Учет капитала

    08-9 "Доставка  животных, полученных безвозмездно" и др.

 

Вывод: В современной российской экономике капитал предприятия выступает как важнейшая экономическая категория и является одним из сравнительно новых объектов бухгалтерского учета. Основу собственного капитала предприятия составляет уставный капитал, зафиксированный в его уставных учредительных документах. Он является необходимым условием образования и функционирования любого юридического лица.

Не меньшее значение для успешного развития действующего предприятия имеет наличие в  составе его собственных источников средств таких составных частей капитала, как добавочный и резервный капитал.

 

2. Учет уставного капитала, его экономическая сущность

2.1 Учет уставного капитала в акционерных обществах и выпуск дополнительных акций

 

В акционерных обществах (АО) бухгалтерский учет уставного  капитала и расчетов с учредителями осуществляется в соответствии с нормативными документами, регламентирующими этот процесс.

Минимальный размер уставного капитала для закрытых акционерных обществ  составляет 100 минимальных размеров месячной оплаты труда (МРМОТ), установленной законодательно, и 1000 МРМОТ - для открытых.

Уставный капитал общества составляется из номинальной стоимости акций  общества, приобретенных акционерами. Номинальная стоимость всех обыкновенных акций общества должна быть одинаковой. Уставный капитал общества определяет минимальный размер имущества общества, гарантирующего интересы его кредиторов. На день регистрации акционерного общества его уставный капитал должен быть оплачен не менее чем на 50%.

После полной оплаты уставного капитала субсчет 75-1 «Расчеты по вкладам в уставный (складочный) капитал» не будет иметь сальдо. В случае внесения в оплату акций (доли в уставном капитале) денежных средств в иностранной валюте при изменении курса иностранной валюты на дату государственной регистрации общества и на дату внесения валютных средств возникает курсовая разница. Курсовая разница относится на добавочный капитал:

Дебет 75-1 «Расчеты по вкладам  в уставный (складочный) капитал»

Кредит 83 «Добавочный капитал».

В процессе своей деятельности акционерное общество может увеличить или уменьшить уставный капитал.

Уставный капитал общества может быть увеличен путем увеличения номинальной стоимости акций  или размещения дополнительных акций. Решение об увеличении уставного капитала общества путем увеличения номинальной стоимости акций принимается общим собранием акционеров.

Решение об увеличении уставного капитала общества путем размещения дополнительных акций принимается общим собранием  акционеров или советом директоров (наблюдательным советом) общества, если в соответствии с уставом общества ему предоставлено право принимать такое решение.[11]

Увеличение  уставного капитала отражается следующим  образом:

• выпуска дополнительных и увеличения номинальной стоимости ранее  выпущенных акций -

Д-т 75/1 «Расчеты с учредителями» 

К-т 80 « Уставный капитал »;

• прироста имущества за счет его  переоценки -

Д-т 83 «Добавочный капитал»

К-т 80 «Уставный капитал»;

• нераспределенной прибыли -

Д-т 84 «Нераспределенная прибыль»

К-т 80 «Уставный капитал».

Общество вправе, а  в случаях, предусмотренных настоящим  Федеральным законом, обязано уменьшить  свой уставный капитал.

Уставный капитал общества может быть уменьшен путем уменьшения номинальной стоимости акций  или сокращения их общего количества, в том числе путем приобретения части акций, в случаях, предусмотренных настоящим Федеральным законом. Уменьшение уставного капитала общества путем приобретения и погашения части акций допускается, если такая возможность предусмотрена уставом общества.

Общество не вправе уменьшать свой уставный капитал, если в результате такого уменьшения его размер станет меньше минимального размера уставного капитала, определенного в соответствии с настоящим Федеральным законом на дату представления документов для государственной регистрации соответствующих изменений в уставе общества, а в случаях, если в соответствии с настоящим Федеральным законом общество обязано уменьшить свой уставный капитал, - на дату государственной регистрации общества.

Уменьшение  величины уставного капитала возможно:

• в результате снижения номинальной стоимости акций -

Д-т 80 «Уставный капитал»

К-т 75/1 «Расчеты с учредителями»

• за счет выкупа собственных акций у акционеров; поскольку акции могут быть выкуплены по ценам выше или ниже их номинальной стоимости, то в случае когда цена выкупа превышает номинальную стоимость, имеют место расходы, а когда цена выкупа ниже - доходы. Выкупленные акции учитываются на счете 81 «Собственные акции (доли)». Во всех случаях выкупа делаются соответствующие бухгалтерские записи:

Д-т 81 «Собственные акции (доли)» 

К-т 50 «Касса», 51 «Расчетные счета», 52 «Валютные счета», 55 «Специальные счета в банках» - выкуп собственных акций;

Д-т 81 «Собственные акции (доли)» 

К-т 91 «Прочие доходы и  расходы» - на сумму доходов, возникающих  при выкупе;

Д-т 81 « Собственные  акции (доли)» - на сумму расходов при  выкупе;

К-т 80 «Уставный капитал»

К-т 81 «Собственные акции (доли)» - уменьшение уставного капитала на сумму выкупленных у акционеров акций.

Особое место в бухгалтерском  учете АО занимают расчеты с учредителями по выплате дивидендов (75/2 «Расчеты по выплате доходов»). Следует обратить внимание на разработку дивидендной политики, суть которой заключается в выборе оптимального соотношения долей чистой прибыли, одна из которых предназначена для выплаты дивидендов, а другая - для инвестирования (вложения в развитие других организаций) или реинвестирования (вложения в развитие собственной организации). Для контроля второй части (инвестирования и реинвестирования) целесообразно предусмотреть субсчет по счету 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)». Это позволит проводить более точный контроль за эффективностью использования капитала АО.

Начисление дивидендов и их выплата в бухгалтерском  учете АО оформляется с помощью  следующих проводок:

Д-т 84 «Нераспределенная  прибыль (непокрытый убыток)»

К-т 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда», 75 «Расчеты с учредителями» - начисление дивидендов;

Д-т 70 «Расчеты с персоналом оплате труда», 75 «Расчеты с учредителями»

К-т 68 «Расчеты по налогам  и сборам» - удержание подоходного  налога (налога на доходы);

Д-т 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда», 75 «Расчеты с учредителями »

К-т 50 «Касса», 51 «Расчетные счета» - выплата дивидендов.

В соответствии с Федеральным  законом «Об акционерных обществах» уставный капитал общества может  быть увеличен путем увеличения номинальной  стоимости акций или размещения дополнительных акций (п. 1 ст. 28).

Детально процедура  увеличения уставного капитала акционерных  обществ путем выпуска дополнительных акций описана в Стандартах эмиссии  акций при их учреждении, дополнительных акций, облигаций и их проспектов эмиссии, утвержденных Постановлением ФКЦБ России от 11.11.98 № 47 (далее – Стандарты), которые разработаны ФКЦБ России в соответствии с полномочиями, предоставленными ей Федеральным законом «О рынке ценных бумаг».

В соответствии с этими  нормами выпускаемые дополнительные акции акционерного общества могут размещаться следующими способами:

• путем распределения их среди акционеров (п. 3 Стандартов);
• путем подписки (открытой или закрытой) (п.4 Стандартов);
• путем конвертации в акции ценных бумаг, конвертируемых в акции (п. 6 Стандартов).

Выпуск дополнительных акций предполагает следующие этапы:

• принятие решения о размещении ценных бумаг;
• утверждение уполномоченным органом акционерного общества решения о выпуске дополнительных акций;
• подготовка проспекта эмиссии дополнительных акций (в случае, если регистрация проспекта необходима);
• государственная регистрация выпуска акций и проспекта эмиссии;
• изготовление сертификатов акций (в случае размещения дополнительных акций в документарной форме);
• раскрытие информации, содержащейся в проспекте эмиссии акций (если государственная регистрация выпуска сопровождалась регистрацией проспекта эмиссии), за исключением случаев конвертации. При размещении акций путем конвертации раскрытие информации осуществляется после регистрации отчета об итогах выпуска;
• распределение акций при их размещении путем распределения среди акционеров, подписка на акции при их размещении путем открытой или закрытой подписки, конвертация в случае конвертации в акции ценных бумаг, конвертируемых в акции;
• регистрация отчета об итогах выпуска акций;
• раскрытие информации, содержащейся в отчете об итогах выпуска дополнительных акций (если государственная регистрация выпуска дополнительных акций сопровождалась регистрацией их проспекта эмиссии).

 

2.2 Учет собственных акций, выкупленных у своих акционеров

 

В практике акционерных  обществ, обществ с ограниченной ответственностью и товариществ  часто возникают ситуации, когда  они по тем или иным причинам с  различными целями выкупают у акционеров (участников) собственные акции (доли в уставном (складочном) капитале).

Акционерные общества могут  выкупить собственные акции, чтобы:

• перепродать акции по более высокой цене;
• изменить соотношение сил на общем собрании акционеров (собственные акции, находящиеся на балансе общества, не принимают участия в голосовании);
• уменьшить уставный капитал общества, аннулировав выкупленные акции.

Для учета собственных  акций, выкупленных у акционеров ОАО и ЗАО, используется счет 81 «Собственные акции (доли)».

Акции, выкупленные обществом  у собственных акционеров и поступившие в распоряжение общества, не предоставляют права голоса, не учитываются при подсчете голосов, по ним не начисляются дивиденды. Такие акции должны быть реализованы по их рыночной стоимости не позднее первого года с момента их поступления в распоряжение общества. В противном случае собрание акционеров должно принять решение об уменьшении уставного капитала путем аннулирования указанных акций.

Выкупленные обществом  собственные акции (доли) отражаются в сумме фактических затрат на их приобретение независимо от номинальной стоимости.[12]

 

2.3 Учет уставного капитала в ООО и в фондах унитарных организаций

 

Согласно Федеральному закону от 08 февраля 1998 г. N 14-ФЗ (ред. от 29.04.2008, с изм. от 27.10.2008)" Об обществах с ограниченной ответственностью" (принят ГД ФС РФ 14.01.1998), бухгалтерский учет уставного капитала и расчетов с учредителями может осуществляться почти так же, как в АО, с той лишь разницей, что ООО не может выпускать акции. Здесь уставный капитал формируется за счет взносов (вкладов) учредителей, а поэтому выступает в форме складочного капитала. Вкладом в уставный капитал общества могут быть деньги, ценные бумаги, другие вещи или имущественные права либо иные права, имеющие денежную оценку.

Минимальный размер уставного  капитала ООО не может быть менее 100 МРМОТ. Каждый учредитель общества должен полностью внести свой вклад в  уставный капитал общества в течение  срока, который определен учредительным  договором и который не может превышать одного года с момента государственной регистрации общества. При этом стоимость вклада каждого учредителя общества должна быть не менее номинальной стоимости его доли. Не допускается освобождение учредителя общества от обязанности внесения вклада в уставный капитал общества, в том числе путем зачета его требований к обществу. На момент государственной регистрации общества его уставный капитал должен быть оплачен учредителями не менее чем наполовину.

ООО имеет право увеличивать  или уменьшать величину своего уставного  капитала с общего согласия вкладчиков. Увеличение уставного капитала общества допускается только после его  полной оплаты. Увеличение уставного капитала общества может осуществляться за счет имущества общества, и (или) за счет дополнительных вкладов участников общества, и (или), если это не запрещено уставом общества, за счет вкладов третьих лиц, принимаемых в общество.

Увеличение  уставного капитала ООО может  происходить так:

добавочного капитала - Д-т 83 К-т 80;

свободного остатка  прибыли - Д-т 84 К-т 80;

дополнительных взносов  учредителей - Д-т 75 К-т 80 (начисление); Д-т 50, 51 К-т 75 (взнос).

Уменьшение  уставного капитала может быть в  случае:

выбытия членов из ООО (общество обязательно должно выплатить участнику действительную стоимость его доли или выдать в натуральном виде имущество такой же стоимости).

При этом делаются записи:

Д-т 80 «Уставный капитал»