Учет и анализ финансовых вложений организации

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

2.2 Организация бухгалтерского учета капитальных вложений

Основной целью бухгалтерского учета капитальных вложений является:

· достоверное отражение  всех произведенных расходов при  строительстве объектов по их видам  и учитываемым объектам;

· обеспечение контроля за ходом выполнения строительства, вводом в действие производственных мощностей и объектов основных средств;

· правильное определение  и отражение инвентарной стоимости  вводимых в действие и приобретенных  объектов основных средств, бухгалтерский  учет долгосрочных инвестиций, отражены в таблице 2.

законы и законодательные  акты (Указы Президента РФ, постановления  Правительства РФ), регулирующие прямо  или косвенно постановку бухгалтерского учета в организации, а также  представление бухгалтерской системы  первого уровня является Налоговый  кодекс Российской Федерации.

Правовые и экономические  основы инвестиционной деятельности определены Федеральным законом "Об инвестиционной деятельности в Российской Федерации, осуществляемой в форме капитальных  вложений" от 25 февраля 1999 г. N 39-ФЗ 

Договор на реализацию инвестиционного  проекта является основным правовым документом РФ. При этом согласно ст. 422 Гражданского кодекса РФ, «договор должен соответствовать обязательным для сторон правилам, установленным  законом или иными правовыми  актами, действующими в момент его  заключения».

Второй уровень системы  нормативного регулирования формируют  положения (стандарты) по бухгалтерскому учету, утверждаемые Минфином России, которые фиксируют минимальные  требования государства к ведению  в целом по строительству и  по отдельным объектам (зданию, сооружению и др.), входящим в него;

по приобретаемым отдельным  объектам основных средств, земельным  участкам, объектам природопользования и нематериальным активам.

При строительстве.

При организации учета  затрат по строительству объектов застройщику  необходимо предусматривать получение  информации о воспроизводственной  и технологической структуре  затрат, способе производства строительных работ, а также предназначении строящихся объектов и иных приобретений.

Документы третьего уровня - методические указания, инструкции и 2000 г. N 94н, предназначен счет 08 "Вложения во внеоборотные активы" .

ѕ Счет 08 «Вложения во внеоборотные активы» предназначен для обобщения информации о затратах организации в объекты, которые объектов основных средств";

ѕ 08-4 "Приобретение отдельных  объектов основных средств";

ѕ 08-5 "Приобретение нематериальных активов";

ѕ 08-6 "Перевод молодняка  животных в основное стадо";

ѕ 08-7 "Приобретение взрослых животных";

08-8 "Выполнение научно-исследовательских,  опытно- Приобретение объектов строительство (независимо от того, осуществляется это строительство активов.

ѕ По дебету активов и  др., принятых в эксплуатацию и оформленных  в во внеоборотные активы" отражает величину вложений организации в незавершенное строительство, незаконченные операции приобретения основных средств,

ѕ При этом построение аналитического учета должно обеспечить возможность  получения данных о затратах на: строительные работы и основного стада, - по видам животных (крупный рогатый скот, свиньи, овцы, лошади и т.д.).

по расходам, связанным  с выполнением научно-исследовательских, опытно-конструкторских и технологических  работ, - по видам работ, договорам (заказ  аспектах.

Наряду с документами  об учетной политике организации, имеется  и ряд других документов - внутренние инструкции, необходимые для успешной организации и ведения бухгалтерского учета в системе управления организацией и решения задач ее функционирования.

В учетной политике организации  следует отразить способ учета объектов недвижимости, документы по которым  находятся на государственной регистрации. Обычно недвижимость, которая введена  в эксплуатацию, но на которую не зарегистрировано право собственности, учитывается на, как недвижимость будет отражена на счете 01 «Основные  средства», а пока объект числится на счете 08 «Вложения во внеоборотные активы», зачесть НДС нельзя. То есть, вычет зависит от того, на каком счете отражено имущество. Таким образом, если фирма оплатила недвижимость, ввела ее в эксплуатацию которые числятся в бухучете на счетах 01 «Основные средства» и 03 «Доходные вложения в материальные ценности». То есть, пока недвижимость учитывается на счете 08, она не облагается налогом на имущество. Таким образом, объект, который может стоить больших денег, выводится из-под налога на неопределенный период.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

2.3 Учет затрат по новому строительству, осуществляемому хозяйственным способом

При хозяйственном способе  строительства все затраты по капитальному строительству объектов основных средств отражаются по дебету счета 08 «Вложения во внеоборотные активы» (субсчет 3 «Строительство объектов основных средств») и кредиту счетов учета производственных расходов.

По налоговому законодательству (ст. 146 НК РФ) выполнение СМР для собственного потребления является объектом обложения  НДС. При этом налоговая база определяется как стоимость выполненных работ, исчисленная исходя из всех фактических  расходов налогоплательщика на их выполнение. Отражение на счетах бухгалтерского учета операций, связанных с капитальным строительством, осуществляемым хозяйственным способом , выглядит так:

Д08.3 К02 отражена сумма амортизации, начисленной по основным средствам, используемым при осуществлении  капитально строительства. Документ, содержащий расчет амортизационных отчислений по основным средствам.

Списаны материалы, израсходованные  при осуществлении капитального строительства:

- Д08 К10 на фактическую  себестоимость материалов (если  организацией не используются  счета 15 и 16) или по учетным  ценам (если организацией используются  счета 15 и 16). Документы, подтверждающие  фактическое использование материалов  и содержащие распределение расхода  материалов.

- Д08 или 08 (сторно) К16 или 16(сторно) на сумму разницы между фактической себестоимостью приобретения (заготовления) материалов и их учетной стоимостью (если организацией используются счета 15 и 16) (положительная разница-прямая запись; отрицательная разница -сторнированная). Бухгалтерская справка.

Д08.3 К70 начислены суммы  оплаты труда, причитающиеся строительным рабочим (по всем видам оплаты, премиям  и другим выплатам). Документы, содержащие расчет и распределение сумм оплаты труда.

Д08.3 К69.1,68,69.1,69.3 начислены  суммы единого социального налога (взноса) в части, зачисляемой в  фонд социального страхования РФ, Федеральный бюджет, Федеральный  отдел медицинского страхования, Территориальный  отдел медицинского страхования, на суммы оплаты труда, причитающиеся  строительным рабочим. Документ, содержащий расчет сумм единого социального  налога.

Д08.3 К69.4 Субсчет «Расчеты по обязательному социальному страхованию  от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний»начислены страховые взносы на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний на суммы оплаты труда, причитающиеся строительным рабочим. Документ, содержащий расчет суммы страховых взносов.

Д19.1 К68 начислен НДС по СМР, выполненным для собственного потребления (на дату принятия к учету завершенного строительством объекта). Счет-фактура (оформляются организацией самостоятельно в одном экземпляре). Бухгалтерская  справка.

Списана сумма НДС, начисленная  по выполненным СМР для собственного потребления (в тот налоговый  период, когда налогоплательщик фактически уплатил налог с объема СМР  в бюджет), в части :

-Д68 К19.1 подлежащей налоговому вычету. Счет-фактура (оформляется организацией самостоятельно в одном экземпляре). Бухгалтерская справка.

-Д08.3 К19.1 не подлежащей налоговому вычету.

Д68 К19.3 Списана сумма НДС, предъявленная контрагентами и  уплаченная налогоплательщиком при  приобретении материалов, использованных при выполнении СМР для собственного потребления (в тот налоговый  период, когда налогоплательщик начал  исчислять амортизацию в целях  исчисления налога на прибыль) .Счет-фактура. Бухгалтерская справка.

Д01 К08.3 принят к бухгалтерскому учету законченный капитальным  строительством объект основных средств. Акт (накладная) приемки-передачи основных средств (ОС-1).

 

 

 

 

 

2.4 Учет финансовых результатов по договорам на капитальное строительство (договорам подряда)

Основным видом договора, применяемого для оформления взаимоотношений  между заказчиком и подрядчиком, является договор строительного  подряда, заключение которого предусмотрено  Гражданским кодексом РФ. Согласно ст. 740 ГК РФ договор строительного  подряда заключается на строительство  или реконструкцию предприятия, здания (в том числе жилого дома), сооружения или иного объекта, на выполнение монтажных, пусконаладочных  и иных неразрывно связанных со строящимся объектом работ, а также работ  по капитальному ремонту зданий и  сооружений. Для документального  оформления операций, связанных с  капитальным строительством, должны применяться унифицированные формы  первичных учетных документов (табл . 3), утвержденные постановлением Госкомстата РФ от 30 октября 1997 г. №71а (с изменениями и дополнениями от 28 января 2002 г.) и постановлением Росстата от 11 ноября 1999 г. №100. Галкина Е.В. Инвестиции в строительство №7/2007 "Экономика и учет в строительстве"   18.07.2007  

Кроме того, организация  может открывать следующие субсчета к счету 08 «Вложения во внеоборотные активы»:

1. Приобретение земельных  участков.

2. Приобретение объектов  природопользования.

3. Строительство объектов  основных средств.

4. Приобретение отдельных  объектов основных средств.

5. Приобретение нематериальных  активов.

Любое строительство, как  и всякий производственный процесс, требует обеспечения его сырьем, материалами и рабочей силой. В соответствии со ст. 745 ГК РФ обязанность  по обеспечению строительства материалами, в том числе деталями и конструкциями  или оборудованием, несет подрядчик, если договором строительного подряда  не предусмотрено, что обеспечение  строительства в целом или  в определенной части несет заказчик. Если материалы для осуществления  строительной деятельности приобретает  заказчик, они должны учитываться  на счете 10 «Материалы» (субсчет 8 «Строительные  материалы»). В бухгалтерском учете  передача материалов подрядчику отражается внутренними оборотами по счету 10 «Материалы» (дебет счета 10.7 «Материалы, переданные в переработку», кредит счета 10.8 «Строительные материалы»).

Согласно Инструкции по применению Плана счетов оборудование к установке  принимается к бухгалтерскому учету  по дебету счета 07 «Оборудование к  установке» по фактической себестоимости  приобретения, складывающейся из стоимости  по ценам приобретения и расходов по приобретению и доставке этих ценностей  на склады организации. Затраты по возведению зданий и сооружений, монтажу оборудования, стоимость переданного в монтаж оборудования и другие расходы, предусмотренные  сметами, сметно-финансовыми расчетами  и титульными списками на капитальное  строительство (независимо от того, осуществляется это строительство подрядным  или хозяйственным способом) учитываются  на счете 08 «Вложения во внеоборотные активы» (субсчет 08-3 «Строительство объектов основных средств»).

Отражение на счетах бухгалтерского учета операций, связанных с капитальным  строительством, осуществляемым подрядным  способом, выглядит так:

Д10.7 К10.8 Переданы подрядчику строительные материалы, если договором  строительного подряда предусмотрена  обязанность заказчика обеспечивать строительство материалами. Документ, подтверждающий факт передачи материалов подрядчику. Типовой формы документа  не существует, организация разрабатывает  форму документа самостоятельно.

Д08.3 К10.7 Списана стоимость  материалов, использованных подрядчиком  при строительстве объекта. Отчет  об израсходовании материала подрядчиком  при выполнении работ иждивением заказчика. Необходимость предоставления такого отчета предусмотрена ГК РФ

Д08.3 К68 Начислен к уплате в бюджет НДС при передаче материалов заказчика подрядчику для выполнения работ по капитальному строительству  объектов непроизводственного назначения (на дату получения отчета подрядчика об израсходовании материалов заказчика). Бухгалтерская справка.

Отражены затраты, связанные  с приобретением объекта незавершенного строительства:

- Д08.3 К60 на договорную  стоимость объекта незавершенного  строительства согласно расчетному  документу поставщика, без НДС.  Расчетный документ. Документ, подтверждающий  приемку поступившего объекта  незавершенного строительства.

- Д08.3 К60 на стоимость выполненных  (оказанных) сторонними лицами  работ (услуг), связанных с приобретением  объекта незавершенного строительства,  без НДС. Расчетный документ. Документы,  подтверждающие факт выполнения  работ (оказания услуг).

-Д19.1 К60 на сумму НДС,  предъявленную контрагентами. Счет-фактура.

- Д08.3 К10,16,69,70 и др. на стоимость  выполненных (оказанных) собственными  силами работ (услуг), связанных  с приобретением объекта незавершенного строительства. Документы, подтверждающие факт осуществления соответствующих расходов.