Учет и аудит МПЗ

 

Указанные классификации  используют для построения синтетического и аналитического учета.

Однако этой группировки недостаточно для всестороннего  контроля за состоянием и движением  материалов, поэтому внутри каждой группы материальные ценности подразделяются еще на виды, сорта, марки. Кроме того, как уже отмечалось, важно определить единицу учета материальных ценностей.

 ПБУ 5/98 «Учет материально-производственных  запасов»(см.п.10,табл.6,с.      )

устанавливает, что в качестве единицы бухгалтерского учета выбирается номенклатурный номер, разрабатываемый организацией в  разрезе наименований и (или) однородных групп (видов), т.е. каждый вид, сорт, размер материалов. Поэтому необходимо классифицировать материалы по каждому:

1. наименованию;
2. виду;
3. размеру;
4. сорту;
5. марке;
6. профилю,

на которые подразделяются вышеперечисленные  группы.

Для примера рассмотрим классификацию льноволокна на ЗАО «Гаврилов-Ямский льнокомбинат» (см. схему 2, с        ).

Схема 2

Классификация льноволокна поступающего на сырьевой склад

 

Номенклатура – систематизированный перечень наименований материалов, полуфабрикатов, запасных частей, топлива и других материальных ценностей, используемых на данном предприятии [22, с.132]. Документ «Номенклатура материальных ценностей» должен содержать следующие данные о каждом материале:

1. технически правильное наименование;
2. полную характеристику (марка, сорт, размер, единица измерения и т.п.);
3. номенклатурный номер – условное обозначение (уникальное), заменяющее по существу перечисленные признаки.

Если же в  Номенклатуре указана учетная цена каждого вида материалов, то она называется Номенклатурой-ценником. Номенклатура-ценник предназначен для нормирования, планирования и учета материально-производственных запасов.

Четкая классификация (группировка) материальных ценностей  по определенным признакам и выбор единицы учета необходимы для своевременной и правильной организации учета материально-производственных  запасов, как на складе, так и в бухгалтерии.

 

2. Оценка материально-производственных запасов.

Понятие о номенклатуре.

Материальные ценности отражают на синтетических счетах по фактической себестоимости их приобретения или учетным ценам.

Фактическая себестоимость

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Многие предприятия ведут  текущий учет материалов по учетным  ценам - по средним закупочным ценам, плановой себестоимости и др. отклонения фактической себестоимости материалов от средней покупной цены или от плановой себестоимости учитывают на отдельных аналитических счетах пот группам материалов.

Определение фактической  себестоимости материальных ресурсов производится следующими методами оценки запасов:

1. по средней себестоимости
2. по себестоимости первых по времени покупок (метод ФИФО)
3. по себестоимости последних по времени закупок (метод ЛИФО)

При первом способе оценки в течении  отчетного месяца материальные ресурсы списываются на производство по учетным ценам, а в конце месяца списывают соответствующую долю отклонений фактической себестоимости материальных ресурсов от стоимости их по учетным ценам.

При втором способе - сначала списывают  материалы по себестоимости первой партии, затем по себестоимости второй партии и т.д., пока не получится общий расход материалов за месяц

При третьем  способе - наоборот, вначале списываются  материалы по себестоимости последней  закупки, затем по себестоимости  предыдущей и т.д.

Для наглядности  и обобщения данной информации составим таблицу оценки материалов по методам  ФИФО и ЛИФО (см. табл.                  )

 

Таблица

Оценка материалов по методам ФИФО и ЛИФО

Показатели	Кол-во единиц	Себестоимость, тыс. руб.
		Одной единицы	Всех  запасов
Остаток материалов на 1.03.199Х г	20	10	200
Поступили материалы:
Первая партия	30	10	300
Вторая партия	20	12	240
Третья партия	40	15	600
Итого за месяц	90	Х	1140
Расход  материалов за месяц:
По  методу ФИФО:
Остаток и первая партия	50	10	500
Вторая партия	20	12	240
Третья партия	30	15	450
Итого за месяц	100	Х	1190
По  методу ЛИФО:
Третья партия	40	15	600
Вторая партия	20	12	240
Первая партия и остаток	40	10	400
Итого за месяц	100	Х	1240
Остаток материалов на 1.04.199Х г
По методу ФИФО	10	15	150
По методу ЛИФО	10	10	100

 

При использовании  метода ФИФО фактическая себестоимость  остатка материала составила:

• на начало месяца 200 тыс. руб.
• на конец месяца 150 тыс. руб.
• стоимость израсходованных материалов - 1190 т. руб. (200+1140-150)

По методу ЛИФО фактическая себестоимость  израсходованных материалов составила - 1240 т. руб. (200+1140-100)

 

Метод ЛИФО больше подходит для составления  отчета о прибылях и убытках, т.к. позволяет сопоставить доходы от реализации товаров с их себестоимостью.

Метод ФИФО применяют при составлении  баланса, т.к. стоимость запасов на конец отчетного периода наиболее близка к текущим ценам.

При определении  учетной цены очень важно установить единицу учета материальных ценностей. Такой единицей является каждый вид, сорт, марка, т.е. каждый номенклатурный номер.

На исследуемом предприятии  «ЗАО Гаврилов-Ямский льнокомбинат»  текущий учет движения материальных ценностей обычно ведется по учетным  ценам.

При учете материалов по учетным  ценам материалы приходуются по учетным ценам (покупной стоимости), а все транспортно-заготовительные расходы, включенные в счет поставщика в аналитическом учете, отражаются обособленно отдельной учетной позицией.

Сумма отклонений или транспортно-заготовительных  расходов исчисляются путем сопоставления фактической себестоимости поступивших за месяц материалов и остатка на начало месяца со стоимостью их по учетным ценам.

Для определения суммы отклонений, подлежащих списанию на производство пропорционально стоимости отпущенных материалов по учетным ценам, используется следующая методика:

 

 

 

Для более полного  понимания о данной информации, сделаем  наглядно на примере расчет суммы  процента отклонений.

Пример:

Рассчитать % транспортно-заготовительных расходов при условии:

Остаток материалов по учетным ценам  на 1 сентября составил  - 500 тыс. руб.

ТЗР            - 40тыс. руб.

В том числе  транспортные расходы      - 30 тыс. руб.

Складские расходы          - 10 тыс. руб.

 

В сентябре поступили от поставщика материалы по учетным ценам

- 100 тыс. руб.

Д10   «Материалы»

К60    «Расчеты с поставщиками»

Транспортные  расходы по доставке материалов своим  транспортом

- 20 тыс. руб.

Д10  «Материалы»

К23  «Вспомогательное производство»

Выгрузка

Д10  «Материалы»

К26  «Общехозяйственные расходы»

 

Таким образом себестоимость поступивших  материалов составила:

100+20+10=130 тыс. руб.

Рассчитаем % ТЗР:

ТЗР=((40+30)/(500+100))*100%=(70/600)*100%=11,7%

Списаны материалы в основное производство по учетным ценам 100 тыс. руб., а по фактической себестоимости:

 

100+(100*11,7%)=100+11,7=111,7 тыс. руб.

Д20  «Основное производство»

К10  «Материалы»

 

Понятие о номенклатуре - Ценнике.

Номенклатура - систематизированный перечень наименований материалов, полуфабрикатов и других материальных ценностей, используемых на данном предприятии [              ]

Номенклатура материальных ценностей  должна содержать следующие данные о каждом материале:

• технически правильное наименование;
• полную характеристику (марка, сорт);
• номенклатурный номер -  условное обозначение, заменяющее по существу перечисленные признаки.

Если же в  номенклатуре указана учетная цена каждого вида материалов, то она  называется номенклатурой - ценником.

Для  наглядности и наиболее полного представления о данной информации составим номенклатуру - ценник на некоторые виды материалов, применяемую на ЗАО «Гаврилов-Ямский льнокомбинат» (см. табл.                     )

Таблица

Номенклатура-Ценник

Номенклатурный  номер	Материал	Единица измерения	Учетная цена
6	Электроматериалы	шт	4-70
4	Инвентарь	шт	10-00
12	Нитки	шт	2-50
12/5	Мешки	шт	3-00
18	Спецодежда  и спец обувь	шт	25-10
24/9	Канцтовары	шт	43-00
24/10	Пакеты п/э	шт	0-10
27	Втулки		5-10

Необходимость использования номенклатуры -ценника вызвана тем, чтобы все  отделы и службы предприятия пользовались едиными установленными учетными ценами.

 

 

3. Нормативно-правовое обеспечение организации учета МЦ. Задачи учета материалов

В настоящее время при экономической  нестабильности на рынке очень важное значение приобретает нормативно-правовое обеспечение учета материальных ценностей.

Для более детальной проработки перечня законодательных актов  и нормативных документов, а также  для их систематизации составим  таблицу 

(см. табл.         ).

 

Таблица

Нормативно-правовое обеспечение  учета материальных ценностей

 

 

№ п/п	Законодательный акт, нормативный документ (назв-е, кем, когда принят, номер)	Источник (где  опубликовано, название, год, номер, стр.)	Примечание
1	2	3	4
1	Федеральный закон  «О бухгалтерском учете» Утвержден  указом Президента Российской Федерации  от 21.11.96 г. №129 ФЗ	Российская  газета 1996 28 ноября с.4	См. «Экономика и жизнь». Ваш партнер консультант 1996 №48 с.17(V)-18(VI), где опубликован закон и комментарии к закону «О бух. учете» с.18 (VI) См. изменения дополнения «Российская газета» 1996 с.3.
2	Положение по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» ПБУ1/98. Утверждено приказом Минфина Российской Федерации от 9 декабря 1998 года	Российская  газета 1999 20 января с.5.
3	Положение по ведению  бух. учета и бух. отчетности в  Российской Федерации. Утверждено приказом Минфина Российской Федерации от 27 июля 1998 года №34	Экономика и  жизнь Ваш партнер - консультант 1998 №36 с. 7-10
4	Приказ Минфина  СССР от 1.11.91 г. №56 «Об утверждении  плана счетов бухгалтерского учета  финансово-хозяйственной деятельности предприятий и инструкции по его применению». План счетов бух. учета фин. хоз. деятельности предприятий (Приложение 1 к Приказу Минфина  СССР: от 01.11.91 г №56 с изменениями и дополнениями от 28.12.94 г №173) Инструкция  по применения плана счетов бух. учета фин. хоз. деятельности предприятий (Приложение 2 к приказу Минфина СССР от 01.11.91 №56) с изм. и дополнениями (приказ Минфина РФ от 28.12.94 г №173)	Новый план счетов бухгалтерского учета  М. Тенс, 1996 с.3	Обратить внимание на приказы Минфина РФ от 28.07.95 №81 27.03.96 №31 17.02.97 №15
5	Положение о  составе затрат по производству и  реализации продукции (работ, услуг), включаемых в себестоимость продукции и  о порядке формирования фин. результатов, учитываемых при налогообложении  прибыли (Утв. Постановлением Правительства РФ от 05.08.92 №552;  с изм. и дополн. Утв. Правительством РФ от 01.07.95 г №661 и от 20.11.95 г № 1133.	Экономика и  Жизнь 1992 №33 с 22-23; Финансовая  газета 1995 №30 с12; Экономика и  Жизнь 1995 №48 с 23	Бухгалтерский учет 1992 №10 с 17-23
6	Основные положения  по учету тары на предприятиях, производственных объединениях (Утв. Минфином СССР 30.09.85 г №166)	Консультант-Плюс
7	Положение по бух. учету малоценных и быстроизнашивающихся предметов  (Приложение к письму Минфина СССР от 02.07.91 №40)	Консультант-Плюс
8	Инструкция  о порядке выдачи доверенностей  на получение товарно-материальных ценностей и отпуска их по доверенности (Утв. Минфином СССР 14.01.67 №17)	Консультант-Плюс
9	Методические  рекомендации по инвентаризации имущества и финансовых обязательств. Приложение к приказу Минфина РФ от 13.06.95г №49	Финансовая  газета 1995 №28 с 1-3
10	Инструкция 2НС РФ от 11.11.95 №39 «О порядке исчисления и уплаты налога на добавленную стоимость»	Консультант-Плюс
11	Положение по ведению бух. учета и отчетности в Российской Федерации. Утверждено Приказом Минфина РФ от 15.06.98 г №25	Консультант-Плюс