретены акции с целью получения дохода и количестве 100 шт. по цене 1000 руб. на общую сумму 100000 руб., а также акции для перепродажи в количестве 300 шт. по цене 900 руб. на общую сумму 270000 руб. При покупке акций, предназначенных для перепродажи, предприятие воспользовалось услугами посредника, стоимость которых составила 30000 руб. (в том числе НДС – 5000 руб.). Стоимость услуг депозитария, связанных с обслуживанием ценных бумаг, приобретенных для перепродажи, составила 6000 руб. (в том числе НДС – 1000 руб.). Допустим, что впоследствии акции в количестве 300 шт. были реализованы по цене 1100 руб. за 1 штуку на общую сумму 330000 руб. (1100руб. ´ 300 шт.). Выручка для целей налогообложения определяется по отгрузке.

В бухгалтерском учете предприятия следует сделать проводки:

Дт 58 Km 76 – 100000 руб. — оприходованы акции, приобретенные с целью получения дохода по ним, в сумме фактических затрат по их приобретению;

Дт 58 Km 76 – 270 000руб. — оприходованы акции, приобретенные для перепродажи, в сумме фактических затрат по их приобретению;

Дт 76 Km 51 – 30000 руб. — оплачены услуги посредника по приобретению акций для перепродажи;

Дт 76 Km 51 – 6000руб. — оплачены услуги депозитария;

Дт 26 Km 76 – 30000 руб. — услуги посредника с учетом НДС по приобретению акций для перепродажи отнесены на расходы;

Дт 26 Km 76 – 6000 руб. — услуги депозитария с учетом НДС по обслуживанию акций, приобретенных для перепродажи, отнесены на расходы;

Дт 76 Km 90 – 330000 руб. — отражена выручка от реализации акций;

Дт 90 Km 58 – 270000 руб. — списана покупная стоимость реализованных акций;

Дт 26 Km 68 – 600 руб. (330000 руб. - 270 000руб.) ´ 1%) — начислен налог на пользователей автодорог в бюджет;

Дт 90 Km 26 – 36600 руб. (30000 руб. + 6000 руб. + 600 руб.) - по окончании месяца произведено списание общехозяйственных расходов;

Дт 90 Km 99 – 23400 руб. (330000 руб. - 270 000руб. - 36 600руб.) — отражен результат от реализации акций.

 

Документальное оформление приобретения ценных бумаг и их учет

Основанием для принятия ценных бумаг к бухгалтерскому учету является:

• по документарным ценным бумагам — договор на приобретение ценной бумаги, акт приема-передачи ценной бумаги;
• по бездокументарным ценным бумагам — выписка со счета "Депо";
• при приобретении права требования — договор, акт уступки права требования, прочие документы.

Все ценные бумаги, хранящиеся в организации (облигации государственного сберегательного займа, облигации внутреннего валютного займа, векселя, акции, облигации), должны быть описаны в Книге учета ценных бумаг.

Книга учета ценных бумаг должна быть прошнурована, скреплена печатью организации и подписями руководителя и главного бухгалтера, страницы пронумерованы.

Исправления в Книгу учета ценных бумаг могут вноситься лишь с разрешения руководителя и главного бухгалтера с указанием даты внесения исправлений.

В соответствии с Федеральным законом от 06.12.2011 N 402-ФЗ "О бухгалтерском учете" ответственность за организацию хранения Книги учета ценных бумаг несет руководитель организации [13].

Структура Книги учета ценных бумаг

Книга учета ценных бумаг составляется на основе информации из Журнала учета ценных бумаг и организована в форме баланса. Книга отражает остатки по всем счетам. Книга учета ценных бумаг организована по порядку номеров счетов Системы учета ценных бумаг. Для каждого типа ценных бумаг ведется отдельная Книга.

В Книге учета ценных бумаг содержится следующая информация:

• Номер счета;
• Название счета;
• Дата последней операции

Отражает дату последней операции с ценными бумагами по данному счету;

• Сальдо по дебету
• Сальдо по кредиту 

Отражает суммарный оборот по дебету или кредиту данного счета соответственно.

Кроме этого, при необходимости в Книгу может быть включена дополнительная информация [23, c. 681]. 

Таблица 1.

Корреспонденция счетов по ценным бумагам.

№	Содержание операции	Корреспонденция счетов
		Дебет	Кредит
1	Отражена задолженность за ценные бумаги в соответствии с условиями договора на момент перехода права собственности.	58-1,  58-2	76
2	Отражены прочие расходы, связанные с приобретением ценных бумаг.	58-1,  58-2	76
3	Перечислены денежные средства в оплату ценных бумаг и прочих расходов, связанных с их приобретением.	76	51,  52
4	Отражена покупная стоимость долговых ценных бумаг на дату перехода права собственности.	58	76
5	Перечислены денежные средства в оплату долговых обязательств.	76	51,  52
6	Списана сумма превышения покупной стоимости долговых ценных бумаг, по которым не определяется текущая рыночная стоимость, над их номинальной стоимостью равномерно в течение срока обращения ценных бумаг.	91-2	58-2
7	Начислен доход по долговым ценным бумагам в соответствии с условиями их обращения.	76	91-1
8	Получен доход по облигации за купонный период.	51,  52	76
9	Списана балансовая стоимость ценных бумаг при их погашении и продаже.	91-2	58-1,  58-2
10	Отражены расходы, связанные с выбытием ценных бумаг.	91-2	Разные счета
11	Отражена задолженность покупателя (эмитента) ценных бумаг.	62	91-1
12	Поступили денежные средства от продажи или в погашение ценных бумаг.	51,  52	62,  91-1

 

 

Предприятия и организации могут осуществлять свои финансовые вложения в следующие основные активы:

— государственные ценные бумаги;

— акции и облигации как обращающиеся, так и не обращающиеся на организованном рынке ценных бумаг;

— векселя;

— права требования и прочие производные ценные бумаги и вложения.

При отражении в бухгалтерском учете операций по приобретению ценных бумаг так же, как и у предприятий, не являющихся профессиональными участниками РЦБ, используются счет 58 "Финансовые вложения".

Под фактическими затратами на приобретение ценных бумаг у профессиональных участников РЦБ в соответствии с п. 23 Положения по ведению бухгалтерского учета и п. 3.2 Правил понимаются:

• суммы, уплачиваемые в соответствии с договором продавцу;
• суммы, уплачиваемые специализированным организациям и иным лицам за информационные и консультационные услуги, связанные с приобретением ценных бумаг;
• вознаграждения, уплачиваемые посредническим организациям, с участием которых приобретены ценные бумаги;
• расходы по уплате процентов по заемным средствам, используемым на приобретение ценных бумаг до принятия их к бухгалтерскому учету;
• иные расходы, непосредственно связанные с приобретением ценных бумаг.

Пример. В сентябре 2000 года предприятия приобрело 50 акций акционерного общества по цене 1000 руб. за акцию на общую сумму 50000 руб. Указанные акции приобретены с целью дальнейшей перепродажи. В бухгалтерском учете данные операции должны быть отражены следующим образом:

Дт 58 Km 76 – 50000 руб. (50 шт. ´ 1000 руб.) — приобретены акции для дальнейшей перепродажи,

Дт 76 Km 51 – 50000 руб. — оплачено продавцу за приобретенные акции.

 

3. Учет операций с акциями

Цикл жизни ценных бумаг состоит из следующих фаз:

• конструирование нового выпуска ценных бумаг;

• первичное размещение ценных бумаг (первичная эмиссия);

• обращение (купля-продажа) ценных бумаг;

• погашение (выкуп) долговых (облигаций и др.) ценных бумаг.

Рассмотрим процедуру эмиссии корпоративных ценных бумаг, т.е. их первоначального размещения на рынке ценных бумаг или поступления (выхода) в обращение.